Налоговый учет по НДС в организации

Финансисты считают, что в случае если счета-фактуры выписываются и (или) выставляются обособленным подразделениям организации, то им вполне могут быть присвоены составные номера с индексом "обособленца".Кроме того, "факсимильные" счета-фактуры Минфин и налоговая служба никогда не одобряли. А единого мнения среди судов по этому вопросу не было. Одни суды защищали налогоплательщиков говоря:не установлен запрет на совершение подписи путем проставления факсимиле законодательством. Факсимильная подпись - это способ выполнения оригинальной личной подписи, а не копия подписи физического лица. Спорные счета-фактуры, которые содержат недостоверные сведения (неправильно указан ИНН), подпись факсимиле, не могут являться основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету.Кроме того, как свидетельствует практика аудиторских проверок, компании, которые одновременно совершают облагаемые и не облагаемые НДС операции, часто ошибаются в определении периода для расчета пропорции между этими операциями.Налоговый кодекс предписывает распределять НДС исходя из стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав, отгруженных за налоговый период (п. 4 ст. 170). Вопреки этому некоторые организации ведут расчеты нарастающим итогом с начала года. Либо помесячно, невзирая на то, что налоговый период по НДС у предприятия - квартал.Еще одна распространенная ошибка - для расчета пропорции по облагаемой НДС деятельности берется выручка с налогом, а по необлагаемой - естественно, без него.Таким образом, по мнению ряда экспертов, завышается доля распределяемого входного НДС, которая принимается к вычету.При обнаружении налогоплательщиком неполноты или ошибочного неотраженияв поданной им в налоговый орган декларациисведений илиошибок занижающих сумму налога сам налогоплательщик должен:-внести необходимые изменения в декларацию,- подать в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.При этом уточненная декларация, которая представлена после истечения установленного срока подачи декларации, не будет считаться представленной с нарушением срока.При перерасчете сумм налога в периоде совершения ошибки уточненные декларации подают на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет сумм налога в налоговый орган.С 01.01.2010 введено правило, по которому те ошибки в счете-фактуре, которые не мешают налоговым органам идентифицировать наименование предмета реализации, его стоимость, налоговую ставку и сумму налога, продавца, покупателя, не могут являться основанием для отказа в вычете НДС.Итак, в заключение данного параграфа отметим состав налогового правонарушения включает в себя четыре элемента:1. Субъект налогового правонарушения - деликтоспособные (т.е. "способные" нести юридическую ответственность) физические лица и организации.2. Субъективная сторона налогового правонарушения - субъективно-волевые составляющие налогового правонарушения (вина, мотив и цель).3. Объект налогового правонарушения - общественные отношения, на которые посягает налоговое правонарушение (общественные отношения, связанные с фискальными интересами государства, регулятивной составляющей налогов, равенством налогоплательщиков, единством экономического пространства и т.д.).4. Объективная сторона налогового правонарушения - конкретные способ, условия, обстановка совершения налогового правонарушения, вредные последствия налогового правонарушения и причинная связь между деянием и вредными последствиями.Проецирование названных элементов на действия налогоплательщика по налоговому планированию позволяет говорить о том, что с позиции субъекта и объекта налоговое правонарушение и налоговое планирование идентичны.И первое и второе совершают физические лица и их юридически оформленные объединения (организации, филиалы, представительства организаций и т.д.).И налоговое правонарушение, и налоговое планирование затрагивают схожие общественные отношения (в частности, как минимум, фискальные интересы государства).А вот с позиции субъективной стороны и объективной стороны налоговое правонарушение и налоговое планирование разнятся.Так, субъективная сторона налогового правонарушения может включать в себя как умышленную, так и неосторожную форму вины. На это прямо указывает ст. 110 НК РФ. В то же время налоговое планирование - это всегда целенаправленные (следовательно, умышленные) действия и бездействия налогоплательщика. Трудно представить себе "неосторожное" налоговое планирование. Ситуацию, когда налогоплательщик, не вдаваясь в тонкости налогового законодательства, "случайно" выбирает оптимальный с точки зрения налоговых последствий вариант осуществления предпринимательской деятельности, на наш взгляд, налоговым планированием назвать нельзя.Объективная сторона налогового правонарушения и налогового планирования также отличается. Если в первом случае налогоплательщик пытается достичь снижения налогового бремени, используя противоправные методы, то во втором случае налогоплательщик применяет "выгодную" для себя норму законодательства (совокупность норм), а следовательно, деяния его правомерны.