Налогооблажение доходов физ лиц в России и зарубежных странах

За это предприятие выплачивает ему компенсацию. Размер возмещения расходов определен соглашением об аренде (ст. 188 ТК РФ). Компенсационные выплаты могут быть не обложены НДФЛ.
В данном случае компенсационные выплаты за арендованное имущество являются дополнительным доходом сотрудника и подпадают под обложение НДФЛ.
4. Выплаты в пользу предпринимателей
Предприятие заключило с предпринимателем договор на оказание услуг и поставку материалов.
Согласно ст. 227 НК РФ предприниматели обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ в бюджет. Однако при налоговых проверках инспекторы почти всегда просят, чтобы налоговый агент предъявил копию свидетельства о регистрации получателя денежных средств в качестве индивидуального предпринимателя. Если копии свидетельства нет, то налоговые инспекторы, ссылаясь на ст. 230 НК РФ, доначисляют на сумму выплаты НДФЛ.
3.3. Арбитражная практика по налогу на доходы физических лиц

1.Приведем отдельные примеры арбитражной практики по налогу на доходы физических лиц.
Платежи по НДФЛ нельзя направить на погашение задолженности по пеням.
Налоговая инспекция обратилась в суд с иском о взыскании с учреждения задолженности по НДФЛ, а также штрафа и пеней. Однако судьи согласились не со всеми доводами налоговиков.
Суть спора. Налоговая инспекция провела выездную проверку войсковой части по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц. Был установлен факт несвоевременного перечисления налога.
Поэтому по результатам проверки инспекция приняла решение о привлечении войсковой части к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязав перечислить НДФЛ, штраф и пени. Но поскольку эти требования не были выполнены, инспекция обратилась в суд.
Решение суда. Арбитры удовлетворили иск частично. Рассмотрим подробности.
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика (либо по его поручению на счета третьих лиц).
В данном случае перечисленная сумма налога в размере 2 580 000 руб. была учтена налоговой инспекцией в счет исполнения обязанности налогового агента. А вот сумма в размере 822 159 руб., перечисленная войсковой частью, была направлена налоговой инспекцией на иные цели (на погашение задолженности по пеням), вследствие чего она указана как задолженность войсковой части по перечислению НДФЛ.
Однако, согласно пункту 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик обнаружил ошибку в оформлении поручения на перечисление налога, он вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату налога (с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика).
На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов, если она проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа. О принятом решении он уведомляет налогоплательщика в течение пяти дней после принятия данного решения.
Принимая решение об уточнении платежа, налоговая инспекция не учла следующее.
Плательщиками по НДФЛ признаются физические лица, а войсковая часть является налоговым агентом. При этом за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность (п. 5 ст. 24 Налогового кодекса РФ).
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пеня – это денежная сумма, которую налогоплательщик (или налоговый агент) обязан уплатить за несвоевременное исполнение своих обязанностей. Из совокупности приведенных норм вытекает, что налоговый агент не вправе использовать денежные средства налогоплательщика для обеспечения исполнения своих обязательств.
Кроме того, принимая решение об уточнении платежа путем изъятия налога и направления его на погашение пеней, инспекция не учла, что такая операция означает неперечисление налога.
Как следует из решения налоговой инспекции, войсковая часть допускала просрочку исполнения обязанностей налогового агента на срок от двух и более дней, поэтому начисленные пени в сумме 31 155 руб. подлежат взысканию. А вот оснований для взыскания штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ не имеется, так как задолженность по перечислению НДФЛ у войсковой части отсутствует.
2.Если учреждение ежемесячно выплачивает сотрудникам с разъездным характером работы суммы, которые не зависят от количества разъездов, их могут признать частью зарплаты. Рассмотрим мнения чиновников и судей.
Необходимость выплаты компенсаций
Сотрудникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает расходы по проезду, найму жилого помещения, выплачивает суточные. Такая норма закреплена в статье 168.1 Трудового кодекса РФ. Здесь же указано, что размеры расходов и порядок их возмещения устанавливаются коллективным или трудовым договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Минфин России в письме от 27 августа 2007 г. № 03-03-06/3/14 разъяснил, что перечень работ, профессий и должностей работников с разъездным характером работы работодатель устанавливает самостоятельно. Если в трудовом или коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Не начисляются на них и страховые взносы.
Однако по поводу видов этих выплат часто возникают споры в суде.
Надбавки. В организации была установлена доплата водителям, постоянная работа которых имеет разъездной характер. Но при поездках командировочные удостоверения водителям не оформлялись.
ФАС Поволжского округа в постановлении от 18 мая 2012 г. № А12-12942/2011 решил, что данные выплаты обусловлены трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, производились работникам в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носили систематический характер. Следовательно, они являются элементами оплаты труда и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. ВАС РФ в определении от 9 августа 2012 г. № ВАС-10764/12 с этим решением согласился.
