Акцизы: действующий механизм исчисления и уплаты; направления его совершенствования

Общая доля плановых уплачиваемых акцизов в бюджет составит около 31% и с каждым годом планируется его повышать в среднем на 1-5%.Так увеличение объемов уплачиваемых акцизов за счет повышения ставок и плановых объемов производства отображает график 3.График 3- Динамика планового роста уплачиваемого акциза СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод»2012 год по объему производства спирта был самым тяжелым для предприятия, так как была временная приостановка работы предприятия. Затем после повышения ставок акциза, сумма уплаченного в бюджет акциза (включая недоимки) в 2013 года составила 3 204 650руб., что на 15% выше по сравнению с предыдущим годом. Она составила около 50% от суммы подлежащей внесению в бюджет Санкт-Петербурга.Общий порядок уплаты акциза СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод» стоит сказать, что при реализации произведенных подакцизных товаров акциз уплачивается в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, так по подакцизным товарам он уплачивается по месту их производства. СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод» по производимой алкогольной подакцизной спиртосодержащей продукции освобождается от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, в свою очередь налоговые органы предъявляют банку-гаранту требование по погашению обеспеченной банковской гарантией денежной суммы в размере авансового платежа акциза в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком суммы акциза. Налоговые декларации СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод» представляет в налоговый орган по месту своего нахождения за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, однако так как завод имеет среднесписочную численность работников за все предшествующие календарные года свыше 100 человек, представление налоговой декларации и расчетов осуществляется только в электронном виде.К тому же Петербургский правовой портал представляет вниманию налогоплательщиков электронные сервисы двух разных операторов, работающих во всех регионах России. При исчислении акциза завод руководствуется статьей 194 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 194 НК РФ сумма акциза по алкогольной продукции исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187 НК РФ. ПРИМЕР СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод» в марте 2014 года реализовал покупателям алкогольную продукцию крепостью 27 % в количестве 100 000 бутылок по 0,5 литра.В процессе реализации алкогольной продукции у завода возник объект обложения акцизами. Ставка акциза в 2014 году по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % составляет 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Таким образом, при реализации алкогольной продукции начисляет акциз:100 000 бутылок *27 % / 100* 0,5 л.* 500 руб./л. = 6 750 000рублей.Общая сумма акциза по алкогольной продукции исчисляется бухгалтерией завода по итогам каждого налогового периода, который установлен как календарный месяц, применительно ко всем операциям, по реализации алкогольной продукции имевшим место в соответствующем налоговом периоде.СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод», осуществляющий операции с алкогольной продукцией, признаваемые в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения, в обязательном порядке предъявляет к оплате своим покупателям, т.е. собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. В своих расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза бухгалтерией завода выделяется отдельной строкой.Поскольку завод имеет доступ к реализации алкогольной продукции в розничной сфере часть соответствующей суммы акциза, которая реализуется через фирменный магазин предприятия, включается в цену указанного товара. При том, что на ярлыках товаров и ценниках, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется, таким образом, данная организация полностью следует налоговому законодательству РФ.