Налоговые вычеты как механизм устранения двойного налогообложения по НДС

Глава 3 Совершенствование налоговой политики по НДС3.1.Совершенствование НДС с учетом зарубежного опытаПри исследовании особенностей налоговой политики развитых стран в отношении НДС существуетнесомненная тенденция роста стандартных ставок по этому налогу, зачастую сопровождаемого увеличениями пониженных ставок. С 2007 года 18 стран-членов ОЭСР увеличили стандартную ставку НДС (без учета Франции и Японии, которые планируют увеличение стандартных ставок НДС в 2014 году, и Словении, которая также планирует увеличить ставку налога, если не преодолеет задачу сокращения дефицита государственного бюджета иными мерами) В среднем рост ставки по странам, увеличившим стандартную ставку НДС за период с 2007 года, составил 2 процентных пункта. В результате, в 2013 году среднеарифметическое значение ставок НДС в странах-членах ОЭСР составляет 18,9%. При этом в 20 из 34 стран ОЭСР ставки НДС превышают или равны 20%, в 8 странах - от 15% до 19%, в 5 странах стандартная ставка не превышает 10% (Австралия, Канада, Южная Корея, Швейцария).[11]При исследовании системы взимания НДС в каждой конкретной страневесьма важно учитывать не только уровень стандартных ставок налога, но и ряд других причин, влияющих на величину фактических поступлений. Среди таких причин: наличие пониженных ставок в отношении отдельных групп товаров и услуг, освобождений от налога ряда операций и специальных налоговых режимов, общая эффективность администрирования налога.В режиме поиска странами способов мобилизации дополнительных доходов бюджетов повышение стандартных ставок НДС является далеко не единственным каналом, особенно для стран с относительно высокой ставкой. В данных условиях дополнительные возможности повышения «эффективности» НДС для бюджетов связаны с расширением налоговой базы, в том числе путем ограничения применения пониженных ставок налога и освобождений, улучшения налогового администрирования. Так, с 2007 года ряд стран в качестве меры расширения налоговой базы отменили пониженные ставки по НДС в отношении отдельных видов товаров, работ и услуг, переоценили политику освобождения ряда операций.Содержание понятия эффективности НДС требует кое-какого уточнения. Общая концепция взимания НДС предполагает налогообложение конечного потребления. В связи с этим считается, что НДС наиболее эффективен в том случае, когда все конечное потребление в стране облагается по единой ставке. Наличие освобождений и применение пониженных ставок приводит к снижению эффективности налога в результате снижения доходов бюджета и роста расходов на администрирование налога.Интегральным показателем доходности НДС является показатель VRR (VAT Revenue Ratio), характеризующий бюджетную эффективность взимания налога. Показатель VRR оценивает отклонение между фактическими поступлениями НДС в бюджет за год и теоретической величиной налога, которая должна была бы поступить в случае применения единой ставки налога ко всей потенциальной налоговой базе по НДС в условиях полной собираемости налогаПри этом подходе в качестве фактических поступлений берутся поступления, рассчитанные по всем ставкам, которые установлены в стране, а к потенциальной налоговой базе применяется только стандартная ставка. Чем ближе значение VRR к 1, тем выше эффективность НДС.В странах, как показано практикой, где отсутствует льготные ставки НДС, показатель VRR выше, что при этом не исключает, что стандартная ставка НДС может быть относительно низкой.[11]Среднее значение показателя VRR в 2003-2011 годах в Российской Федерации составило 0,53, что практически соответствует среднему уровню по странам ОЭСР.В связи с этим, среди стран ОЭСР можно выделить страны с наиболее высоким показателем VRR: Новая Зеландия (среднее значение 1,01), Люксембург (среднее значение 0,91) и Швейцария (среднее значение 0,73).Высокие значения показателей, в отдельных случаях превышающих 1, связаны с ограниченным применением освобождений, отсутствием пониженных ставок, а также структурой экономики (например, высокая доля банковского сектора, операции которого не облагаются НДС).Показателен опыт Новой Зеландии, система взимания НДС которой при ставке 12,5% обеспечила в 2009 году относительные доходы выше, чем система взимания налога во Франции и Германии при ставке 19%. При этом в результате повышения ставки НДС в Новой Зеландии до 15%, с сохранением аналогичной системы освобождений и отсутствием пониженных ставок, доходы бюджета в сопоставимых условиях в 2011 году, по оценкам экспертов, превысят соответствующие доходы Дании, Норвегии и Швеции, взимающих НДС по ставке 25%.