Налог на добавленную стоимость на примере ООО"Евротрансбезопасность"

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).
Налог исчисляется так:
 
НДС = НБ x С, (1) 
где НБ - налоговая база;
С - ставка налога.
Если осуществляются операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то нужно учитывать такие операции раздельно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).
Для этого необходимо:
определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;
исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;
суммировать результаты.
Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:
 
НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3), (2)
 
где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;
С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.
В нашем случае у ООО ЧОО «Евротрансбезопасность» одна ставка – 18%.
Теперь обозначим операции, которые совершает бухгалтер ООО ЧОО «Евротрансбезопасность» (в целях НДС) при продаже товара:
- исчисляет сумму налога, например, договорная цена услуг – 20 тыс. руб., значит НДС составит 20000x18% = 3600 рублей;
- выделить отдельной строкой сумму налога в расчетных документах и в счет-фактуре;
- внести запись в журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;
- внести запись в книгу продаж.
Обозначим операции, которые совершает бухгалтер (в целях НДС) при покупке товаров:
- принимает счет-фактуру и вносит запись в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
- вносит запись в книгу покупок.
В конце отчетного (налогового) периода бухгалтер на основании книги покупок и книги продаж, а также журнала полученных и выставленных счетов-фактур определяет налоговую базу для исчисления НДС.
Налоговым законодательством предоставлено право уменьшить НДС, который исчисляется для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). К ним, в частности, относятся суммы налога, которые были предъявлены поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг). Бухгалтер ООО ЧОО «Евротрансбезопасность» вправе принять к вычету «входной» НДС, если выполняются следующие три условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
а) Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС.
б) Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).
в) Наличие надлежаще оформленной счет-фактуры поставщика и соответствующие первичные документы.
Таким образом, по итогам того налогового периода, в котором товары приняты бухгалтером на учет и получен счет-фактура от поставщика, бухгалтер вправе принять к вычету сумму «входного» налога.
Итак, сумма налога, которую следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ).
Таким образом, для того чтобы определить сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, необходимо следующее:
исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период (ст. 166 НК РФ);
определить общую сумму налоговых вычетов, которые вправе применить по итогам данного налогового периода (ст. ст. 171, 172 НК РФ);
найти разность между общей суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2).
Итак,
 
НДС бюдж. = НДС общ. – НВ, (3)
 
где НДС бюдж. - сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет;
НДС общ. - НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям;
НВ - налоговые вычеты по итогам налогового периода.
Бухгалтер ООО ЧОО «Евротрансбезопасность» по окончании налогового периода (2011 год) произвел следующие расчеты:
согласно книге продаж – было оказано услуг на сумму 34 804 тыс. руб., при этом НДС составил 6 265 тыс. руб.;
согласно книге покупок – было закуплено товара на сумму 186 тыс.руб., при этом «входящий» НДС составил – 41 тыс. руб.;
налоговая база для исчисления НДС равна 34 804 тыс.руб., соответственно НДС равен 34 804 x 18% = 6 265 тыс.руб.;
НДС к вычету составил 41 тыс.руб., таким образом НДС к уплате в бюджет составляет 6 265 - 41 = 6 224 тыс.руб.
Полученную сумму бухгалтер оплатит в бюджет. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация по налогу на добавленную стоимость сдается до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. декларацию бухгалтер сдал до 20 января 2012 года за 2011 год.

Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДС

Система внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС является одним из наиболее сложных участков общей системы внутреннего контроля, хотя само налогообложение нельзя назвать объектом внутреннего контроля как таковым. В настоящее время для усиления системы внутреннего контроля ООО ЧОО «Евротрансбезопасность» предлагается использовать следующие методы проверок: документальная, специальная, встречная.
Документальной считается проверка документов и записей операций в учетных регистрах (применяются методы формальной, логической и арифметической (счетной) проверки).
Специальную проверку следует применять в случае необходимости привлечения к проверке эксперта в той или иной сфере деятельности.
Встречная проверка расчетов по НДС осуществляется в целях установления соответствия проверяемой отчетности определенным требованиям, а также соответствия сумм НДС начисленного и уплаченного по данным ООО ЧОО «Евротрансбезопасность» и ИФНС.
В настоящее время основным недостатком системы внутреннего контроля ООО ЧОО «Евротрансбезопасность» является отсутствие систематичности его проведения и необъективность.
Концептуальный подход к определению достаточности информационной базы аудита, по нашему мнению, должен заключаться в следующем. Информационная база аудита может считаться полной только в том случае, если она обеспечивает качественное решение всех стоящих перед аудитом задач. Следовательно, основой для определения со става необходимой информации должен выступать прежде всего раздел учета, связанный с осуществлением контроля.
Для усиления системы внутреннего контроля на предприятии ОАО «Челябинскоблгаз» рекомендуется внести дополнения в инвентарную карточку Форма ОС – 6, а именно дополнить графу «Первоначальная (балансовая) стоимость» графой «В том числе НДС». В случае реализации такого имущества предприятие определяет налогооблагаемую базу по НДС, исходя из требований статьи 40 Налогового Кодекса РФ, а именно исходя из рыночных цен, без учета пункта 3 статьи 154 НК РФ, согласно которому при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом статьи 40 Налогового кодекса, с учетом НДС, акцизов и без включения в неё налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При проверке правильности исчисления НДС по данным операциям возникает необходимость проверки документов, подтверждающие, что стоимость приобретенного имущества включает НДС, а также договора на приобретение этого имущества, счета-фактуры, расчетные документы. На балансе предприятия числятся основные средства, и, следовательно, в случае реализации такого имущества для правильного определения налогооблагаемой базы необходимо проделать большой объем работы. Введение дополнительной графы в инвентарную карточку позволяет сократить объем работы и правильно определить налогооблагаемую базу, что также позволяет экономить денежные средства на налоге на добавленную стоимость.
В настоящее время учетной политикой ООО ЧОО «Евротрансбезопасность» не определен порядок документооборота, включая систему учета, отчетности и контроля.
В целях четкого разграничения обязанностей по созданию, проверке и обработке первичных документов, а также сроков их представления, на предприятии необходимо оформить правила документооборота, утверждаемые в составе его учетной политики по бухгалтерскому учету.
Под документооборотом понимается создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов. Движение же первичных документов в бухгалтерском (налоговом) учете регламентируется графиком документооборота, который может быть оформлен в виде схемы, таблицы или иным способом как приложение к учетной политике предприятия по бухгалтерскому учету.
Графиком предлагается устанавливать рациональный документооборот, предусматривается оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определяется минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота может содержать перечень работ по созданию, проверке и обработке документов в каждом подразделении предприятия, а также конкретных исполнителей с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие их и подписавшие. Контроль за соблюдением графика документооборота предлагается осуществлять главному бухгалтеру.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость по сути своей является налогом на потребление, так как в конечном счете все его бремя ложится на потребителя. Относительным недостатком НДС является более сложный процесс его администрирования.
В ходе исследования мы рассмотрели порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в ООО ЧОО «Евротрансбезопасность».