ЗаключениеТаким образом, в данной работе рассмотрены теоретические основы налогового учета НДС. Налог НДС составляет основу федеральной налоговой системы. Добавочная стоимость, которая произведена предприятием, в основном складывается из прибавочного продукта и прожиточного минимума персонала предприятия. В процессе написания курсовой работы изучена вторая часть налогового Кодекса РФ, а также специальная литература, посвященная вопросам оптимизации налогообложения и организации налогового учета на предприятии.Актуальность данной темы состоит в том, чтов современных условиях налоговое планирование это не только способ оптимизации налоговых платежей налогоплательщика, а неотъемлемая частью современного бизнеса, вид финансово-управленческой деятельности. Налоговое планирование представляет собой функцию управления организацией. Однако, результатналогового планирования выполняет вспомогательную роль в окончательном выборе финансово-управленческого решения. Приоритет в степени влияния на судьбу бизнеса всегда остается за разработанной руководством хозяйствующего субъекта финансовой стратегией. Часто собственники имеют ожидаемое увеличение налоговых обязательств, снижение прибыли или получение убытков для достижения иной целив краткосрочной перспективе, например завоевания определенного сегмента рынка.Вопрос нужно ли проводить налоговое планирование на предприятии встает перед любым руководителем. Налоговое планирование должно совершенствоваться в целях повышения эффективности работы предприятия и достижения лучших финансовых результатов.В заключение хочется отметить, что к налоговой политике государства предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять. Основными требованиями, предъявляемыми к налоговой политике государства, в современных экономических условиях являются следующие:- рациональность, т.е. обоснованность налоговой политики;- оптимальность, т.е. сбалансированность налоговой политики;-простота исчисления налогов;- простота механизма налогообложения для налогоплательщиков;- экономичность и эффективность.Список использованной литературыНалоговый Кодекс РФ, части 1 и 2Постановление Правительства РФ N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"Письмо от 26.01.2012 N ЕД-4-3/1193 "О налоге на добавленную стоимость"Письмо ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (постатейный). М.: ГроссМедиа, 2011.Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: Учебное пособие. СПб.: Европейский дом, 2011. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. М.: БГЭУ, 2009.Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2010.Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция налога", "система налогообложения" и налоговая система" // Законодательство и экономика. 2011. N 6.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. 7-е изд., доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2009.http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.Филина Ф.Н. Налоговое планирование на малых предприятиях // www.rosbuh.ru.Приложение 1Налоговая учетная политика организации№п/пЭлементы налоговой учетной политики организацииВариант выбораОрганизационно-технические вопросы1Организация учетной работы по НДС (кто ведет учет НДС)Главный бухгалтерБухгалтер-специалист по НДСГруппа (бюро) по учету НДС2Организационная структура бухгалтерии в зависимости от организационной структуры организации (влияет на порядокЦентрализованнаяДецентрализованнаяСмешанная3Рабочий план счетов для учета НДС (для раздельного учета по разным налоговым режимам)Субсчета к счету 68 – по разным налоговым режимамСубсчета к счету 19 – по разным налоговым режимам4Формы документов для налогового учета НДССчета-фактурыЖурналы учета счетов-фактурКнига продажКнига покупок5Порядок оформления документов по налоговому учету НДСПорядок оформления счетов-фактур по организацииЛица, ответственные за оформление счетов-фактурЛица, имеющие право подписи на счетах-фактурахПорядок ведения книг покупок и книг продаж6Другие решения, необходимые для организации и ведения учета по НДСПоложения по организации и ведению учета на разных участках работы бухгалтерии в части НДСМетоды ведения налогового учета1Момент признания налоговой базы Отгрузка2Порядок учета входного НДС по облагаемой и не облагаемой НДС продукцииНа субсчетах к счету 19 (в зависимости от вида операций)3Порядок учета входного НДС по экспортным операциям На субсчетах к счету 194Порядок учета входного НДС по материалам, работам, услугам для строительно-монтажных работ, выполняемым хозяйственным способомНа субсчетах к счету 195Порядок распределения входного НДС по общим расходам между разными налоговыми режимамиПропорционально объемам выручкиНе распределяется в связи с небольшим объемом необлагаемой НДС продукции6Налоговый периодМесяцКвартал7 Порядок и сроки уплаты НДСЕжемесячно по фактуЕжеквартально по фактуПриложение 2 71 07 марта 2012 г. СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" ------------------ (1) - - - ИСПРАВЛЕНИЕ N --- от "---" ----------------- (1а) ООО "Продавец"Продавец ------------------------------------------------------------- (2) 111141, Москва, Зеленый пр-т, д. 8Адрес ---------------------------------------------------------------- (2а) 7720541191/772001001ИНН/КПП продавца ----------------------------------------------------- (2б) он жеГрузоотправитель и его адрес ----------------------------------------- (3) ООО "Покупатель", 127473, г. Москва, ул. Самотечная, д. 7Грузополучатель и его адрес ------------------------------------------ (4) - -К платежно-расчетному документу N --------- от ----------------------- (5) ООО "Покупатель"Покупатель ----------------------------------------------------------- (6) 127473, г. Москва, ул. Самотечная, д. 7Адрес ---------------------------------------------------------------- (6а) 7707512947/770701001ИНН/КПП покупателя --------------------------------------------------- (6б) Российский рубль, 643Валюта: наименование, код -------------------------------------------- (7) Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Коли-чество(объем) Цена (тариф) за единицу измеренияСтоимостьтоваров (работ, услуг), имущест-венных прав без налога - всего В том числе сумма акцизаНало-говаяставкаСумма налога, предъяв-ляемаяпокупа- телюСтоимостьтоваров (работ, услуг), имущест-венных прав с налогом- всего Страна происхождения товара Номер тамо-женнойдекла-рации кодусловноеобозна-чение(нацио- нальное)цифро- вой код краткоенаиме-нование 1 2 2а 3 4 5 6 7 8 9 10 10а 11 Крупа 166кг 1000 10,00 10 000,00без акциза 10% 1 000,0011 000,00 - - - Мука ржаная 166кг 500 15,00 7 500,00без акциза 10% 750,00 8 250,00Всего к оплате 17 500,00 X 1 750,0019 250,00Руководитель организации Главный бухгалтерили иное Мельник А.В. Мельник организации или иное Попова Н.Н. Поповауполномоченное лицо ---------- ------------- уполномоченное лицо ---------- ------------ (подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)Индивидуальныйпредприниматель __________ _________ ________________________________________________(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)Приложение 3 7 17 апреля 2012 г.КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N ------- от ----------------- (1), - -ИСПРАВЛЕНИЕ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ N --- от ------------- (1а) 71 07 марта 2012 г., - -к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ N --- от "--" -------------- с учетом исправления N ----- от ------------ (1б) ООО "Продавец"Продавец -------------------------------------------------- (2) 111141, Москва, Зеленый пр-т, д. 8Адрес ----------------------------------------------------- (2а) 7720541191/772001001ИНН/КПП продавца ------------------------------------------ (2б) ООО "Покупатель"Покупатель ------------------------------------------------ (3) 127473, г. Москва, ул. Самотечная, д. 7Адрес ----------------------------------------------------- (3а) 7707512947/770701001ИНН/КПП покупателя ---------------------------------------- (3б) Российский рубль, 643Валюта: наименование, код --------------------------------- (4) Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав Единица измеренияКоличество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего В том числе сумма акцизаНалоговая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего код условное обозначение (национальное) 1 1а 2 2а 3 4 5 6 7 8 9 Крупа А (до изменения) 166кг 1 000 10,00 10 000,00 без акциза 10% 1 000,00 11 000,00 Б (после изменения) 166кг 1 000 9,00 9 000,00 без акциза 10% 900,00 9 900,00 В (увеличение) X X X X - - X Г (уменьшение) X X X X 1 000,00 - X 100,00 1 100,00 Всего увеличение (сумма строк В) X X Всего уменьшение (сумма строк Г) X X 100,00 1 100,00 Руководитель Главный бухгалтерорганизации или иное Мельник А.В. Мельник или иное Попова Н.Н. Поповауполномоченное лицо -------- ------------- уполномоченное лицо ---------- ----------- (подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)Индивидуальныйпредприниматель __________ _________ ________________________________________(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)Приложение 4 КНИГА ПОКУПОК ООО "Покупатель" Покупатель ----------------------------------------------------------- Идентификационный номер и код причины постановки 7707512947/770701001 на учет налогоплательщика-покупателя --------------------- 01.04.2012 30.06.2012 Покупка за период с ------------ по ---------------------------------- N п/пДата и номер счета-фактуры продавца Номер и дата исправ-лениясчета- фактуры продавцаНомер и дата корректи-ровочногосчета- фактуры продавца Номер и дата исп-равлениякорректи-ровочногосчета- фактуры продавца Дата оплаты счета-фактуры продавцаДата принятияна учет товаров (работ, услуг), имущест-венных прав Наиме-нованиепродавца ИНН продавца КПП продавца Страна происхож-дения то- вара (циф-ровойкод), но- мер тамо- женнойдекларацииСтоимостьпокупок, включая НДС, - всего В том числе стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке стоимостьпокупок, освобож-даемых отналога 18 процентов 10 процентов 0 процентов20 процентов <*>стои-мостьпокупокбез НДСсумма НДС стои-мостьпокупокбез НДСсумма НДС стои-мостьпокупокбез НДСсумма НДС 1 2 2а 2б 2в 3 4 5 5а 5б 6 7 8а 8б 9а 9б 10 11а 11б 12 1 07.03.2012, 71 17.04.2012, 7 ООО "Продавец"7720541191772001001 1100,00 1000,00 Всего 1100,00 1000,00Руководитель организации или иное Ордина Н.И. Ординауполномоченное лицо ----------- ----------------------- (подпись) (ф.и.о.)Индивидуальный предприниматель ___________ _____________________ (подпись) (ф.и.о.)Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя ______________________