В другом случае водителям и экспедиторам была предусмотрена выплата «ночных в пути» (без предъявления документов) в размере 600 руб.
Судом было установлено участие работников в служебных поездках и их надлежащее документальное оформление (приказы о направлении работников в служебные поездки, командировочные удостоверения, отчеты о выполненных заданиях, документы, подтверждающие понесенные работниками расходы). ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 5 августа 2011 г. № А31-4556/2010 решил, что «ночные в пути» фактически являются компенсацией затрат работников, вынужденных в период командировки находиться в ночное время в автотранспортных средствах. Следовательно, с них не удерживается налог на доходы физлиц.
В третьем случае водителям с разъездным характером работы выплачивалось 700 руб. ежедневно. ПФР установил, что приказ организации не содержит перечня расходов работников, подлежащих компенсации. Также не было представлено документов, указывающих на то, какие конкретно расходы несли работники. Причем, как выяснилось, получающие эти доплаты к заработной плате водители при выполнении своих должностных обязанностей находились в пути от 4 до 12 часов в сутки согласно табелям учета рабочего времени. ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 21 августа 2012 г. № А03-18762/2011 решил, что данные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Такая позиция подтверждена и в постановлении Президиума ВАС РФ от 10 мая 2011 г. № 17950/10.
Еще одна организация оплачивала расходы на питание, связанные с проживанием водителей-экспедиторов вне места постоянного жительства по время поездок. Суд признал их суточными (постановление ФАС Московского округа от 12 марта 2012 г. № А40-47608/11-91-203). Попутно арбитры решили, что такие выплаты могут носить дифференцированный характер. Это не противоречит законодательству, поскольку Трудовой кодекс РФ не устанавливает правил для расчета компенсационных выплат, а предоставляет работодателю право установить их в своих локальных актах. Размер компенсации был установлен не только в зависимости от должности, но и от количества рейсов, осуществленных водителями.
Как видим, проверяющие органы не предъявляют претензий к выплатам, которые производятся работникам с разъездным характером работы наравне с командированными (суточные, оплата проезда и проживания). А вот претензий к разного рода надбавкам очень много.
Компенсации. Теперь рассмотрим ситуацию, когда работники с разъездным характером работы перемещаются лишь в границах населенного пункта или его окрестностей. Разумеется, в данном случае речи о суточных или оплате проживания не идет. А вот транспортные расходы компенсировать работнику следует.
ФАС Московского округа в постановлении от 29 января 2007 г. № КА-А40/13892-06 решил, что для подтверждения обоснованности приобретения проездных билетов достаточно должностных инструкций.
Этот же суд в постановлении от 20 декабря 2006 г. № КА-А40/12462-06 указал, что доходом работников не является стоимость проездных билетов на общественный транспорт, которые используются сотрудниками по мере необходимости.
Налоговики настаивали на том, что условием для оплаты проезда сотрудника является разъездной характер его работы, установленный в трудовом или коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах. Однако у организации в этих документах о характере работы сотрудников не упоминалось, что и послужило поводом для спора. По мнению автора, с позицией налоговиков лучше согласиться. Ведь издать приказ с указанием перечня лиц с разъездным характером работы проще, чем судиться.
3.По общему правилу налог с доходов работников подразделений перечисляется в бюджет по местонахождению этих подразделений, даже если он удержан с доходов договорников. Проанализируем ситуацию с учетом мнения чиновников и судебной практики.
Правила перечисления налога за работников. В силу пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ организации, имеющие обособленные подразделения, перечисляют налог на доходы физических лиц, удержанный с доходов работников, как по месту своего нахождения, так и по месту расположения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога по обособленным подразделениям определяется исходя из дохода, выплаченного работникам данных подразделений. При этом не имеет значения, трудится работник в подразделении по основному месту работы или по совместительству.
По мнению финансистов (письма Минфина России от 6 августа 2012 г. № 03-04-06/3-216, № 03-04-06/8-220), указанный порядок уплаты НДФЛ следует также применять и при выплате дохода физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенным с ними обособленным подразделением организации.
Обязанность перечислять налог подобным образом не зависит и от того, имеет обособленное подразделение отдельный баланс или расчетный счет или нет.
Суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего подразделения независимо от наличия у него отдельного баланса. Об этом – в письмах Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-04-06/3-159, от 29 марта 2010 г. № 03-04-06/55, от 24 августа 2009 г. № 03-04-06-01/219.
Кто уплачивает НДФЛ
Вопрос о том, кто должен уплачивать налог – головная организация или ее подразделения, – остается открытым.