[11]Обратим внимание на высокий уровень VRR в Китае, где показатель в среднем равен 1,15, что является следствием возмещения налога при экспортных операциях не в полном объеме. Процент возмещаемого налога устанавливается правительством в отношении отдельных видов продукции и может пересматриваться в течение года. В отношении особо поддерживаемых государством отраслей (успешно конкурирующих на мировом рынке), например автомобилестроения, возмещение осуществляется в полной сумме. Так, при стандартной ставке 17% возмещение «входного» НДС осуществляется по следующим ставкам: экспорт угля - 8%, одежды, обуви, бытовой электроники и мебели - 13%, машин и оборудования - 11%, транспортных средств - 17%.3.2. Совершенствования налоговых вычетов по НДС В налоговой политике России на 2015-2016 гг. затронули вопрос совершенствование процедуры вычета «входного» НДС для профессиональных участников рынка ценных бумаг в части определения облагаемого инеоблагаемого оборотов.Передача права собственности на вексель другому юридическому лицу, в т.ч. при передаче в качестве оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги) по индоссаменту, является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Реализация векселей как ценных бумаг НДС не облагается (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).[15] И это ведет нас в закрытый перечень операций, не дающих права на вычет "входного" НДС. Поскольку расходы по приобретению ценных бумаг являются прямыми и включаются в их первоначальную стоимость, они формируют расходы с"входным" НДС по правилам гл. 21 НК РФ. Одновременно с обращением векселей организации ведут основную деятельность - торговлю, выполнение работ и оказание услуг, которые, как правило, практически всегда облагаются НДС. Получается, что организации, которые рассчитываются с поставщиками векселями третьих лиц, ведут как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность. Такие организации должны вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, и сумм "входного" НДС по этим видам деятельности. Это требование установлено в п. 4 ст. 170 НК РФ.[15] Если налогоплательщик осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС (освобождаемые от налогообложения) операции, то должен применяться:-  режим пропорциональности для вычета сумм "входного" НДС - по облагаемым оборотам;-  режим невозмещения НДС - по необлагаемым оборотам. Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит налогообложению и (отдельно) реализация которых не подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за соответствующий отчетный налоговый период. В гл. 21 НК РФ отсутствует особый порядок вычета "входного" НДС по операциям реализации (покупки и продажи) ценных бумаг. В связи с вышеизложенным законодатели планируют отразить в НК РФ особый порядок вычета «входного» НДС для профессиональных участников рынка ценных бумаг.Заключение Подводя итог необходимо отметить, что проблема двойного налогообложения находится на своеобразном стыке категорий объекта налогообложения и плательщика. С одной стороны, возникает довольно сложная ситуация при определении облагаемой базы, так как ее непросто определить при многообразии доходов за пределами государства и в его рамках. С другой стороны, разграничение плательщиков на резидентов и нерезидентов требует своеобразной системы учета доходов и, соответственно, налоговых изъятий.Что касается двойного налогообложения по НДС, то это может возникнуть из-за того, что в российской системе бухгалтерского учёта не предусмотрен порядок отражения величины добавленной стоимости, что не позволяет достоверно определить объект налогообложения, усложняет методику исчисления налога и расширительно трактует объект налогообложения. Однако проблему двойного налогообложения по НДС решают налоговые вычеты. В курсовой работе были рассмотрены виды налоговых вычетов по НДС и механизм их применения в организации ООО «Лес-Строй». На основании расчетов НДС в ООО «Лес-Строй» заполнена налоговая декларация.Список литературы1.Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 28.11.2011 № 337-ФЗ и от 30.11.2011 № 363-ФЗ).2.Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая) от 13.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.06.2012 № 97-ФЗ и 28.07.2012 № 130-ФЗ).3.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.4.Богатая И.Н., Королёва Н.Ю. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации и за рубежом». – М.: Вершина, 2010. – 508 с; 5.Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. «Налоги и налогообложение»: Пособие для сдачи экзамена. – 2-е издание, исправлено и дополнено – М.: Высшее образование, 2011 – 208 с; 6.Князев В.Г., Черник Д.Г. «Налоги и налогообложение». М.: МЦФЭР, 2010. – 528 с;7. Касьянова Г.Ю. Организация раздельного учета НДС. //Бухгалтерский учет. – 2012 г. – № 5, с. 30-33.8. Подпорин Ю.В. Формирование себестоимости для целей налогообло-жения. //Бухгалтерский учет. – 2013 г. – № 14, с. 22-26.9.Лашкина Е. Минфин расскажет Правительству о своих планах на НДС. //Российская газета. 20.11.2013.10. Рытова М.В., Ерминов В.В. Возмещение (зачет) НДС. //Бухгалтерский учет. – 2012 г. – № 11, с. 20-23.11.Соколов М.П., Крылатова Л.Н. «Становление налогообложения в России и за рубежом» / Налоговый вестник № 8 / 2013 г; 12.Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение». М.: Инфра – М, 2012. – 286 с;13.http://www.e-college.ru;14. http://www.nalog.ru;15. http://www.glavbukh.ruПриложения