В порядке исчисления акциза у бухгалтерии завода часто возникает ситуация, что сумма акциза по алкогольной продукции, исчисленная исходя из налоговой базы, не всегда совпадает с суммой акциза, подлежащей уплате в бюджет, так Налоговым законодательством РФ предусматривается уменьшение начисленной суммы акцизов по облагаемым операциям на величину налоговых вычетов, которыми пользуется наше предприятие. Данные вычеты производятся на основании выставленных поставщиками СПБ филиала ОАО «Бийский спиртзавод» счетов-фактур, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой, и документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров по цене с акцизом. Поскольку некоторые виды сырья завод закупает у поставщиков, наглядно распишем пример исчисления подобных вычетов.ПРИМЕР СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод» производит натуральное вино крепостью 12 %. Сырье завод закупает у ООО «Росторг». При этом для изготовления этого сырья ООО «Росторг» закупает у ЗАО «Родник» этиловый спирт из пищевого сырья. При реализации этилового спирта начисляется акциз, который СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод» платит в составе цены данного спирта. Налоговая ставка на 2014 год = 74 рубля за 1 литр безводного этилового спирта.Исходя из всей вышеизложенной информации реализация виноматериалов акцизом не облагается, поэтому право на вычет уплаченной суммы акциза возникает у завода. Однако он может воспользоваться вычетом, если имеет платежные документы, подтверждающие уплатуЭтиловый спирт, реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза в составе стоимости этилового спирта, перечисленной ЗАО «Родник».По рассчитанным ранее данным из таблицы 13, что за 2014 г. завод предполагает выпустить и реализовать 1 849 834 бутылки вина объемом 0,5 л., что в среднем в месяц составит 154 150 бутылки.Рассчитаем сумму акциза, которая может быть принята к вычету при реализации этого вина в апреле 2014 года:74 руб./л. *12 % : 100 % * 0,5 л.* 154 150бутылок = 684 426 руб. Помимо всего прочего, принять к вычету сумму акциза можно только в той части, в которой подакцизное сырье списано на производство фактически реализованной алкогольной продукции. Об этом сказано в п. 3 ст. 201 НК РФ. Итак, воспользоваться правом на налоговые вычеты покупатель может, если:а) приобретенные подакцизные товары оплачены и списаны на производство реализованных подакцизных товаров;б) уплата акциза документально подтверждена;в) в расчетных документах выделена сумма акциза.Необходимым условием служит тот факт, что вычет возможен только при единовременном соблюдении указанных положений. В том случае, если списанное в производство сырье завод еще не оплатил, то вычет по акцизам производится в том периоде, когда будет погашена задолженность покупателя сырья. Таким образом, при соблюдении всех вышеперечисленных условий СПБ филиал ОАО «Бийский спиртзавод» будет иметь право на вычет в апреле 2014 года.2.4 ВыводыПосле завершения аналитической части настоящей дипломной работы следует сделать вывод, что налогообложение подакцизных товаров в 2014 и 2015 гг. будет осуществляется по ставкам в повышенных размерах, которые запланированы редакцией п. 1 ст. 193 НК РФ. Качественные изменения акцизного налогообложения коснулись:1. Увеличится ставка акциза; 2. При определенных условиях передача собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, освобождается от обложения акцизами; 3. Освобождение от уплаты акциза при реализации за пределы России подакцизных товаров предоставляется при наличии только банковской гарантии;4. В уведомлении о максимальных розничных ценах на табачные изделия нужно указывать и минимальные розничные цены;5. Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, осуществляющие закупку этилового спирта в государствах - членах Таможенного союза, уплачивают авансовый платеж акциза; 6. Уточнен порядок проставления отметок в реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, которые имеют свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции или на переработку прямогонного бензина;7. Уточнены правила возмещения сумм акцизов;8. Скорректирован порядок аннулирования первичных извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза по алкогольной продукции и представления нового извещения.