Сферы действия трансфертного ценообразования для целей налогообложения

Данное деяние направлено на уклонение от уплаты налога или его части и нарушает нормы налогового и уголовного законодательства РФ. Криминальным способом уклонения от налогов признается неуплата (недоплата) налога в крупных и особо крупных размерах, которая была совершена неоднократно, умышленно и в сговоре группы лиц, которая была связана с подделкой документов или данных бухгалтерского учета, неоприходованием денежных средств, поступивших в кассу организации и другими действиями или бездействий.Вследствие этого предприятиям при оптимизации своей налоговой политики необходимо учитывать, в том числе и трансфертное ценообразование. Для этого необходимо изучить законодательство о трансфертном ценообразовании и методы расчета трансфертных цен.4. Расчет трансфертной ценыООО «Каравелла» производством пластиковых окон, и сотрудничает со многими организациями г. Москвы.Для начала необходимо определить отпускную цену и порог рентабельности.Рассчитаем отпускную цену пластиковых оконметодом валовой прибыли с учетом НДС и налога на прибыль, исходя из ожидаемой прибыли 100 000,00 руб. в месяц.Максимальная производительность в месяц составляет 100 пластиковых окон.Таблица 1Смета затрат организации исходя из максимальной мощности (100 пластиковых окон в месяц)ПоказателиСуммарные затраты Затраты на одно окноПрямые материальные затраты198 475,001985кПрямые трудовые затраты255722,002557Переменные общепроизводственные расходы73 003,0073Итого переменные производственные затраты527 200,005272Постоянные общепроизводственные расходы138 940,001389Коммерческие, административные расходы228 360,002283Итого расходов894 500,008945Цена, рассчитываемая по методу валовой прибыли, должна покрыть все затраты, которые не учитываются при определении валовой прибыли и обеспечивать получение ожидаемой прибыли.Цена = Суммарные производственные затраты + (Процент наценки х суммарные производственные) (1)Процент наценки = (Ожидаемая величина прибыли + Коммерческие, административные расходы) / Суммарные производственные затраты х 100% (2)Процент наценки = (100 000,00 + 228 360,00)/(527 200,00+138 940,00) х 100% = 328 360,00/666 140,00х 100%=49,29%Цена = 5272,00 + 1389,00 + 0,4929х (5272,00 + 1389,00) = 9944,00 руб.При расчете цены не учитывались налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. Скорректируем полученную цену с учетом этих налогов.Цена 1 = Цена + Цена 1/ 118*18 + (Цена 1 – Себестоимость одной перевозки – Цена 1/118 * 18) * 0,20Цена – цена без учета налогов;Цена 1 – цена с учетом НДС и налога на прибыль.Х = 9944 + Х /118 * 18 + (Х – 8945,00 – Х / 118 * 18)*0,20 = 12029,00 руб.Таким образом, отпускная цена одного окна с учетом налога на прибыль и НДС – 12029,00 руб.Определить порог рентабельности означает найти такой объем продаж товаров, работ, услуг, при котороморганизация не имеет прибыли, но не имеет и убытков. Для расчета порога рентабельности сгруппируем постоянные и переменные расходы, представленные в таблице1:Таблица 2Расчет порога безубыточности№ п/пПоказателиЗначение показателей1Количество производимых пластиковых окон в месяц, шт.100,002Цена реализации без НДС, руб.10194,003Выручка, руб.1 019 400,004Переменные расходы, руб.527 200,005Постоянные расходы, руб.367 300,00Количество в точке безубыточности = Постоянные расходы / (Цена реализации – Удельные переменные расходы) = 367 300,00 / (10194,00 – 527200,00/100) = 75шт.Вывод: организации необходимо производить более 75 окон в месяц по цене 10194 руб., тогда оно будет иметь прибыль, если будет произведено менее 75 окон – убытки.Графическое определение точки безубыточности представлено на рисунке 2.Рис.2.Точкаи безубыточности1 Расчет трансфертной цены на основе рыночных цен.ООО «Каравелла» производством пластиковых окон, и сотрудничает со многими организациямиг. Москвы. Цены на пластиковые окнапо г.Москва представлены в таблице 3.Таблица 3Расчет средней рыночной цены 1Организация 110 540,002Организация 210 620,003Организация 310 950,004Организация 411 030,005Организация 510 200,006Организация 610 190,007Организация 710 650,008Организация 810 300,009Организация 910 820,0010Организация 1010 600,00Средняя рыночная цена10 590,00Представим расчет средней рыночной цены графически на рисунке 3.Рис.3 Расчет средней рыночной цены Поскольку рынок пластиковых окон хорошо развит, то рассчитанную рыночную цену (10 590 руб.) можно рассматривать как полноценную и ориентироваться на нее. 2. Расчет трансфертной цены на основе полной себестоимости.Рассчитаем трансфертные цены с различными процентными наценками к полной фактической себестоимости.Удельные переменные расходы составляют 527 200,00руб. / 100 шт = 5272руб.Удельные постоянные расходы: 367 300,00руб. / 100 шт = 3673 руб.Полная себестоимость :5272+3676 = 8948 руб.Трансфертная цена по формуле « 110% от полной фактической себестоимости»:8948рубх 1,1 = 9843 руб.Трансфертная цена по формуле « 120% от полной фактической себестоимости»:8948 руб. х 1,2 = 10738 руб.