Так, в письмах Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-04-06/54, ФНС России от 17 апреля 2009 г. № 3-5-04/460@ было указано, что обособленное подразделение, у которого есть отдельный баланс и расчетный счет, уплачивает НДФЛ самостоятельно. При этом, по мнению, изложенному в письмах Минфина России от 16 июля 2008 г. № 03-04-06-01/210, от 16 января 2007 г. № 03-04-06-01/4, необходимо, чтобы у руководителя такого подразделения была доверенность, наделяющая его полномочиями представлять интересы юридического лица в налоговых органах. А вот УФНС России по г. Москве более категорично в данном вопросе: в письме от 20 мая 2010 г. № 20-15/3/052927@ оно сообщило, что независимо от наличия у обособленного подразделения отдельного баланса и расчетного счета уплачивать НДФЛ должна головная организация – по местонахождению этого подразделения. При перечислении налога в бюджет головная организация должна указать в платежке по каждому подразделению: реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на учете обособленное подразделение; КПП подразделения; код ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется налог.
Если несколько подразделений находятся в одном муниципальном образовании, зарегистрированы в одном налоговом органе и имеют одинаковый КПП, налог можно перечислять одним платежным поручением. Данная позиция отражена в письме Минфина России от 3 июля 2009 г. № 03-04-06-01/153.
Ответственность за нарушения
Если НДФЛ при наличии обособленных подразделений ошибочно перечисляется по месту учета головной организации, налоговики могут привлечь учреждение к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ, а также начислить пени. Данная точка зрения отражена в письме ФНС России от 17 января 2006 г. № 04-1-03/21.
Правда, с таким мнением можно и поспорить. Поскольку из буквального толкования статьи 123 Налогового кодекса РФ следует, что ответственность наступает лишь в том случае, когда налоговый агент неправомерно не перечисляет либо перечисляет в бюджет неполную сумму налога, подлежащего удержанию и перечислению.
Анализ арбитражной практики
Судебная практика по данному вопросу также противоречива. Так, в ряде случаев (постановления Президиума ВАС РФ от 24 марта 2009 г. № 14519/08, ФАС Северо-Западного округа от 3 декабря 2010 г. № А05-3474/2010 судьи указывают на неправомерность применения статьи 123 Налогового кодекса РФ.
Однако существует и иное мнение. Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 1 февраля 2007 г. № Ф04-9291/2006(30451-А27-19) судьи указали, что организация должна уплатить не только недоимку и пени, но и штраф, поскольку налог должен был зачисляться в разные бюджеты.
Следует учитывать, что в силу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ начисление пеней возможно только в том случае, если у налогоплательщика имеется фактическая задолженность перед бюджетом. Не спорят с данным фактом и фискалы. Так, в письме ФНС России от 31 октября 2005 г. № 04-1-02/844@ указано, что пени не начисляются, если налог по головной организации и по обособленному подразделению зачисляется в бюджет в одинаковом порядке (например, в бюджет одного города).
В то же время существуют судебные решения, в которых сделаны прямо противоположные выводы, например, постановления ФАС Уральского округа от 22 декабря 2010 г. № Ф09-10219/10-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 сентября 2008 г. № А33-356/08-Ф02-3828/08.
В ситуации, когда головная организация и обособленное подразделение находятся в разных субъектах РФ, арбитражные судьи также не пришли к единому мнению в отношении правомерности начисления пеней.
В постановлениях ФАС Московского округа от 17 января 2011 г. № КА-А40/17435-10, от 8 октября 2008 г. № КА-А40/8752-08 судьи указали, что пени начисляться не должны. Поскольку данный налог является федеральным и направление части средств в один муниципальный бюджет вместо другого свидетельствует лишь о нарушении порядка его уплаты, а не сроков.
А в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 августа 2007 г. № А56-12516/2006 судьи отметили, что пени в данной ситуации могут быть начислены только налоговому агенту (которым в силу п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ является именно головная организация), а не обособленному подразделению. Поскольку НДФЛ уплачен в бюджет по месту учета головной организации, оснований для начисления пеней вообще нет.
Позднее ФАС Северо-Западного округа в постановлениях от 3 декабря 2010 г. № А05-3474/2010, от 2 ноября 2010 г. № А56-11197/2010 высказал противоположную точку зрения.
4. Возможен зачет
Следует отметить, что Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ в статью 78 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, которые применяются с 1 января 2008 года. Они позволяют проводить зачет не по уровням бюджетов, а по видам налогов. При наличии переплаты и недоимки по налогу на доходы физлиц в той же сумме в бюджетах разных субъектов Федерации налоговый орган начиная с названной даты должен провести зачет, а не начислять недоимку и пени. К данному выводу пришли судьи ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 4 марта 2011 г. № А56-43014/2010.
Уточнение платежа. Согласно пункту 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ, в случае перечисления НДФЛ в бюджет не по месту учета подразделения, а по местонахождению головной организации налоговый агент вправе внести уточнения в платежные поручения. О наличии данной возможности также указано в письме Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-02-07/1-39.
