Аудит расчетов по оплате труда в организации.

фактическом контроле за имуществом и документацией. То есть использование технический средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие или неправомерное изменение учетной документации.
осуществлении независимых проверок. Это одна из функций внутреннего аудита.
Среда контроля — это обстоятельства и факторы, непосредственно не связанные с учетом, но оказывающие значительное влияние на его эффективность.
Аудитор изучает среду контроля уже с момента первого знакомства с предприятием (его руководителем, бухгалтером). Основными моментами, которые от должен выяснить, являются:
Влияние организационной структуры, вида и масштабов деятельности предприятия на особенности бухгалтерского учета;
Структура управленческой системы, разделение полномочий и ответственности;
Особенности взаимоотношений собственников с непосредственными управляющими делами, между директором и главным бухгалтером, степень взаимного доверия;
Отношение администрации, директоров и владельцев организации к вопросам бухгалтерского учета;
Отношение учетного персонала к своим обязанностям.
Необходимую информацию по перечисленным вопросам получают в результате наблюдения, личных бесед, ознакомления с учредительными документами.
Субъективно оценив среду, в которой функционирует учетная система, аудитор изучает саму систему учета. А именно: соответствие организации бухгалтерского учета на конкретном предприятии его отраслевой принадлежности, масштабам деятельности; действующим нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ (Закону "О бухгалтерском учете", Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ). Особое внимание нужно обратить на уровень профессионализма бухгалтеров, определить их компетентность и, по возможности, честность. В большей степени именно эти качества определяют эффективность роботы всей учетной системы.
Аудитору следует изучить и понять каждый из элементов системы внутреннего контроля на данном предприятии. При этом аудитор должен принять во внимание два аспекта: какие именно методы и процедуры предусмотрены на предприятии и применяются ли они на практике.
В ходе исследования внутреннего контроля аудитору необходимо принимать во внимание присущие любой системе внутреннего контроля изъяны. Не может быть системы эффективной на сто процентов. Наиболее очевидное ограничение обусловлено необходимостью удерживать в разумных, т.е. экономичных, пределах затраты на проведение контрольных процедур, с тем чтобы эти затраты не оказались несоразмерными по отношению к выявляемым убыткам от ошибок и мошенничеств. К числу факторов, сдерживающих эффективность внутреннего контроля, относятся: ориентация большей части видов внутреннего контроля на ожидаемые типы операций, а не на редкие операции; возможность ошибки, которая может быть допущена персоналом внутреннего контроля вследствие небрежности, рассеянности, заблуждения или неверного понимания инструкций; вероятность того, что лицо, ответственное за осуществление контроля, может злоупотребить своим положением. Наконец, внутренний контроль может быть обойден в результате тайного мошеннического сговора ряда лиц как внутри предприятия, так и с участием внешних сторон.
Однако, несмотря на присущие любой системе контроля изъяны, наличие даже простых видов контроля может способствовать достижению аудитором уверенности в том, что все операции надлежащим образом записаны в учетных регистрах. При оценке внутреннего контроля цель аудитора - определение уровня доверия, которое он может оказать этому контролю. Результаты исследования системы внутреннего контроля влияют на определение типа, времени и масштаба независимых аудиторских процедур.
Таблица 1. Оценка контроля учета труда и его оплаты
Направления и вопросы тестирования нет да Нет ответа Прим. 1 Проверяется ли списочный состав работников? + 2 Проверяется ли правильность расчета среднесписочной численности работников? + 3 Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договора, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)?
+ 4 Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию? + 5
Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты? + 6 Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда? + 7 Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения, приказы, объем работ, документальное подтверждение) и т.д.? + 1 Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены? + 2 Her ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц? + 3 Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам? + 4 Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок? + 5 Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда? + 6 Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета? + 7 Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы? * + 8 Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе? +
5. Практическое задание
Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат следующие экономические субъекты:
- организации, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа участников;
- банки и другие кредитные учреждения;
- страховые организации и общества взаимного страхования;
- товарные и фондовые биржи;
- инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);
- другие экономические субъекты, обязательная ежегодная проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными Законами, Указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.
Также обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат экономические субъекты, в уставном капитале которых имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.
- если объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
- организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства или органами налоговой службы.
На основании вышеизложенного, а так же анализа представленной отчетности, можно сделать вывод о том, что ООО «Кортни Джи» не подлежит обязательной аудиторской проверке.
