Аудит в Австралии.

Важный шаг в аудиторском проекте - это встречи с клиентом. Аудиторы исходят из того, что встреча с клиентом должна быть тщательно подготовлена и проведена в конструктивной атмосфере. Ключевой фактор здесь - это всесторонняя подготовка встречи и профессионализм аудитора (due diligence).
Аудитор должен быть уверен, что работа, которую он делает, приносит пользу Компании и ее акционерам. Он должен понимать и уметь объяснять клиенту, в чем польза внутреннего аудита, почему и как им добавляется стоимость ("add value" approach).
На этом же этапе совместно с клиентом рассматривается схема бизнес-процесса, определяются и оцениваются на SMART бизнес-цели, обсуждается с клиентом список бизнес-рисков, оценивается их «вероятность» и «значимость», то есть составляется карта, или профиль / матрица, бизнес-рисков (risk profile / matrix).
Принцип SMART (SMART, Specific, Measurable, Agreed to, Realistic, Time-bound) - специфично, измеримо, согласованно, реалистично, своевременно. Критерий или стандарт, в соответствии с которым измеряются бизнес-цели и управленческие планы действий.
Далее организуется встреча с куратором проекта со стороны клиента, где аудиторами добывается новая информация, и собирается информация, которая ранее не могла быть получена по различным причинам. На основе обсуждений, встреч, анализа информации формируется «техническое задание» (engagement proposal), необходимое для определения предметной области, или фронта и объема работ (engagement scope).
Планирование. В рамках «Планирования» аудиторы готовят программу внутреннего аудита и формируют команду аудиторов в соответствии с их компетенциями - знаниями, навыками и опытом. Далее организуется встреча аудиторов и менеджеров, на которую аудиторы приходит не только с концепцией аудиторского проекта, но и с программой проекта - графиком работ и конкретной аудиторской командой. По результатам такой встречи появляется письмо о взаимодействии, т.е. письма-обязательства (аналог engagement letter), которое является стандартом аудиторской практики. Данное письмо - есть договоренность между аудиторами и менеджерами о том, кто и что делает для того, чтобы на выходе получить результат в виде отчета внутренних аудиторов, включая разработанный менеджментом необходимый план действий.
Выполнение. После вступительной встречи стартует фаза «Выполнение». Некоторые аудиторские проекты теперь все больше охватывают всю Компанию, ведь бизнес в Компании все больше интегрируется, а с ним и система внутреннего контроля, и система управления рисками. При этом внутри стадии «Выполнение», как правило, организуются «полевые работы», выезды, особенно там, где необходимо понять, как система контролей выстроена на уровне бизнес-подразделений (business units).
«Выполнение» делится на 2 этапа - 2 части оценки системы внутреннего контроля: оценка дизайна контроля (control design evaluation) и тестирование контролей (testing). Цель оценки дизайна контроля - понять, насколько менеджмент при построении системы внутреннего контроля учел все необходимые критерии и цели контроля (control objectives, control criteria).
В Австралии существует несколько общепринятых принципов при построении системы внутреннего контроля. Наибольшую известность имеет модель, разработанная Комитетом спонсорских организаций - COSO (в который входят такие организации, как AICPA, IIA, IMA, FEI, AAA. Именно на эту модель даны прямые ссылки в регулятивных документах, разработанных и выпущенных во исполнение 404-й и прочих статей акта Сарбанеса-Оксли. По модели COSO Internal Control - Integrated Framework система внутреннего контроля состоит из 5 взаимосвязанных компонентов, каждый из которых имеет отношение ко всем категориям бизнес-целей (стратегическим, операционным, целям отчетности и соответствия требованиям законодательства):
1) Контрольная среда - Control Environment; 
2) Система выявления и оценки рисков - Risk Assessment;
3) Контрольные процедуры - Control Activities; 
4) Информационный обмен и коммуникации - Information and Communicatoin;
5) Мониторинг СВК - Monitoring.
В настоящее время во многих крупных компаниях уже идет работа по формированию единого подхода к системе внутреннего контроля (internal control system) и оценке ее функционирования менеджментом (management assessment of controls). Внутренний аудит со своей риск-ориентированной методологией (risk-based approach) играет при этом важную роль в формировании эффективной системы внутреннего контроля, включая процесс управления рисками. В некоторых компаниях внутренний аудит даже берет на себя роль инициатора (trigger) этого процесса, без дальнейшего участия в формировании самой системы внутреннего контроля, т.к. это могло бы повлечь за собой нежелательное воздействие на независимость внутреннего аудита в компании.
Завершение. Завершается проект формированием отчета, который направляется ответственным менеджерам для обсуждения и согласования. По результатам согласования рекомендаций менеджмент составляет план действий (action plan), который становится неотъемлемой частью окончательного отчета (final report) аудитора.
Внутренний аудит в Австралии развивается в 3-х взаимосвязанных составляющих: технология, люди и управление знаниями.
Технология. Сегодня о развитии внутреннего аудита можно говорить, если осваивается специализированное аудиторское программное обеспечение (ПО), в дальнейшем интегрированное с единым ПО в области управления рисками, а также прочими программными продуктами, имеющими общекорпоративный масштаб.
Люди - основной капитал любой службы внутреннего аудита. Их знания, навыки, опыт, профессионализм и креативность. Эффективная аудиторская команда включает специалистов в разных областях. Отдельный внутренний аудитор не обязан быть специалистом во всех направлениях. Но в совокупности команда должна обладать набором знаний и навыков, достаточным для реализации эффективного аудиторского проекта. Если во внутреннем аудите нет таких людей, то есть 2 выхода.
Первый - нанять человека извне, но, как правило, не из самой компании, т.к. по Стандартам в целях объективности и независимости аудитор не может оценивать контроли в тех процессах, где он был исполнителем, собственником в недавнем прошлом.
Другие решение - аутсорсинг внутреннего аудита - услуга, которую в России предлагают сегодня некоторые консультационные компании. Аутсорсинг, кроме того, может быть общим решением по компании.
Настоящий аудитор обладает 3 видами знаний:
1) профессиональное знание аудиторских принципов, подходов и процедур;
2) хорошее знание принципов управления, в том числе корпоративного управления; 
3) специальное знание в одной из областей, например финансы, право, ИТ, учет, логистика, закупки, производство и др.
Часто можно услышать, что аудиторы - дженералисты (от «general» - «общий», «общего характера»), ведь в своих проектах аудиторам приходится осваивать самые разные области деятельности. В дальнейшем из аудиторов получаются хорошие руководители высшего звена.
Одно из требований, предъявляемое к практикующим внутренним аудиторам, - это постоянное развитие, обучение. Во-первых, оно достигается само собой: аудиторы постоянно переключаются с одного проекта на другой - с одной области знаний на другую. Во-вторых, для внутренних аудиторов должны проводиться тренинги 2-х планов: на «аудиторскую» тематику и тренинги на развитие гибких навыков (soft skills) - коммуникационные, презентационные, управление проектами. В-третьих, аудиторы проходят профессиональное обучение и сдают экзамены на степень CIA (Certified Internal Auditor), поддерживаемую Институтом внутренних аудиторов.
Система управления знаниями (knowledge management). Управление знаниями - основа роста внутреннего аудита. Эта задача представляется особенно важной, т.к. внутреннему аудиту свойственна текучка, а знания должны оставаться именно там, где «проживает» внутренний аудит.
Итак, внутренний аудит в Австралии развивается. Но каждый продукт ценен благодаря его оценке своим потребителям. Клиенты - это прежде всего менеджеры Компании - люди, принимающие решения. Надо понимать, что высокоэффективный внутренний аудит - это уже не просто миф в российской деловой практике, а выраженная потребность. Сегодня внутренним аудиторам остается сделать важный шаг - на деле подтвердить свою роль и подкрепить имидж. Наградой за это будут более эффективные аудиторские проекты и возросшая оценка услуги «внутренний аудит» со стороны акционеров и топ-менеджеров.