Таким образом, налоговый агент может уточнить код ОКАТО, подав в налоговый орган по местонахождению головной организации соответствующее заявление. При наличии такого заявления налоговый орган принимает решение об уточнении платежа. При этом платеж уточняется на день фактической уплаты налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства. Кроме того, налоговый орган обязан пересчитать пени, начисленные на сумму налога, за период со дня его уплаты в бюджет до даты принятия решения об уточнении платежа.
5.Так же налоговики разъяснили, когда надо перечислять НДФЛ с отпускных. Точно определены сроки уплаты налога и с других доходов работника. Рассмотрим их в статье с учетом мнений чиновников и судей.
Общие правила удержания
В силу пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц следует удерживать непосредственно из сумм, причитающихся физлицу, при их фактической выплате.
Момент фактического получения работником дохода при этом определяется с учетом положений статьи 223 Налогового кодекса РФ.
Выплата зарплаты и аванса
При выплате авансов по заработной плате удерживать НДФЛ не нужно, поскольку датой получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который они начислены. А значит, удержать налог в полном объеме необходимо при выплате второй части заработка, то есть при окончательном расчете дохода работника по итогам месяца. Справедливость данного подхода подтверждают и финансисты (см., например, письма от 17 июля 2008 г. № 03-04-06-01/214, от 16 июля 2008 г. № 03-04-06-01/209).
Пример 1
Оклад Иванова И.И. составляет 30 000 руб. в месяц. 20 июля 2012 года ему был выдан аванс в размере 12 000 руб., а 6 августа нужно перечислить остальную часть заработной платы. Учреждение должно удержать НДФЛ при окончательной выплате зарплаты за июль– 6 августа. Налог в данном случае составит (при отсутствии вычетов) 3900 руб. (30 000 руб. × 13%). Таким образом, 6 августа Иванов фактически получит 14 100 руб. (30 000 – 12 000 – 3900). Кроме формального выполнения требования о выплате заработной платы не реже двух раз в месяц, установленного частью 6 статьи 136 Трудового кодекса РФ, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное специалистом время (фактически выполненную работу).
НДФЛ с отпускных. Долгое время момент удержания налога на доходы физлиц при выплате отпускных был камнем преткновения между работодателями– налоговыми агентами и налоговиками.
Так, чиновники настаивали, что дату фактического получения отпускных в целях НДФЛ следует определять в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ, то есть как день выплаты денежных сумм. Данная точка зрения нашла отражение в письмах Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/49, ФНС России от 10 апреля 2009 г. № 3-5-04/407@.
В судах же справедливость данного подхода была не столь однозначна. Арбитры то поддерживали налоговиков (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2008 г. № А05-5345/2007, Центрального округа от 9 ноября 2007 г. № А14-16375-2006/581/28, то вставали на сторону налогового агента, указывая, что выплата среднего заработка за время отпуска относится к заработной плате. И соответственно налоговый агент обязан удержать налог на доходы физлиц в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода (постановление ФАС Уральского округа от 5 августа 2010 г. № Ф09-9955/09-С3).
Представляется, что на сегодняшний день в данном вопросе можно поставить точку. В соответствии с позицией чиновников, сформулированной в письме ФНС России от 13 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9698@, для целей исчисления налога дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска должна определяться как день выплаты дохода (перечисления денежных средств на счета налогоплательщика в банках).
Указанное письмо издано с учетом постановления Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11, в котором отмечено, что при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления НДФЛ не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца.
Таким образом, НДФЛ с отпускных необходимо удерживать при их фактической выплате, обеспечивая перечисление в бюджет в следующие сроки:
-в день перечисления денег на счет в банке (или по заявлению работника на счет третьего лица);
-на дату получения средств в банке на выплату отпускных, если они выдаются работнику из кассы;
-в день получения работником денег или на следующий за ним день, если отпускные выплачиваются из кассы за счет имеющихся там наличных.
Пример 2
Работнику учреждения Сидорову А.Н. был предоставлен отпуск с 6 по 19 августа 2012 года.
В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса РФ оплата «отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала». С учетом этого работнику 1 августа были выданы отпускные в размере 14 000 руб.
НДФЛ учреждение должно удержать при их выплате.
Выплаты при увольнении. При расторжении трудового договора до истечения календарного месяца датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы сотрудника, за который ему был начислен доход. Справедливость данного подхода разделяется Минфином России (письмо от 24 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/610). Таким образом, удержать НДФЛ надо при окончательном расчете с работником.
Пример 3
3 августа 2012 года является последним днем работы Петрова П.П. В день прекращения действия трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним полный расчет.
Таким образом, 3 августа учреждение должно выплатить все суммы, причитающиеся работнику. Петрову была начислена заработная плата за июль в размере 20 000 руб. и за период с 1 по 3 августа – 2608,70 руб., компенсация за неиспользованные дни отпуска в размере 15 000 руб. НДФЛ учреждение должно удержать при проведении окончательного расчета – в день увольнения работника (3 августа).