Тем самым с 1 января 2014 г.:- дополнительно проиндексированы ставки акциза на автомобильный бензин классов 4 и 5 (п. 1 ст. 193 НК РФ);- передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если данные товары реализуются за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли), освобождается от налогообложения (абз. 1 подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ);- освобождение от уплаты акциза при совершении операций, перечисленных в подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, применяется при подаче в налоговый орган только банковской гарантии (п. 2 ст. 184 НК РФ). Скорректированы требования к банковской гарантии;- отметка налогового органа в реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, которые имеют свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции или на переработку прямогонного бензина, проставляется в течение пяти дней с момента подачи покупателем в инспекцию налоговой декларации по акцизам и реестра счетов-фактур (либо не позднее пяти дней от наиболее поздней из дат подачи одного из указанных документов) (подп. 3 п. 11 и подп. 2 п. 13 ст. 201 НК РФ);- документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза при вывозе подакцизных товаров за пределы России в соответствии с таможенной процедурой экспорта, должны представляться одновременно с декларацией по акцизам, в которой сумма акциза заявлена к возмещению (п. 4 ст. 203 НК РФ).К 1 июля 2014 г. планируется, что:- производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в случае закупки этилового спирта-сырца в государствах - членах Таможенного союза должны уплатить авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ).В отношении анализа регионального масштаба, можно сказать, что ориентируясь на прогноз социально-экономического развития Санкт-Петербурга и достижение максимально возможной собираемости налогов в бюджет Санкт-Петербурга предлагаемые назначения по налоговым доходам на 2014 год, возможно увеличить на 16 079 420 тыс. рублей или на 4,6 %.Проведенный анализ деятельности СПБ филиала ОАО «Бийский спиртзавод» можно подытожить его деятельность как немаловажного плательщика акциза для бюджета Санкт – Петербурга. Таким образом в бюджет Санкт – Петербурга в 2014 году планируется направить 3 803 600 рублей, за счет уплаты акциза, что составляет 15,5 % от общего числа планируемых поступлений в городской бюджет по акцизному налогообложению. А в 2015 году планируется направить 5 384 700 рублей, за счет уплаты акциза, что составляет 21,8 % от общего числа планируемых поступлений в городской бюджет по акцизному налогообложению, что на 6,3% больше в сравнении с планами на 2014 год.ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ ДЕЙСТВУ-ЮЩЕГО МЕХАНИЗМА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ3.1 Разработка перспективных направлений совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизовМеханизм акцизного налогообложения, сформировавшийся в настоящее время в России следует охарактеризовать громоздкостью, трудной для понимания большинства налогоплательщиков, который в свою очередь влечет большие расходы по налоговому регулированию государственных инстанций. В силу того, что сформированный в нашей стране порядок взимания акциза не имеет под собой четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что в ряде случаев приводит к искажению объекта акцизного налогообложения, а также выявляет ряд возможностей для недобросовестных налогоплательщиков при уклонении от налогообложения, способствует распространению мошенничества, но самое главное росту доли фирм с черной бухгалтерией, так в 2013 году журналом «Российский экономический журнал», были опубликованы статистические данные по уровню теневого сектора экономики, согласно графику 4.График 4 – Доля теневого сектора налогообложения предприятий РФОколо 30% организаций в России ведут бухгалтерию с укрытием фактических налоговых уплат.Однако несовершенство системы не исключает ряд случаев акцизного налогообложения с неоднократным взиманием налога с одного и того же объекта. По-прежнему множество вопросов вызывает содержание и экономическая обоснованность действующего перечня подакцизной продукции, политика государства в формировании акцизных ставок. В результате анализа литературы, можно сделать вывод, что вопросам совершенствования действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется значительное внимание российских экономистов, вопреки тому главным образом, в статьях периодической печати, учебных пособиях, монографиях проводится лишь поверхностный анализ нормативных и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования частичных областей акцизной политики, связанные с повышением фискальной значимости акциза, но в целом ситуация мало чем изменяется. В части налогообложения акцизами в плановом периоде будет осуществляться индексация ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации. При этом на 2014 и 2015 годы, за некоторым исключением, предусматривается сохранение размеров ставок акцизов, установленных действующим на сегодняшний день законодательством о налогах и сборах. Акцизная политика налоговых органов акцентирует свое внимание на алкогольной, спиртосодержащей продукция и пиве, так при установлении ставок акцизов на алкогольную, спиртосодержащую продукцию и пиво на 2016 год с целью формирования доходной базы бюджетов различных уровней, а также с учетом важности изменения структуры объемов употребления алкогольной продукции, в планах подразумевается проиндексировать ставки акцизов на алкогольную продукцию, произведенную с использованием этилового спирта - на 10% к уровню 2015 г., что в свою очередь сократит спрос на продукцию. По отношению к остальным видам алкогольной продукции предполагается провести индексацию в размере прогнозируемого уровня инфляции (при расчете приведенных ниже ставок принимался прогнозируемый уровень инфляции на 2016 год в размере 5,4% к 2015 году). Сами ставки на 2014 и 2015 годы останутся, не тронуты. С целью предотвращения нелегального оборота алкогольной продукции, а также обеспечения благоприятной среды для предпринимательской деятельности налоговая политика в части алкогольной продукции в государствах - членах Таможенного союза будет внедряться с учетом планомерного сближения уровня ставок акцизов к 2020 году. Таким образом, к 2016 году перспективы ставок на алкогольную продукцию будут выглядеть так: - алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, изготовленного из пищевого сырья, либо спиртованных виноградного в числе фруктового сусла, или винного дистиллята, а также фруктового дистиллята, сидра, пуаре и медовухи установится на уровне 660 руб. в расчете за 1 литр безводного этилового спирта, что заметно выше, чем сейчас, в среднем около 10%. - алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (кроме пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, производимых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, либо спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, к тому же винного дистиллята, и фруктового дистиллята, а также сидра, пуаре и медовухи установится на уровне 550 рублей за 1 литр безводного этилового спирта; - пиво с нормированном содержании объемного процента этилового спирта свыше 0,5 -8,6 % включительно и напитки, производимые на его основании подорожают до 21 рубля за 1 литр. Так, разработан целый план, в котором налогообложение носит поэтапный характер роста акциза в оборотах позволяющих плановое обеспечение нашей страны средним уровнем налогообложения табачных изделий на отметке соразмерным странам Европейского региона ВОЗ.Чтобы достигнуть своих целей следует учитывать, что средний акциз в расчете данного этапа ценообразования составляет приблизительно3000 рублей за 1000 единиц, другими словами ценовая категория установлена в размере 60 рублей за пачку сигарет за популярную марку продукта. Однако Кодекс установил минимальный лимит акциза на табачную продукцию 2015 года в размере 1250 рублей за 1000 штук, что свидетельствует о том, что самая минимальная цена самой дешевой пачки не может быть ниже 25 рублей.График 5 – Соотношение планового повышения акцизного налогообложения3.2 Внедрение рекомендаций по совершенствованию законодательства, а также налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизовРассмотрев все перспективы направления налоговой политики в отношении акцизов, целесообразным будет обозначить ряд рекомендаций в отношении совершенствования механизма акцизного налогообложения:1. Скорректировать главу 22 «Акцизы» Налогового Кодекса РФ об уплате авансового платежа акциза производителями алкогольной продукции, производящими закупки этилового спирта в государствах - членах Таможенного союза. Данное внедрение необходимо с целью устранения путаницы, так, к примеру, предполагается свести процесс и условия приравненными как и в отношении отечественного процесса уплаты. 