Анализ деятельности предприятия показал, что результат деятельности общества за 2010 положительный. Прибыль по году составила 373 тыс. руб., в 2011 году прибыль снижается и составляет 118 тыс.руб., что на 68% меньше, чем в 2010 году. Таким образом, к положительным факторам мы можем отнести увеличение нераспределенной прибыли в 2011 году по сравнению с 2010-м на 229 тыс. руб. (1%), в 2010 году уменьшилась по сравнению с 2009-м на 139 тыс.руб. (4%), т.е. рост прибыли в 2011 году есть, но он незначителен. Планомерно снижаются долгосрочные обязательства и краткосрочная кредиторская задолженность, на фоне снижения дебиторской задолженности и роста собственного капитала – это очень хороший показатель. В 2010 и 2011 годах мы наблюдаем снижение выручки от продаж, снижение себестоимости и, как следствие, рост прибыли, Однако, снижение выручки значительнее, чем снижение себестоимости, что говорить об уменьшении валовой прибыли, но за счет увеличения числа прочих доходов в 2010 году наблюдался рост чистой прибыли, в 2011 году чистая прибыль значительно снижается. Положительным является тот момент, что в 2011 году по сравнению с 2010-м себестоимость снижается не так значительно как выручка от продаж, что говорит об уменьшении скорости падения валовой прибыли.
Рентабельность предприятия критическая, это в большей степени связано с большими расходами предприятия по сравнению с доходами, а расходы, в свою очередь связаны еще и с выплатами по кредитам и займам.
Нестабильное положение анализируемого предприятия вызвано большим количеством заемных средств, однако, их снижение говорит о том, что предприятие проводит грамотную политику и при относительной стабильности российской экономики за 3-5 лет окончательно стабилизирует свое финансовое состояние.
Оценка порядка исчисления и уплаты НДС на анализируемом предприятии показала, что учет ведется в соответствии с действующим законодательством.
Соответственно, были предложены рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС:
проведение аудита расчетов с бюджетом по НДС;
изменения в инвентарную карточку;
разработка графика документооборота.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 21.04.2011)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011)
Алексеев М.Ю., Болабанова О.Н. Налоги : учебник для студентов вузов. - М.: Финансы и статистика - 2007г. - 489 стр.
Башловкина Н.Н. Налог на добавленную стоимость: за и против//Финансы, 2010, №4, с. 65
Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII: Главы 21-24: Система Гарант, 2009
Куликова Н.Н. Налоговый менеджмент: учеб. пособие / Н.Н.Куликова. – Новосибирск: изд-во НГТУ, 2009.
Курс экономики: Учебник. - 5-е изд., доп. /Под ред. Б.А. Райзберга. - Изд. 5-е, перераб., доп. Б. А. Райзберг, Е. Б. Стародубцева. М.: ИНФРА-М, 2008, с. 34
Масальская М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие : Москва. - АО ДИС. - 2008.
Осокина Т.М. Бухгалтерский учет в банках // Учебный курс (учебно-методический комплекс) Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов.11-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2010, - 310 с.: ил.
Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию.// Налоговый вестник. – 2008. – № 6. – С.18–22.
Петров Ю. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы // Российский экономический журнал. – 2010. - № 6. – С. 14
Петров Ю., Жукова М. Воспроизводство публичных благ: к концепции задействования конкурентного механизма // Российский экономический журнал. – 2008. - № 7.
Прудников В.М. Налоговая система РФ : Сборник нормативных документов, М: ИНФРА-М, 2008.
Романовский М.В., Врублевская О.В. - под ред. Налоги и налогообложение. 6-е изд. - СПб.: Питер, 2007. - 496 с.: ил. - (Серия «Учебники для вузов»).
Чекмарев Е.А. «Бухгалтерский учет в кредитных организациях», 2009, №10 (136).
Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник - 5-е издание. - М.: МЦФР, 2008. - 528 с.
Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Бухгалтерский учет и операционная техника в банках, Москва, Инфра-М, 2009

ПРИЛОЖЕНИЯ
Башловкина Н.Н. Налог на добавленную стоимость: за и против//Финансы, 2010, №4,с. 65
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010)
Курс экономики: Учебник. - 5-е изд., доп. /Под ред. Б.А. Райзберга. - Изд. 5-е, перераб., доп. Б. А. Райзберг, Е. Б. Стародубцева. М.: ИНФРА-М, 2008, с. 34
Курс экономики: Учебник. - 5-е изд., доп. /Под ред. Б.А. Райзберга. - Изд. 5-е, перераб., доп. Б. А. Райзберг, Е. Б. Стародубцева. М.: ИНФРА-М, 2008, с. 34
Башловкина Н.Н. Налог на добавленную стоимость: за и против // Финансы, 2010, № 4, с. 65
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 21.04.2011) ст. 145
Осокина Т.М. Бухгалтерский учет в банках. – Учебный курс (учебно-методический комплекс). – Центр дистанционных образовательных технологий МИ ЭМП, 2010









35




Транспортный отдел

Заведующий складом

Охранники

Технический отдел

Бухгалтер-кассир

Главный бухгалтер

Заместитель ГД

Начальник службы охраны

Генеральный директор