Итак, налог составит 4889 руб. ((20 000 руб. + 2608,70 + 15 000 руб.) × 13%), а сумма к выдаче за минусом НДФЛ – 32 719,70 руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Функциональный потенциал налога на доходы физических лиц позволяет государству аккумулировать значительные ресурсы, а также реально и эффективно воздействовать на различные процессы в обществе при правильно выбранной налоговой стратегии. Например, бороться с бедностью или стимулировать научные достижения, влиять на социальные настроения в обществе, сглаживать пики взлетов и падений спроса на продукцию отдельных отраслей экономики. С помощью данного налога государство оказывает влияние на социальное обеспечение, охрану здоровья, материнства, детства, медицинскую помощь, общедоступность и бесплатность образования, мотивации труда, реализацию гражданами права на труд, защиту от безработицы, трудовые взаимоотношения в сфере производства, обращения, управления, культуры, науки и др.
Опыт ведущих промышленно-развитых стран мира демонстрирует высокий потенциал подоходного налога с физических лиц. Данный налог является главным или основным источников формирования бюджетов этих стран, а также эффективным регулятором в социальной сфере.
Эволюция подоходного налога с физических лиц в России раскрывает неэффективность применяемых форм налога, и, более того, их отрицательное воздействие на социально-экономическое положение в стране.
Для налога на доходы физических лиц главой 23 Налогового Кодекса РФ определены объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
К плательщикам НДФЛ в России относятся: физические лица – налоговые резиденты РФ; не налоговые резиденты РФ. Объект обложения: доходы, полученные от источников за пределами РФ; доходы, полученные от источников в РФ. Налоговая база определяется как сумма всех видов доходов налогоплательщика (доходы в денежной форме, натуральной форме, в виде материальной выгоды), полученных за налоговый период. К налоговым вычетам относятся: (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные). Применительно к НДФЛ налоговыми агентами являются: российские организации; индивидуальные предприниматели; постоянные представительства иностранных организаций в РФ; коллегии адвокатов. Ставки и льготы по налогу на доходы физических лиц установлены соответственно, статьями 224 НК РФ и 217 НК РФ.
Анализ показал, что, несмотря на практически не меняющуюся численность плательщиков налога, ежегодно суммы удерживаемого и перечисляемого в бюджет налога постоянно растут. Это вызвано повышением фонда оплаты труда, изменением законодательства в части налоговых льгот.
Анализ существующей системы нестандартных налоговых льгот показал, что в основном, налог на доходы физических лиц выполняет социальную и регулирующие функции. Вместе с тем, в настоящее время система налоговых льгот не обеспечивает в полной мере социальное регулирование и поддержку населения с низкими и средними доходами.
Так же к многочисленным проблемам налогообложения доходов физических лиц привели: форсированное внедрение западной модели подоходного налога в России, сложность и постоянные изменения налогового законодательства, стремительные колебания социально-экономической и политической ситуации привели массовым уклонениям от уплаты НДФЛ, расширению «теневого» сектора экономики; усиление социальной дифференциации общества; экономической неэффективности действующего НДФЛ, в том числе в сравнении с мировой практикой.
Так же в данной работе приведены наиболее типичные ошибки при начислении и удержании налога на доходы физических лиц и примеры арбитражной практики по данному налогу.
Исследование позволяет нам сформулировать перспективные направления по реформированию налога на доходы физических лиц в России, к которым следует отнести:
1) изменение самого объекта обложения (обложению подоходным налогом должен подлежать доход семьи);
2) восстановление прогрессивной шкалы ставок НДФЛ. При этом прогрессия должна быть сложной, предполагающей деление облагаемого дохода на определённые части и обложение каждой последующей части по повышенной ставке;
3) доведение в течение 3-4 лет величины стандартного вычета на каждого налогоплательщика и иждивенца до величины не менее реального прожиточного минимума, рассчитываемого по международно-признанным нормам;
4) введение механизма автоматической индексации стандартных и нестандартных вычетов с учетом инфляции;
5) повышение социальной направленности предоставляемых социальных вычетов на слои с низкими и средними доходами, с этой целью:
а) увеличение размера социальных вычетов, путем ввода ограничения на уровень доходов, свыше которого вычеты не предоставляются;
б) предоставление социальных вычетов семье в целом;
в) вычет на обучение предоставлять только на обучение в российских образовательных учреждениях;
г) предоставление вычета на обучение в семье при обучении детей на очно-заочной и заочной формах обучения (за счет доходов работающих членов семьи, в том числе и ребенка в возрасте до 24 лет).
Внесение данных изменений в законодательство будет способствовать включению НДФЛ в единую систему обеспечения повышения уровня жизни и позволит более активно реализовывать проекты и программы, связанные с развитием человека и роста качества жизни, реформированием здравоохранения, образования, формированием рынка доступного жилья.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ


