Аудит по оплате труда

Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.
ТК РФ предусмотрены две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная.
Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы № Т-12 и № Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом. Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме № Т-49 или форме № Т-51. Формы № Т-51 и № Т-53 рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости по форме № Т-51 ведется лицевой счет по форме № Т-54, который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме № Т-51.
Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.
На следующем этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам проверяется обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты - собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ. Дополнительные выплаты - выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).
При проверке начисления премий следует иметь в виду, что они могут быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.
Если при проверке расчетов по оплате труда встретились случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка утвержден Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213, и распространяется на случаи:
оплаты очередного отпуска;
оплаты дополнительного отпуска, включая учебный;
выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;
выплаты выходного пособия при увольнении;
платы за выполнение государственных или общественных обязанностей;
платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства;
оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови;
выплаты за вынужденный прогул.
Пример 1. Расчет больничного листа
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ размер пособия по временной нетрудоспособности не зависит от того, сколько работник трудился непрерывно. Теперь учитывается общая продолжительность страхового стажа.
В связи с этим пособие оплачивается в таких размерах (см. таблицу):
Страховой стаж работника Размер пособия (в % от среднего заработка) До 5 лет 60 5 – 8 лет 80 8 и более лет 100 Иванова А.А. работает в колледже «Луч» преподавателем. В феврале 2007 года она проболела 20 календарных дней. Общий страховой стаж Ивановой А.А. – семь лет.
Чтобы оплатить работнице больничные, бухгалтер определил среднедневной заработок исходя из максимального размера – 16 125 руб. Он составил 575, 89 руб. (16 125 руб. : 28 к. дн.). Данная величина больше среднедневного заработка Ивановой А.А. – 400 руб. Поэтому бухгалтер рассчитал пособие по зарплате работницы следующим образом:
20 к. дн. x 400 руб/дн. x 80% = 6400 руб.
Пример 2. Расчет отпускных сумм
Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за три календарных месяца работы, предшествующих событию.
Для исчисления среднего заработка конкретного работника определяется средний дневной заработок.
Он исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы за три последних календарных месяца на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней в году). Размер среднего заработка исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.
Рабочему Иванову Н.Г. по приказу руководителя организации предоставлен отпуск на 28 календарных дней со 2 июля 2006 г. Его заработок за три предшествующих календарных месяца составил: апрель - 3900 руб., май - 4808 руб., июнь - 5020 руб.
Расчетный период отработан полностью.
Определяем средний дневной заработок: (3900 + 4808 + 5020) : 3 : 29,6 = 154 руб. 59 коп.
Сумма оплаты за дни отпуска: 154,59 х 28 дней = 4328 руб. 52 кол.
В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах определяется путем умножения фактически отработанных дней на соответствующий коэффициент. Если в организациях установлена пятидневная рабочая неделя, то применяется коэффициент 1,4. При шестидневной рабочей неделе - 1,2.
Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработной платы удержаны налог на доходы физических лиц и взносы в ПФР, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.
Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении указанных операций, имея в виду, что для учета используются счета:
28 - за допущенный брак;
68 - налог на доходы физических лиц;
69 - взносы в ПФР;
71 - своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
73 - за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;
76 - по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.
Заключительный этап
Данный этап включает, в том числе, проверку своевременности проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации:
проводились ли расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации в случаях, установленных законодательством;
были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно.
Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения.
В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).
Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:
в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;
отсутствуют документы, подтверждающие начисление и удержание заработной платы;
допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.);
ненадлежащем образом ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Заработная плата является главным источником повышения благосостояния трудящихся, поскольку составляет три четверти их доходов, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Заработная плата рабочих и служащих предприятий и организаций представляет собой их долю в фонде индивидуального потребления национального дохода в денежном выражении. Как основная форма необходимого продукта она распределяется в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и его индивидуальными и коллективными результатами.
На данном этапе развития российской экономики заработная плата занимает ведущую роль в системе стимулирования труда и повышения благосостояния трудящихся, т.к. составляет три четверти их доходов и с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. В связи с этим участок учета труда и заработной платы требует постоянного внимания, отдельного и подробного рассмотрения. Сближение российского учета и аудита с Международными стандартами способствует возникновению новых способов организации учета и новых методов и подходов при проведении аудита.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ.
Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Постановление Минтруда России от 14.07.1993 № 135 «Об утверждении Рекомендаций по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме и Примерной формы трудового договора (контракта)».
Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Ахалкаци О.В. Аудит расчетов по оплате труда. // «Аудиторские ведомости», 2006, № 2.
Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во «Эксмо», 2005. – 624 с.
Бухгалтерский учет: учеб. / И.И.Бочкарева, под ред. Я.В.Соколова . – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 776 с.
Бычкова С.М. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям. // «Аудиторские ведомости», 2006, № 12.
Гришкина С.Н., Литвиненко М.И., Рожнова О.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов / С.Н.Гришкина, М.И.Литвиненко, О.В.Рожнова. – М.: ИД «Юриспруденция», 2005. – 408 с.
Дудченко О.Н. Зарплата: расчет и учет: Учебно-практическое пособие / О.Н. Дудченко. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 192 с.
Ковязина Н.З. Заработная плата на предприятии. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 160 с.
Луговой А.В. Расчеты по оплате труда. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2005. – 360 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)
Об оплате труда // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 2003. – № 6.
Разъяснен учет премий при расчете отпускных и больничных. // «Главбух». – март 2007, № 5.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит». – М.: 2006, «Инфра-М».



Ковязина Н.З. Заработная плата на предприятии. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 160 с.

Ахалкаци О.В. Аудит расчетов по оплате труда. // «Аудиторские ведомости», 2006, № 2.

Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во «Эксмо», 2005. – 624 с.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит». – М.: 2006, «Инфра-М».

Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

Бычкова С.М. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям. // «Аудиторские ведомости», 2006, № 12.

Бухгалтерский учет: учеб. / И.И.Бочкарева, под ред. Я.В.Соколова . – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 776 с.

Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Разъяснен учет премий при расчете отпускных и больничных. // «Главбух». – март 2007, № 5.

Бычкова С.М. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям. // «Аудиторские ведомости», 2006, № 12.













2