2. Для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить приемлемый аудиторский риск и уровень существенности. Этого требуют и российские стандарты аудита. Оценку существенности и рисков необходимо проводить для каждого проверяемого участка учёта и, в частности, для учёта денежных средств.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности.
Так, в мировой практике уровень существенности определяется как усреднённое значение следующих показателей:
5-10% от прибыли до налогообложения
5-10 % от чистой прибыли
0.5-1% от объёма продаж
5-10 % от собственного капитала
0.5-1 % от общей стоимости активов
В российском стандарте “СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АУДИТОРСКИЙ РИСК” рекомендуются другие соотношения:
5 % от балансовой прибыли
2 % валюты баланса
10 % собственного капитала
2 % от валового объёма реализации
2 % от общих затрат предприятия
Рассчитаем величину уровня существенности для исходя из рекомендаций российских стандартов в таблице 2. Данные для расчетов возьмем из бухгалтерской отчетности предприятия за 2005 год (приложения 1 и 2)
Таблица 2. Расчет уровня существенности для ООО «Кортни Джи»
Базовый отчетный показатель Значение, % Величина показателя, руб. Итоговое значение слагаемого уровня существенности, руб. 1 Балансовая прибыль 5 147583 7379,15 2 Валюта баланса 2 1046791 20935,82 3 Собственный капитал 10 467943 46794,3 4 Валовой объем реализации 2 2650455 53009,1 5 Общие затраты предприятия 2 1111660 22233,2 6 Уровень существенности (1+2+3+4+5)/5 30070,31 Таким образом, уровень существенности в аудиторской проверке кассовых операций ООО «Кортни Джи» составляет 30070, 31 руб.
В относительных величинах, в процентах, уровень существенности для валюты баланса составляет – 2,9% (30070 : 1046791*100). Предельное отклонение по итоговому показателю всех остатков (итого по балансу) складывается из предельных ошибок (уровней существенности) по остаткам всех строк баланса, а отклонения по остаткам (сальдо) складываются из ошибок по оборотам соответствующих счетов. Таким образом, можно распределить общую ошибку по валюте баланса на все обороты по счетам. Итак, перемножаем обороты по дебету и кредиту счета 50 на 2,9% и получаем уровень существенности (предельно допустимое отклонение) соответственно по дебету -180786 (2,9% * 6234012) и по кредиту -180700 (2,9% * 6229986).
Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
Заключение
Цель аудита расчетов с персоналом — проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.
Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат проверяется обычно выборочно. Особенное внимание обращается на правильность заполнения первичных документов и учетных регистров, соответствие их требованиям нормативных документов.
Основной целью работы являлось изучение методологии проведения аудита расчетов по заработной плате, для достижения указанной цели были решены следующие задачи:
определить роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия;
изучить цели и задачи аудита расчетов по оплате труда;
определить программу аудиторской проверки расчетов по оплате труда;
составить вопросник аудитора по проверке расчетов по оплате труда;
выполнить практическое задание.
Согласно Федеральному стандарту № 1 цель аудита заключается в том, что аудитор выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях.
Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской отчетности, рассматриваемой как единое целое.
Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы получения аудиторских доказательств:
— проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
— проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
— устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
— проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации с постатейным приложением практики Конституционного суда Российской Федерации / Сост. Д.В.Мурзин. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.Норма, 2004. – 1024с.
Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. – М.: «Статус-Кво97», 2004. – 720с.
Трудовой кодекс Российской Федерации. – СПб.: «Изд. дом Герда», 2005. – 224с.
«О бухгалтерском учете» Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;
«Об аудиторской деятельности» Федеральный закон РФ от 07.08.01г. № 119-ФЗ;
Письмо Минфина РФ от 04.03.2005 № 03-03-01-04/1/88 «Об учете доплаты за работу в выходные и праздничные дни»
Постановление Госкомстата России от 05.01.04 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М: «Издательство ПРИОР», 2000. - 672 с.
Богатая И.Н. Аудит для студентов ВУЗов. – Ростов н/Д: «Феникс», 2004.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – Новосибирск, «Экор», 2004.
Гусятинский Д. Предоставьте отпуск рублем //Практическая бухгалтерия, №5, 2005
Давыдова Е. Два дня болезни за счет фирмы // Расчет № 4, 2005 .
Лабынцев Н.Т. Аудит теория и практика. М: «Иор» , 2002
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит. М:«Юнити», 2004
Харченко О.Н. Аудит: практикум. М: «КноРус», 2005
Ситникова Е. Заработная плата: вопросы и ответы // Практический Бухгалтерский Учет. № 10, 2004
Сотникова Л.В. Учет расчетов. //Бухгалтерский учет. № 13, 2004
Турукина О.В. Комментарий: Об учете доплаты в выходные и праздничные дни // Нормативные акты для бухгалтера. №5, 2005

Приложения
Лабынцев Н.Т. Аудит теория и практика. М: «Иор» , 2002
Богатая И.Н. Аудит для студентов ВУЗов. – Ростов н/Д: «Феникс», 2004.
Харченко О.Н. Аудит: практикум. М: «КноРус», 2005
Богатая И.Н. Аудит для студентов ВУЗов. – Ростов н/Д: «Феникс», 2004
Турукина О.В. Комментарий: Об учете доплаты в выходные и праздничные дни // Нормативные акты для бухгалтера. №5, 2005
Гусятинский Д. Предоставьте отпуск рублем //Практическая бухгалтерия, №5, 2005
Ситникова Е. Заработная плата: вопросы и ответы // Практический Бухгалтерский Учет. № 10, 2004
Сотникова Л.В. Учет расчетов. //Бухгалтерский учет. № 13, 2004
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит. М:«Юнити», 2004
Харченко О.Н. Аудит: практикум. М: «КноРус», 2005
Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит. М:«Юнити», 2004












38