2. Необходимо также отрегулировать вышеупомянутую главу 22 в отношении конкретизации существующего механизма исчисления акцизов и совершенствование управления и контроля акцизами со стороны налоговых органов: - распределение полномочий ФНС РФ по установлению порядка выдачи свидетельств о регистрации лиц, совершающего деятельность с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом, метода установления отметок на реестрах счетов-фактур, направляемых в налоговые органы указанными сторонами, формы и условий направления в налоговые ведомства уведомления о максимальных розничных ценах на табачные изделия, тем самым освободив Минфин России для вопросов более масштабного характера; - разъяснить процесс корректировки извещений об уплате, либо освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной продукции, так как многие предприятия составляют данные исправления неверно; - уточнить процесс возмещения, или освобождения от уплаты акциза по подакцизным товарам, которые подлежат экспорту.В ходе подготовки и детализации механизма взимания акцизов на алкогольную продукцию, наметилась тенденция неэффективности его работы, особенно в отношении начисления и уплаты акцизов на алкогольную продукцию. 3. Усиление контроля в сфере оптово – розничном обращении подакцизной продукции.Фактически на практике за счет многоуровневой отгрузке алкогольной продукции недобросовестные организации избегают акцизных уплат за счет перемещений из разных регионов, при том эффективный контроль за товаро-движением алкогольной продукции не осуществляется. Из-за того, что уплата данных акцизов не осуществляется происходят потери бюджетных средств нашего государства в разрезе всех ступеней его формирования. Благодаря ревизиям Счетной палаты Российской Федерации за 2013 год было выяснено, что объемы и номенклатура алкогольной продукции, полученной акцизными покупателями, абсолютно не соответствуют объемам и номенклатуре алкогольной продукции, фактически поставляемой поставщиками. Данные по результатам проверки наглядно отображает график 6.График 6 – Несоответствие данных в налоговой отчетности контрагентовНесовершенство механизма уплаты акцизов на алкогольную продукцию позволяет некоторым фирмам находить способы уклонения от уплаты данного налога.ПРИМЕРНа основании представленных в налоговые органы документов заводы-производители покупали небутилированный коньяк по цене, включающей 100-процентно уплаченную сумму акцизного налога, затем фасовали его по российским стандартам, либо применяли его для производства алкоголе-содержащих товаров. К тому же акциз, уплаченный при покупке небутилированного коньяка, учитывался при вычете для начисления акциза на алкогольную продукцию, учитывая, что она в документации реализовывалась в оптовые компании, расположенные в тех регионах России, которые работают по схеме фирм-миражей (т.е. крайне непродолжительный период). Так, к примеру, 5 организаций Подмосковного округа будто переработали свыше 1,5 млн. декалитров коньячной продукции. В виду того, что по заявлению налоговых органов данный небутилированный коньяк в отношении данных предприятий не поставлялся, и акцизы естественным образом уплачены не были, а оптовые предприятия фасованную в бутылки коньячную продукцию и изготовленный на его основе алкоголь из Московской области тем более не принимали.После такой схемы следует предложить:- перенести налоговую нагрузку на производителей спирта и перейти к государственной монополии в обращении этилового спирта; - внести корректировку в законодательство, которая позволит препятствовать созданию новых юридических лиц на производственных площадях организаций, имеющих долги по налоговым уплатам;- открыть доступ в сфере алкогольного оборота на свободный доступ к информационной базе государственного реестра в отношении лицензий;- приумножить контроль за алкогольной продукцией непосредственно в рамках самих предприятий, за счет включения в штат налогового инспектора.4. Следует создать единую ставку акциза на спирт со 100-процентной предоплатой, либо банковской гарантией в отношении производителей итоговой алкогольной продукции.Данное предложение позволит упростить исчисление акцизов и добросовенность его уплаты.5. Акцизное налогообложение необходимо осуществлять на производственном этапе изготовления продукции. Предложенные мероприятия можно осуществить с минимальной долей финансовых вложений, а их эффективность принесет результат и повысит долю акцизных поступлений в бюджет в десятки раз.Данную программу возможно осуществить в течении года, при этом показатели ее эффективности наглядно будут видны уже в отчетных данных бюджетного состава.3.3 ВыводыПосле того как были завершены аналитические исследования механизма расчета и уплаты акциза, как на федеральном уровне, так и на примере региона, наметился ряд недостатков в налоговом законодательстве РФ и общем порядке взаимодействия на практике.