Учет кредитов и займов

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.2.3. Учет займовОрганизации и предприятия могут получать как краткосрочные, так и долгосрочные займыи кредиты с помощью выпуска и продажи акций трудового коллектива, а также акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам": на счете 66 отражаются займы, полученные в срок до 1 года, а на 67 - на срок более одного года.Поступившие средства от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организации, а также по другим обязательствам организации,отражаются по дебету счетов денежных средств или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".Когда ценные бумаги продаются организацией по цене, которая превышает их номинальную стоимость, то в таком случае разница между ценой продажи и номинальной стоимостью отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а потом равными частями на протяжении всего срока займа списываются с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".Когда облигации размещаются по цене, которая ниже их номинальной стоимости, в этом случае разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равными частями в течение всего срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется счет 66 или 67.Проценты, причитающиеся по полученным займам и кредитам, отражаются по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат точно так же, как и по кредитам банков, то есть:- в общем порядке - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы";- когда используются займы для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанные с приобретением материально - производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, - на увеличение дебиторской задолженности (счета 60, 76), она списывается на счета 10, 15 и другие;- когда используются займы на финансирование различных инвестиционных активов, то проценты отражаются на счета 07 и 08 (до того, как были приняты на учет соответствующие объекты или до начала их использования).Различные дополнительные затраты, которые связаны с получением займов, а также возникающие курсовые и суммовые разницы отражают по займам так же, как и по кредитам.Расходы, которые связаны с выпуском и распространением ценных бумаг, учитываются по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.При погашении и возврате ценных бумаг эти расходы списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.Денежные средства или иное имущество,поступившие по договору займа денежных средств или вещей, отражаются по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляется по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 07, 10, 50, 51, 52 и др.Проценты, полученные заимодавцем, являются операционным доходом его, поэтому подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.2.4. Учет выданных финансовых векселейЕще одной формой для привлечения заемных средств в организацию является размещение обязательств путем выдачи векселей.Векселедатель имеет праворазместить вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене (то есть с дисконтом) либо предусмотреть выплаты процентов помимо номинальной стоимости выпущенного векселя.Расчеты с банками по операциямучета (дисконта) векселей и других долговых обязательств учитывается на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67.Данные операции отражаются в организации - векселедержателе по дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" на фактически полученную сумму денежных средств, 91 "Прочие доходы и расходы" - на учетный процент, уплаченный кредитной организации и по кредиту счетов 66 и 67 - на номинальную стоимость векселя.Для того, чтобы равномерно разнести расходы по векселю (дисконта либо процента) векселедатель может также учитывать указанные затраты и на счете 97 "Расходы будущих периодов". В дальнейшем они равными частями списываются с кредита счета 97 в дебет счета 91.Операция учета (дисконта) векселей и других долговых обязательств может быть закрыта на основании извещения кредитной организации об оплате с помощью отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.Когда организация - векселедержатель денежных средств, которые получены от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или других долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем либо другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.2.5. Раскрытие информации о кредитах и займахв бухгалтерской отчетностиВ соответствии с ПБУ 15/2008"Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"в информации об учетной политике организации или предприятиянеобходимо отразить, как минимум, следующие данные:- когда переводится долгосрочная задолженностьв краткосрочную;- о том, как списываются дополнительные затраты по кредитам и займам;- о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;- о порядке учетов доходов от временного вложения заемных средств.В бухгалтерской отчетности организации отражается информация:- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам кредитов и займов;- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;- о сроках погашения основных видов кредитов, займов и других заемных обязательств;- о затратах по кредитам и займам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;- о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).ЗаключениеПосле изучения теоретических аспектов учета кредитов и займов мы можем выделить несколько основных моментов: При ведении бухгалтерского учета операций, которые связаны с такими операциями, как получение, использование и возврат заемных средств, каждой организации или предприятиюнеобходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/2008).При получении займа или кредита организация, являющаяся заемщиком,отражает в своем учете задолженность по займу или кредиту на момент фактической передачи денег или других вещейследуя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке вещей, которая предусмотрена договором (п.п.3 и 4 ПБУ 15/2008).Для учета операций получения или погашения кредитов используются пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученныекредиты и займы отражаются по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение их - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.Список литературыПоложение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788)Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12523)Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете" (утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105)6. Порядок хранения первичных документов и учетных регистров)Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)Бондарь Е. Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию. М.; Экономика и жизнь, №2, 2013.. Ковалев В.В. Учет процентов по кредитам. – М.; Бухгалтерский учет, №4, 2011.Кулаева Н.С. Бухгалтерский и налоговый учет операций с заемными средствами. – М.; Все о налогах, №12, 2011.Кулаева Н.С. Заемные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.; Налоговый вестник, №1, 2012.Ложников И. О Положении по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». – М.; Финансовая газета, №9, 2011.Пятов М.Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. – М.: МЦФЭР, 2013.http://www.consultant.ru