Конституция Российской Федерации. /Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.-М.: Омега-Л, 2008.-64с.
Бюджетный кодекс Российской Федерации №145 ФЗ/принят Государственной Думой 17 июля 1998 г. в редакции ФЗ № 63 от 26 апреля 2007.-М.: Омега-Л, 2008.-276 с.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья: офиц. текст: /принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г. – М. : Эксмо, 2007. - 510 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации: (в 2 ч.). №117-ФЗ от 5 августа 2000 г. (в ред. изм. и доп.)// www consultant.ru
О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования: Федеральный Закон от 27.07. 2006 г. №137 ФЗ// Справочная правовая система «Гарант», НПП «Гарант -Сервис», 2012
О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный Закон от 05.04.2010 г. № 41-ФЗ // Справочная правовая система «Гарант», НПП «Гарант -Сервис», 2012
О внесении изменений в федеральный закон и отдельные законодательные акты Российской Федерации «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации: Федеральный Закон от 19.05.2010 г. № 86 ФЗ// Справочная правовая система «Гарант», НПП «Гарант -Сервис», 2012
Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения: Приказ Минфина России от 29.12.2009 г. №145-н
О декларации по налогу на доходы с физических лиц: Письмо ФНС от 21.01.2010 г. №ММ-22-3/ 35@
О налогообложении НДФЛ процентных надбавок к заработной плате, установленных для должностных лиц и граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе: Письмо Минфина России от 29 июня 2012 г. № 03-04-05/6-803
Источник уплаты налога для налогового агента: Письмо Министерства финансов РФ № 03-02-07/1-253 от 15.10.2012
Аганова А.А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в РФ: дисс.к.э.н.М.: Российская экономическая академия им. Плеханова, 2006
Анисимова Л. Реформа налогообложения доходов населения России: Результаты 2000-2007г.г. Институт экономики переходного периода. М.: ИЭПП, 2008
Бартенев С. А. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций. – М., 2006
Брызгалин А.В. К вопросу о прогрессивном налогообложении – «быть или не быть» (или рассуждения о современной налоговой политике) // Налоги и финансовое право. – 2009. - № 6. – С. 18
Буссе Р. Доклад на международном научно-практическом симпозиуме по актуальным вопросам налоговой политики в Москве 9 апреля 2008 года.
Бюджетное Послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ// Финансы.-2012.- №6.
Войтова Т.Л.Заработная плата для бюджетников: Практическое пособие.- Правовая система «Консультант плюс»
Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование: Учебник для ВУЗов-М.: Прогресс,2010.-634 с.
Гашенко И.В. Совершенствование механизма уплаты налога на доходы физических лиц // Проблемы современной экономики. – 2009. - № 2. – С. 27
Демидов Г.И. НДФЛ: Какие новшества нас ждут в 2010 году? // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2009. -N 9.
Изотова О.И. Налогообложение физических лиц в зарубежных странах// Вопросы экономики и права.-2011.-№4
Карсетская Е.В. Налог на доходы физических лиц: выплаты, не облагаемые НДФЛ. АйСи Групп, 2009.
Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.-М: Прогресс,2007, 304 с.
Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум- М.: Магистр, 2008.-365 с.
Коршунова М.В. Уклонение и оптимизация в системе налогового контроля// Финансы.- 2007.-№5
Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год. ГроссМедиа; РОСБУХ, 2010.
Крохина Ю.А. "Налоговое право": учебник.- М.: Юристъ, 2007.-320с.
Кустова М.В., О.А. Ногина, Н.А. Шевелева //Налоговое право России: общая часть. -М.: Юристъ.- 2007г.
Лавник Р.В. Налог на доходы физических лиц: его значение для бюджетов регионов России // Аудит и финансовый анализ. – 2009. - № 4. – С. 33
Лагутина А.Г. Особенности уплаты НДФЛ при наличии подразделений//Заработная плата в бюджетном учреждении.-2012.- №10
Лермонтов Ю.М. Налоги и налогообложение: Налоговый практикум. -М.: Гросс Медиа.-2008.-125 с.
Лукин В. Доклад уполномоченного по правам человека в Российской Федерации за 2008 год/ Российская газета. 17.04.2009. № 68
Медведева О.В. О некоторых результатах политики в области налогообложения физических лиц//Налоговая политика и практика.-2005.-№4.-с.14-18
Налоги и налогообложение / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова.- Изд: Приор-издат, -2004
Налоги: учебник для вузов / Под ред. Бабошко Н.М., Литвиненко А.Н. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – С. 94 – 95
Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. Налоговый контроль: Учебное пособие. 2-е изд., перед.идоп. М.: Эксмо, 2009, 384 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение,- 7-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2006. — 592 с.