В рамках текущей главы дипломной работы, были выявлены следующие существенные проблемы:Недоработка главы 22 «Акцизы» Налогового Кодекса РФ об уплате авансового платежа акциза производителями алкогольной продукции;Недостатки главы 22 в отношении управления и контроля акцизами со стороны налоговых органов;Ослабление контроля в сфере оптово – розничного обращения подакцизной продукции;Сложность механизма исчисления ставок на спирт;Недоработка этапа наступления акцизного обязательства по уплате.В этих целях благодаря кропотливой работе разработана целая методика объективного решения текущих направлений совершенствования деятельности.В программную схему входят следующие рекомендации:Уплату авансового платежа акциза производителями алкогольной продукции, производящими закуп этилового спирта в государствах - членах Таможенного союза свести к стандартам нашей страны;Распределить полномочия ФНС РФ, сняв их с Минфина РФ, разъяснить процесс корректировки извещений об уплате, либо освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной продукции, уточнить процесс возмещения, или освобождения от уплаты акциза по подакцизным товарам, которые подлежат экспорту;Перенести налоговую нагрузку на производителей спирта и перейти к государственной монополии в обращении этилового спирта, внести корректировку в законодательство, которая позволит препятствовать созданию новых юридических лиц на производственных площадях организаций, имеющих долги по налоговым уплатам, открыть доступ в сфере алкогольного оборота на свободный доступ к информационной базе государственного реестра в отношении лицензий, приумножить контроль за алкогольной продукцией непосредственно в рамках самих предприятий, за счет включения в штат налогового инспектора;Создать единую ставку акциза на спирт со 100-процентной предоплатой, либо банковской гарантией в отношении производителей итоговой алкогольной продукции;Акцизное налогообложение необходимо осуществлять на производственном этапе изготовления продукции.Данная программа не требует глобальных капиталовложений, способна внедриться в кротчайшие сроки, а также ожидаемый результат повысит должный контроль в полноте уплаты акцизов, что значительно пополнит бюджетные средства Российской Федерации.ЗАКЛЮЧЕНИЕВ дипломной работе подробно изучен действующий механизм исчисления и уплаты акцизов, а также осуществлена практическая разработка направлений его совершенствования. Данному условию послужило успешное решение всех поставленных ранее задач:1. Охарактеризованы основные понятия относительно акцизов, а также перечислить все существующие на современном этапе их виды в РФ; 2. Обозначена занимаемая роль и правовые основы налогового учета акцизов;3. Выяснены существенные аспекты формирования и функции акцизов в системе налоговых платежей;4. Проведен анализ действующего механизма исчисления акциза в России;5. Осуществлен подробный анализ поступления акцизов в бюджет Санкт – Петербурга;6. Проработан механизм исчисления и уплаты акцизов, на примере СПБ филиала ОАО «Бийский спиртзавод»;7. Разработаны перспективные направления совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов;8. Предложены действенные рекомендации по совершенствованию акцизного налогообложения;После завершения каждой главы, сформировались основные выводы, о том, что акциз выступает разновидностью косвенного налога, на виды отдельной продукции, оборачиваемые внутри государства. Как правило, данный вид налога заложен в конечную цену товаров, уплачиваемую потребителями, составляя плату за их вредные привычки.Ролью, которых определяется формирование государственного бюджета страны. Так путем введения акцизов как категории косвенных налогов предприниматели реализуют их по цене с заложенной налоговой надбавкой, передаваемую в казну государства, осуществляя функцию посредника в сборе, уполномоченных в свою очередь государственными органами. Однако стоит помнить что абсолютно все акцизы приобретают регрессивный склад характера, в силу того что их роль определена перераспределительной сущностью доходов, в силу противостояния образованию излишних доходов граждан.