Аудит материально-производственных запасов(счета 10,15,16)

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.
Рабочий документ РД-3.4

┌──────────────────────────┬────────────┬──────────────┬─────────┬─────────────┬────────┬──────────┐
│ Метод, применяемый при │Наименование│Установленные │ Суммы │ Первичные │Расчеты │Отклонения│
│ расчете лимитов отпуска │ материала │ лимиты на │перерас- │ документы, │лимитов │ │
│ МПЗ в производство │ │ отпуск │ хода в │ оформленные │аудито- │ │
│ │ │ │отчетном │ на отпуск │ ром │ │
│ │ │ │ периоде │ материалов │ │ │
│ │ │ │ │ сверх │ │ │
│ │ │ │ │установленных│ │ │
│ │ │ │ │ лимитов │ │ │
├──────────────────────────┼────────────┼──────────────┼─────────┼─────────────┼────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │
│ ├────────────┼──────────────┼─────────┼─────────────┼────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │
│ ├────────────┼──────────────┼─────────┼─────────────┼────────┼──────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │
└──────────────────────────┴────────────┴──────────────┴─────────┴─────────────┴────────┴──────────┘


Проверка правильности списания потерь материалов

Источники информации:
- Акты инвентаризаций, акты о потерях и недостачах;
- Утвержденные нормы естественной убыли;
- Регистры аналитического и синтетического учета.
Порядок выполнения: проверить правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.5, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.

Рабочий документ РД-3.5

┌─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────┬────────────────────────────┐
│ Основание для расчета потерь │Отнесено на издержки обращения │ Отнесено за счет иных │
│ от естественной убыли, боя МПЗ │для целей бухгалтерского учета │ источников, сверх норм │
│ │ и налогообложения, в пределах │ │
│ │ норм │ │
├───────┬────────┬───────────┬────────┼─────────┬──────────┬──────────┼──────────┬───────┬─────────┤
│ N │ Дата │Наименова- │Сумма к │ Данные │ Данные │Отклонение│ Данные │Данные │Отклоне- │
│докуме-│докумен-│ ние МПЗ │списанию│организа-│ аудитора │ │организа- │аудито-│ ние │
│ нта │ та │ │, всего │ ции │ │ │ ции │ ра │ │
├───────┼────────┼───────────┼────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────┼─────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├───────┼────────┼───────────┼────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────┼─────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└───────┴────────┴───────────┴────────┴─────────┴──────────┴──────────┴──────────┴───────┴─────────┘

Отчетный документ ОД-3

┌────┬────────┬───────┬────────────┬───────┬──────────────────┬──────────────────┬─────────────────┐
│ N │ Номер │Ссылка │Наименование│ Сумма │ Ссылка на │ Влияние на │ Рекомендации │
│п/п │процеду-│ на │ нарушения │ │ нормативный │ бухгалтерскую │ аудитора │
│ │ ры │рабочий│ │ │ документ │ отчетность │ │
│ │ │ доку- │ │ │ │ │ │
│ │ │ мент │ │ │ │ │ │
├────┼────────┼───────┼────────────┼───────┼──────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │
├────┼────────┼───────┼────────────┼───────┼──────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │ │
└────┴────────┴───────┴────────────┴───────┴──────────────────┴──────────────────┴─────────────────┘



2. РЕЗУЛЬТАТЫ ПРОВЕРКИ ПРЕДЛОЖЕННОЙ СИТУАЦИИ

Ситуация № 1
В отчетном году организацией были приобретены материалы для производственного использования. При приобретении материалов транспортной организации были оплачены услуги по доставке материалов. в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи

Дата Содержание операции Документ Корреспонденция счетов Сумма, руб. Д К 07.02 Оприходованы материалы Счет, приходный ордер 10 60 150 000 07.02 Отражен в учете НДС по оприходованным материалам Счет 19 60 30 000 07.02 Предъявлен бюджету к вычету НДС по оприходованным материалам Справка бухгалтерии 68 19 30 000 09.02 Отражены в учете затраты по доставке материалов Счет 26 60 15 000 09.02 Отражен в учете НДС по услугам, связанным с доставкой материалов Счет 19 60 3 000 12.02 Оплачены услуги транспортной организации Платежное поручение 60 51 18 000 12.02 Предъявлен бюджету к вычету НДС по транспортным услугам Справка бухгалтерии 68 19 3 000
Решение:

В соответствии с пунктами 5-6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся в том числе и затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором.
В налоговом учете согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (например, командировочные расходы по заключению договоров на поставку сырья и материалов, затраты на экспедиторские услуги и т.п.).
Несмотря на то, что все МПЗ отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, существует два способа ее формирования:
- непосредственно на счете 10;
- с использованием счетов 15 и 16.
Так, организация может все фактические затраты, связанные с получением (приобретением) МПЗ, собирать непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий запасов.