Петров А.В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы. Бератор-Паблишинг, 2009
Петров А.В.Налоговый учет : М.:Эксмо.- 2008.-248с.
Поляк Г.Б. Финансы: учебник.- М.: Юнити, 2008.-703 с.
Практическая налоговая энциклопедия. Т. 7. Налог на доходы физических лиц / Под ред. А.В. Брызгалина.
ПРООН. Доклад о развитии человека за 1999 год. - Нью Йорк: Оксфорд Юниверсити Пресс,1999. С. 18
Пушкарева В.М. «История финансовой мысли и политики налогов», М.: 1996 год, с. 84.
Романовский М.В.Врублевская О.В.Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.-Питер ЮГ.-2008.-528 с.
Романовский М.В. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. -М.: ЮРАЙТ.-2007.-543 с.
Сафарова Е.Ю.Доказательства в налоговых спорах. М.:2007, 284с.
Сенчагов В.К. и др. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник.- М.: ТК Велби, Проспект, 2007.-719с.
Сидорова Н.М. Солидарный налог на состояния во Франции// Налоги и налогообложение.-2009.-№7
Соколов А.А., Серик А.А. Антикризисные налоговые новации: меры, проблемы и перспективы//Финансы.-2009.-№8.-с.32
Специальный доклад «Бизнес и налоги» (III Всероссийский налоговый форум г. Москва, ТПП РФ 3.04.2007). // Налоги и налогообложение. – 2007. - N 4 Электронная справочная правовая система «Гарант»
Сытова Е.В. Особенности исчисления НДФЛ в 2010 г.// правовая система «Консультант плюс»
Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: КНОРУС, 2009. – С. 128.
Толмачев И.А. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (глава 23). ГроссМедиа; РОСБУХ, 2009
Тургенев Н. Опыт теории налогов. — М., 1937. — С.18.
Че А.Ю. Прогрессия при налогообложении доходов физических лиц // Налоговая политика и практика. – 2009. - № 7. – С. 33
Черник Д. Размышления над проектом Налогового кодекса. Консультант, 1996, № 11, — С.70–72.
Шмелев Ю.Д. О системе контроля за соответствием расходов физических лиц уровню их доходов//Финансы.-2010.-№2.-с.30
Показатели инфляции в России: статистика и прогноз. Информационно-аналитический портал htt://www.fundshub.ru/14306/
Университетская информационная система Россия.-2010г.- (http:// www.budgetrf.ru)
Федеральная налоговая служба.-2010г.- (http://. www.nalog.ru)
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Доходы от источников в Российской Федерации
Статья НК РФ Виды доходов Пп. 1 п.1 ст.208 Дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а так же проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ Пп. 2 п.1 ст.208 Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ Пп. 3 п.1 ст.208 Доходы, полученные от использования в РФ авторских и смежных прав Пп. 4 п.1 ст.208 Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ Пп. 5 п.1 ст.208 Доходы от реализации:
-недвижимого имущества, находящегося в РФ;
-акций или иных ценных бумаг, а так же долей участия в уставном капитале организаций
-прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ
- иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу Пп. 6 п.1 ст.208 Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу Пп. 7 п.1 ст.208 Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства Пп. 8 п.1 ст.208 Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая речные, морские, воздушные суда и автомобильные транспортные средства в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ и в ее пределах, а так же штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ Пп. 9 п.1 ст.208 Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети на территории РФ Пп. 10 п.1 ст.208 Иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления им деятельности в РФ
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Доходы от источников за пределами Российской Федерации
Статья НК РФ Виды доходов Пп.1 п.3 ст.208 Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пп.1п.1 ст.208 НК РФ Пп.2 п.3 ст.208 Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных пп.2 п.1 ст.208 НК РФ Пп.3 п.3 ст.208 Доходы от использования за пределами РФ авторских или смежных прав Пп.4 п.3 ст.208 Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ Пп.5 п.3 ст.208 Доходы от реализации:
-недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ;
-акций или иных ценных бумаг, а так же долей участия в уставном капитале организаций, находящихся за пределами РФ
-прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства за пределами РФ
- иного имущества, находящегося за пределами РФ и принадлежащего физическому лицу Пп.6 п.3 ст.208 Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ Пп.7 п.3 ст.208 Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств Пп.8 п.3 ст.208 Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая речные, морские, воздушные суда и автомобильные транспортные средства за исключением п.п.8 п.1 ст.208 Пп.9 п.3 ст.208 Иные доходы, получаемые налогоплательщиками в результате осуществления им деятельности за пределами РФ