Трансфертная цена по формуле « 130% от полной фактической себестоимости»:8948 руб. х 1,3 = 11637 руб.3 Расчет трансфертной цены на основе переменной себестоимости:- по формуле «200% от переменных расходов»5272рубх 2 = 10 544 руб.- по формуле «240% от переменных расходов»5272рубх 2,4 = 12 652 руб.- по формуле «280% от переменных расходов»5272 руб. х 2,8 = 14 762 руб.4 Расчет договорной трансфертной цены.Проведенные маркетинговые исследования показали, что максимальныйспрос внешними потребителями пластиковых окон составляет примерно 90 шт. в месяц, что объясняется хорошо развитым рынком подобных товаров.Переменная себестоимость одногоокна для внешних и внутренних потребителей составляет 5272 руб.Удельный маржинальный доход от реализации внешним потребителям:10194 – 5272 = 4922 руб.Объем реализации внешним потребителям, от которого вынуждена отказаться организация в связи с необходимостью производства продукции взаимосвязанному лицу:90 – 60 = 30штУпущенный организацией маржинальный доход:4922 руб.*30 = 147660 руб.Для компенсации упущенной выгоды, организации необходимо получить удельный маржинальный доход с взаимозависимого лица:147660 руб. / (100-60) = 3692 руб.Договорная трансфертная цена= Удельная переменная себестоимость + утраченный удельный МД, = 5272 + 3692 = 8964 руб.Полученные результаты расчетов трансфертной цены и соответствующие им финансовые результаты организации представим в таблице 4.Из представленной таблицы видно, что предприятию более выгоден метод расчетатрансфертной цены на основе переменной себестоимости, он дает максимальный финансовый результат.Таблица 4Варианты расчета трансфертной цены и соответствующие им финансовые результаты (на 100 пластиковых окон)№ строкиПоказателиРыночная цена ( 10590)Договорная цена (8964 руб.)Затратная цена 200% от переменной себестоимости (10544 руб)Затратная цена 240% от переменной себестоимости (12652 руб)Затратная цена 280% от переменной себестоимости (14762 руб)Затратная цена 110% от полной себестоимости (9843 руб)Затратная цена 120% от полной себестоимости (10738 руб)Затратная цена 130% от полной себестоимости (11637 руб)1Цена2Выручка 1059000896400105440012652001476200984300107380011637003Переменные расходы527 200527 200527 200527 200527 200527 200527 200527 2004Постоянные расходы367 300367 300367 300367 300367 300367 300367 300367 3005Прибыль от реализации 164 5001 900159 900370 700581 70089 800179 300269 200ЗаключениеНалоги являются источником создания доходов бюджета любого государства, вследствие этого они неразрывно связаны с функционированием государства и, соответственно, прямо зависят от уровня развития самого государства.С экономической точки зрения налоги представляют собой главный инструмент ᴨерераспределения доходов и финансовых ресурсов, которое осуществляется государством в целях обесᴨечения финансовыми средствами тех секторов и сфер, которые испытывают потребность в финансовых ресурсах, но не в состоянии обесᴨечитьсебя ими самостоятельно.Новый порядок трансфертного ценообразования касается в основном крупных сделок налогоплательщиков, налогообложение которых оказывает существенное влияние на формирование бюджета.В связи с этим рекомендуем налогоплательщикам провести инвентаризацию сделок, которые могут быть признаны контролируемыми, и сравнить цены по ним с интервалом рыночных цен по правилам, которые устанавливает Закон N 227-ФЗ. Это поможет избежать конфликтных ситуаций с проверяющими, а также убережет организацию от штрафных санкций.Список используемой литературыКонституция Российской Федерации [электронный ресурс]/ http://www.consultant.ru/popular/cons/Налоговый кодекс часть первая [электронный ресурс]/ http://www.consultant.ru/popular/nalog1/Налоговый кодекс часть вторая [электронный ресурс]/ http://www.consultant.ru/popular/nalog2/Акжигитова А.Н. Налоги и налоговое планирование: Учебное пособие.// Пенза: Пензенский гос. ун-т, 2008. - 138 с.;Букина Г. Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом // ЭКО.2007. № 1.Вишневский В.П., Веткин А.С. Уход от уплаты налогов: теория и практика. – Донецк: ИЭП НАН Украины, 2013. – 228 с.Красноперова О. А. НДФЛ: спорные вопросы налогообложения (в двух частях) / «Гражданин и право», 2010, № 2. С. 59-64; № 5. С. 69-76. Красноперова О. А. Спорные вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц / «Гражданин и право», 2011, № 4. С. 40-55. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122 с. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах. Вылкова Е.С. и др. СПб.: СПбГУЭФ; 2012. — 80 с. Налоговая оптимизация.  Шестакова Е.В., М.: 2012. — 524 с. Налоговый менеджмент. С.В.Барулин,Е.А. Ермакова,В.В.Степаненко. Издательство: Омега-Л Год: 2007 – С272Сапрыкина Т.В., Владыка М.В., Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебник// Издательство: Кнорус, 2012г. – 488с.;Селезнева Н. Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 224 с.Семенов В. О выборе способа налогообложения // Экономика и жизнь. 2004. № 40.Сидорова Е. Ю. Налоговое планирование. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 221 с.Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): учебное пособие// Издательство: Экономика, 2012г. – 301 с.