Таким образом, проводка от 09.02 по учету затрат по доставке материалов (Д 26 К 60) является методологически неверной. В зависимости от принятой учетной политики проводка должна быть следующей:
Д 10 К 60 или Д 15 К 60


Ситуация № 2
Организация реализовала часть излишних материалов, приобретенных ранее для нужд основного производства. Цена реализации 32 400руб., в т.ч. НДС 5 400 руб. Фактическая себестоимость реализованных материалов 26 000 руб.
В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки

Дата Содержание операции Документ Корреспонденция счетов Сумма, руб. Д К 25.09 Получено от покупателя материалов Выписка банка 51 90/1 32 400 25.09 Списана фактическая себестоимость Справка бухгалтерии 90/2 10 26 000 25.09 Начислен в бюджет НДС по реализованным материалам Справка бухгалтерии 90/3 68 5 400 25.09 Начислена рабочим склада заработная плата за погрузку реализованных материалов Расчетная ведомость 26 70 3 000 30.09 Отражен в учете НДС финансовый результат реализации материалов Справка бухгалтерии 90/9 99 1 000
Решение:

Предприятие по той или иной причине может реализовать приобретенные ранее для производственных целей материалы сторонним организациям.
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, признаются прочими расходами. А согласно п. 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, являются прочими доходами.
В соответствии с Планом счетов прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Таким образом, использование счета 90 «Продажи» в данной ситуации неправомерно.
К расходам на продажу относят оплачиваемые поставщиком расходы, связанные с продажей (работ, услуг). Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров (работ, услуг), учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".
Начисленная заработная плата рабочим склада за погрузку реализованных материалов относится к расходам на продажу.
Таким образом, проводка от 25.09 по учету заработной платы (Д 26 К 70) является методологически неверной. Бухгалтеру организации начисленную заработную плату следует отнести к расходам на продажу (счет 44): Д 44 К 70, а затем данные расходы списать на финансовый результат от реализации: Д 91 К 44.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одной из основных закономерностей современного развития российской учетной системы является ее адаптация к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств и операций в организациях. Поэтому, изучая актуальные вопросы учета материально-производственных запасов, проведем сравнительный анализ международных и российских подходов к квалификации и признанию запасов, их оценке, переоценке и отпуску в производство.
В международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета нашли отражение в МСФО "Запасы" (МСФО 2). Порядок же учета производственных запасов в РФ определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44-н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119-н. Кроме того, вопросы учета и оценки в бухгалтерской отчетности сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иных нормативных актах по бухгалтерскому учету.
Результаты деятельности предприятия во многом определяются рациональностью управления материально-производственными запасами (МПЗ). Принятие управленческих решений в отношении МПЗ связано с формированием достоверного учетно-аналитического обеспечения, что требует не только применения адекватной методики анализа МПЗ, но и использования качественной информации. Результаты аудиторских заключений и выводы по актам налоговых проверок по типичным ошибкам, которые допускаются налогоплательщиками, позволяют руководству организации сделать некоторые выводы и рекомендации, которые помогут совершенствовать данный раздел учета и контроля.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 14 марта, 28 апреля, 3 июня 2009 г.)
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) (с изменениями от 22 июля, 19 ноября 2008 г.)
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01: приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44-н.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119-н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.)
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.)
Андреев В.Д Практический аудит / Справочное пособие. - М.: Экономика, 2008.
Аудит. Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2008.
Аудит. Учебник / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ИНФРА-М, 2009.
Аудит. Учебник для вузов / Под ред. В.В. Скобара. - М.: Просвещение, 2009.
Бычкова С.М. Доказательства достоверности данных учета и отчетности // Аудиторские ведомости. - 2007. - N 8.
Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Сущность и содержание стандартов аудита // МСФО и МСА в кредитной организации, N 2-4, апрель-декабрь 2008 г.
Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Стандарты практической работы аудитора // МСФО и МСА в кредитной организации, N 1, январь-март 2009 г.
Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит налога на прибыль при применении упрощенной системы налогообложения // Аудиторские ведомости, N 1, январь 2009 г.
Макарова Л.Г., Рябова Е.В. Аудит оценочных резервов организации // Аудиторские ведомости, N 4, апрель 2009 г.
Массарыгина В.Ф. Закон об аудиторской деятельности: новая модель регулирования // Аудиторские ведомости, N 4, апрель 2009 г.
Миронова О.А. Аудит: теория и методология: учебное пособие / Под ред. О.А. Миронова, М.А. Азарской. - М.: Экзамен, 2007.
Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.: ООО «Интелтех», 2009.
Сотникова Л.В. Аудиторское заключение: порядок составления // Аудиторские ведомости, N 3, март 2009 г.
Ребрищев И.Н. Теоретические аспекты учета и оценки материально-производственных запасов // Все для бухгалтера, N 13, июль 2009 г.
Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. - М.: ЮНИТИ, 2009.
Шишкин А.К., Миккруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. - М.: Аудит-ЮНИТИ, 2009.





Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01: приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44-н.
Бычкова С.М. Доказательства достоверности данных учета и отчетности // Аудиторские ведомости. - 2007. - N 8.
Ребрищев И.Н. Теоретические аспекты учета и оценки материально-производственных запасов // Все для бухгалтера, N 13, июль 2009 г.
Ребрищев И.Н. Теоретические аспекты учета и оценки материально-производственных запасов // Все для бухгалтера, N 13, июль 2009 г.
Миронова О.А. Аудит: теория и методология: учебное пособие / Под ред. О.А. Миронова, М.А. Азарской. - М.: Экзамен, 2007.
Миронова О.А. Аудит: теория и методология: учебное пособие / Под ред. О.А. Миронова, М.А. Азарской. - М.: Экзамен, 2007.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119-н.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119-н.
Аудит. Учебник для вузов / Под ред. В.В. Скобара. - М.: Просвещение, 2009.
Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Стандарты практической работы аудитора // МСФО и МСА в кредитной организации, N 1, январь-март 2009 г.
Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Стандарты практической работы аудитора // МСФО и МСА в кредитной организации, N 1, январь-март 2009 г.
Массарыгина В.Ф. Закон об аудиторской деятельности: новая модель регулирования // Аудиторские ведомости, N 4, апрель 2009 г.
Ребрищев И.Н. Теоретические аспекты учета и оценки материально-производственных запасов // Все для бухгалтера, N 13, июль 2009 г.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01: приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44-н.
Аудит. Учебник для вузов / Под ред. В.В. Скобара. - М.: Просвещение, 2009.












31