Заключение
Сформулируем основные выводы.
Все компании Австралии без исключения должны представлять свои ежегодные бухгалтерские отчетные документы на аудиторскую проверку профессионально подготовленным аудиторам. С 1948 года правительство признает право на проведение таких проверок за членами четырех профессиональных бухгалтерских организаций.
В соответствии с предписаниями Закона о компаниях применяется новый порядок аудиторских проверок, основные компоненты которого следующие:
- занесение в регистр аудиторов и дальнейшая работа с ним возлагается на уполномоченный наблюдательный орган (УНО);
- уполномоченный орган по присвоению квалификаций (УОпПК) устанавливает требования для подготовки и приема соискателей в аудиторы, экзаменационные процедуры и другие квалификационные критерии;
- квалифицированный специалист - это член УОпПК, имеющий сертификат на право занимать эту должность. Ими стали либо 1-е специалисты, которые получили это право по действовавшим в прошлом нормам, либо получившие такую квалификацию в другой стране;
- зарегистрированный аудитор - это фирма или физическое лицо, прошедшее регистрацию в УНО.
Все упомянутые профессиональные организации получили статус УНО и УОпПК. УНО отслеживает качество работ аудиторских фирм [2.325]. Список литературы
Беляева О.М. Административная реформа и реформа аудита: промежуточные итоги. //Аудитор. 2005. №2. С.18-21.
Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. – М.: «Экзамен», 2000.
Кудрин В. Тенденции внутреннего аудита в Австралии и Новой Зеландии. – М.: Зерцало, 2005.
Мазуренко А.А. Зарубежный бухгалтерский опыт и аудит. Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2005.
Макарова Л.Г. Актуальные направления разработки внутренних стандартов аудиторских организаций.
Никольская Ю.П., Мерзликина Е.М. Аудит. Часть 1. Учебное пособие. – М.: Изд-во МГУП, 2000.
Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Аудит и контроллинг персонала. – М.: «Экзамен», 2002.
Основы аудита. /Под ред. проф. Соколова Я.В. – М.: Бухгалтерский учет, 2000.
Плескачесвкий В. На пути совершенствования аудиторского контроля. //Аудиторские ведомости. 2004. №8. С.22-23.
Робертсон Дж. Аудит. /Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 1993.
Стуков С.А., Голышев В.Д. Введение в аудит. – М.: Финансы и статистика, 2004.
Никольская Ю.П., Мерзликина Е.М. Аудит. Часть 1. Учебное пособие. – М.: Изд-во МГУП, 2000. С.21.
Ст.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Робертсон Дж. Аудит. /Пер. с англ. – М.: Финансы и статистика, 1993. С.4.
Стуков С.А., Голышев В.Д. Введение в аудит. – М.: Финансы и статистика, 2002. С.28.
Основы аудита. /Под ред. проф. Соколова Я.В. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. С.220.
Стуков С.А., Голышев В.Д. Введение в аудит. – М.: Финансы и статистика, 2002. С.127.
В том числе и в Австралии.
Стандарты профессиональной практики внутреннего аудита.
Мазуренко А.А. Зарубежный бухгалтерский опыт и аудит. Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2005. С.42.












2