Аганова А.А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в РФ .М.: Российская экономическая академия им. Плеханова, 2006
Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Концептуальные основы реформирования налога на доходы физических лиц в России Монография.– СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010.– 212 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение,- 7-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2009. — 592 с.
Практическая налоговая энциклопедия. Т. 7. Налог на доходы физических лиц / Под ред. А.В. Брызгалина

Составлена автором по материалам сайта Федеральной налоговой службы.-2012г.- (http://. www.nalog.ru)

Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год. ГроссМедиа; РОСБУХ, 2010

Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Концептуальные основы реформирования налога на доходы физических лиц в России Монография.– СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010.– 212 с.

Толмачев И.А. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. ГроссМедиа; РОСБУХ, 2011
Сытова Е.В. Особенности исчисления НДФЛ в 2012 г. // Налоговый вестник.-2012-№1
Изотова О.И. Налогообложение физических лиц в зарубежных странах// Вопросы экономики и права.-2011.-№4
Гашенко И.В. Совершенствование механизма уплаты налога на доходы физических лиц // Проблемы современной экономики. – 2009. - № 2. – С. 27
Демидов Г.И. НДФЛ: Какие новшества нас ждут в 2012 году? // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2011. -N 9
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации": Федеральный Закон от 21.11.2011 г. № 330-ФЗ
Составлена автором по материалам сайта Федеральной налоговой службы.-2012г.- (http://. www.nalog.ru)
Составлена автором по материалам сайта Федеральной налоговой службы.-2012г.- (http://. www.nalog.ru)

Налоговый Кодекс РФ ( в редакции с 01.01.2012 г.): Федеральный закон от 31.07.1998 г. №146-ФЗ п.4 ст.10
Составлена автором по материалам сайта Федеральной налоговой службы.-2012г.- (http://. www.nalog.ru)

Составлена автором по материалам сайта Федеральной налоговой службы.-2012г.- (http://. www.nalog.ru)

Составлена автором по материалам сайта Федеральной налоговой службы.-2012г.- (http://. www.nalog.ru)

Налоговый Кодекс РФ ( в редакции с 01.01.2012 г.): Федеральный закон от 31.07.1998 г. №146-ФЗ ст. 207
Налоговый Кодекс РФ ( в редакции с 01.01.2012 г.): Федеральный закон от 31.07.1998 г. №146-ФЗ ст.230
Составлена автором по материалам сайта Федеральной налоговой службы.-2012г.- (http://. www.nalog.ru)
Письмо Министерства финансов РФ № 03-02-07/1-253 от 15.10.2012 «Источник уплаты налога для налогового агента»
Письмо ФНС России от 31 октября 2012 г. № ЕД-2-3/685@ и Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-04-06/8-206.
Письмо Минфина России от 4 апреля 2012 г. № 03-04-06/9-97

О налогообложении НДФЛ процентных надбавок к заработной плате, установленных для должностных лиц и граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе: Письмо Минфина России от 29 июня 2012 г. № 03-04-05/6-803
Письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-04-06/9-76

Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 октября 2012 г. № А77-616/2011
Письмо Минфина России от 6 августа 2012 г. № 03-04-06/3-216, № 03-04-06/8-220
Лагутина А.Г. Особенности уплаты НДФЛ при наличии подразделений//Заработная плата в бюджетном учреждении.-2012.- №10












63



Ставки налога

13%

9%

30%

35%

Доходы от долевого участия, полученные в виде дивидендов

Доходы в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007г.

Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов, выданных до 01.01.2007г.

Доходы, получаемые физ. лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в мероприятиях в целях рекламы товаров в части превышения 4 000 руб.

Страховые выплаты по договорам добровольного страхования

% по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ

Суммы экономии на % при получении заемных средств

Элементы налога на доходы физических лиц

Объект

Налогооблагаемая база

Источник

Единица обложения

Ставки

Льготы