Все акцизы выполняют три функции: - фискальную - обеспечивающую поступлениями денежных потоков до-ходов для комплектования казенных финансовых ресурсов страны;- регулирующую - социальное перераспределение;- контрольную - обеспечение налоговых взаимоотношений государства и организаций.Экономическим аспектом каждого отдельно рассматриваемого акциза выступет зависимость от цели данного объекта налогообложения. Самым щепетильным объектом изучения служит алкогольная продукция, в силу дифференциации при неграмотной политике страны по ужесточению акцизной нагрузки, либо сокращению объемов производства, что способно погрузить экономику в кризисную ситуацию.Налогообложение подакцизных товаров в 2014 и 2015 гг. будет осуществляется по ставкам в повышенных размерах, которые запланированы редакцией п. 1 ст. 193 НК РФ. Качественные изменения акцизного налогообложения коснулись:1. Увеличится ставка акциза; 2. При определенных условиях передача собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, освобождается от обложения акцизами;3. Освобождение от уплаты акциза при реализации за пределы России по-дакцизных товаров предоставляется при наличии только банковской гарантии;4. В уведомлении о максимальных розничных ценах на табачные изделия нужно указывать и минимальные розничные цены;5. Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, осуществляющие закупку этилового спирта в государствах - членах Таможенного союза, уплачивают авансовый платеж акциза; 6. Уточнен порядок проставления отметок в реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, которые имеют свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции или на переработку прямогонного бензина;7. Уточнены правила возмещения сумм акцизов;8. Скорректирован порядок аннулирования первичных извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза по алкогольной продукции и представления нового извещения.В отношении анализа регионального масштаба, можно сказать, что ориентируясь на прогноз социально-экономического развития Санкт-Петербурга и достижение максимально возможной собираемости налогов в бюджет Санкт-Петербурга предлагаемые назначения по налоговым доходам на 2014 год, возможно увеличить на 16 079 420 тыс. рублей или на 4,6 %.Проведенный анализ деятельности СПБ филиала ОАО «Бийский спиртзавод» можно подытожить его деятельность как немаловажного пла-тельщика акциза для бюджета Санкт – Петербурга. Таким образом в бюджет Санкт – Петербурга в 2014 году планируется направить 3 803 600 рублей, за счет уплаты акциза, что составляет 15,5 % от общего числа планируемых поступлений в городской бюджет по акцизному налогообложению. А в 2015 году планируется направить 5 384 700 рублей, за счет уплаты акциза, что составляет 21,8 % от общего числа планируемых поступлений в городской бюджет по акцизному налогообложению, что на 6,3% больше в сравнении с планами на 2014 год.Можно дать следующие рекомендации для совершенствования механизма акцизного налогообложения:1.Уплату авансового платежа акциза производителями алкогольной продукции, производящими закуп этилового спирта в государствах - членах Таможенного союза свести к стандартам нашей страны;2.Распределить полномочия ФНС РФ, сняв их с Минфина РФ, разъяснить процесс корректировки извещений об уплате, либо освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной продукции, уточнить процесс возмещения, или освобождения от уплаты акциза по подакцизным товарам, которые подлежат экспорту;3.Перенести налоговую нагрузку на производителей спирта и перей-ти к государственной монополии в обращении этилового спирта, внести корректировку в законодательство, которая позволит препятствовать созданию новых юридических лиц на производственных площадях организаций, имеющих долги по налоговым уплатам, открыть доступ в сфере алкогольного оборота на свободный доступ к информационной базе государственного реестра в отношении лицензий, приумножить контроль за алкогольной продукцией непосредственно в рамках самих предприятий, за счет включения в штат налогового инспектора;4.Создать единую ставку акциза на спирт со 100-процентной предо-платой, либо банковской гарантией в отношении производителей итоговой алкогольной продукции;5.Акцизное налогообложение необходимо осуществлять на производственном этапе изготовления продукции.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВНормативно правовые акты1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ);2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998 с изм. и доп., вступившими в силу на 01.01.2014);3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1,2, с изм. от 01.01.2014);4. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (включая действующую редакцию от 01.04.2014г.);5. Постановление Правительства РФ 76 от 20.02.10. «Об акцизных марках для маркировки ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации табачной продукции» с изм. от 2012 г. № 823;6.Постановление Конституционного Суда Российской Федерации о проведенном анализе в отношении противоречий конституционному праву и Закону «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах»;7. Федеральный закон от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ (в редакции 01.01.2014) «О бухгалтерском учете»;8. Постановление Правительства РФ от 27.07.2012 N 775 «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции» (ред. от 18.03.2014г.).Литература1. Амиров, А. Ю. Нормативно-правовая база государственного регулирования алкогольной продукции / А.Ю. Амиров. - М.: Дело и сервис, 2012. - 193с.;2. Анюшина О.Г. Основы налогового обложения /О. Г. Анюшина. – СПб.: Питер, 2011. – 234с.;3. Барашина Н. В. Главные аспекты акцизного налогообложения / Н.В. Барашина/ учебное пособие. –М.: изд. Аудит. – 2013. – 115с.;4. Борсуков И.А. Изменения налогообложения 2014 г. / И.А. Борсуков // Финансы и кредит. – 2014. – №21. – с.13-15;5. Бабичев Г.Н. Комментарий к главе 22 «Акцизы» части второй Налогового кодекса Российской Федерации / Г.Н. Брызгалин // Право. – 2013. – №10. – с.5-116;6. Верман С.П. Расчет акциза. Инструкция по применению / С.П. Верман.– М.: Налоги и налогообложение, 2014. – 189 с.7. Гудряк, И.В. Исчисление налоговых уплат / И.В.Гудряк //Финансист . – 2013. – №20. – с.10-14;8. Горнюшина Н.Л. Косвенное налогообложение: Учеб.пособие.- М., Юнити - Дана, 2012.- 215с.;9. Гирис А.Б. Налоги в современных тенденциях обращения / А.Б. Гирис. – СПб.: Питер, 2013. - 214с.;10. Гайсина С.Д. Косвенное налогообложение России / С.Д.Гайсина // Финансист. – 2010. – №7. – с.10-15;11. Дюжев Л.Т. Снижение налогового бремени / Л.Т Дюжев. – М.: Наука, 2011. – 238с.;12. Жуков И.Л. Усовершенствование тенденций косвенного налогообложения / И.Л. Жуков – М.: Наука, 2012. – 217с.;13. Зимина Н.А. Общие аспекты налоговой системы РФ/ Н.А.Зимина / учебное пособие.- М.: ИНФРА, 2010. - 328с.;14. Имаева М.Ю. Правовые особенности акцизного налогообложения в Российской Федерации / М.Ю.Имаева.- М.: Инфра-М, 2012. - 93с.;15. Кудасов И. Т. Налоговое преобразование действующей системы России/ И.Т. Кудасов.- М.:Магистр, 2012. – 28с.;16. Кисляк М.Е. Практическое пособие по налоговым расчетам / М.Е. Кисляк. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 214с.;17. Климушкина С.Е. Налогообложение: пособие для студентов бакалавриата / С.Е. Климушкина. - М., Прогресс, 2011. - 114с.18. Кашина А.Ю, Мирина Д.К. Акцизы в налоговой системе /Кашина А.Ю, Мирина Д.К. //Финансы и право/учебное пособие.- М., Юнити - Дана, 2010.- 215с.;19. Кусина, А.В. Косвенные налоги, методы их расчета и уплаты / Финансы и право .- М., Юнити - Дана, 2013.- 128с.;20. Ковыленко, А.Н. Налоговое право Российской Федерации и его перспективы развития / А.Н. Ковыленко. – М.: Закон, 2013. – 127 с.; 21. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой и второй / Под общ.ред. О.Р. Кучина. – М.: Юрайт, 2013. – 113 с.;22. Коришина Б.Г. / Статистические показатели налоговых сфер по регионам РФ/ Б.Г.Коришина учебник «Международная статистика» - М.: КноРус, 2013. - 329с.;23. Кидова, А.С. Правовые аспекты косвенного налогообложения Российской Федерации / А.С.Кидова.учебное пособие для ВУЗов, «Международная экономика» - М.: «Дело и Сервис», 2011. – 231с.;24. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник 3-е изд.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2011 – 463 с.25. Налоги в Российской Федерации и их состав/ Под ред. Милякова Д.М. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 184с.; 26. Неряхина А.Е. Практические особенности механизма расчета и уплаты акцизов/ А.Е. Неряхина / Налоговый вестник. – 2013. – №8. – с.21-32.;27. Никишкина С. В., Невкипелова И.Т, Кимашин О.Ф. Налоги в современной России и способы их снижения / Никишкина С. В., Невкипелова И.Т, Кимашин О.Ф./ ЭКСМО ПЛЮС/ учебник, «Мировая экономика» - М.: Инфра, 2010. -126с.;28. Олешина С.Д., Асипова Г.Б. Тенденции развития налогового законодательства Российской Федерации на 2014-2016гг. / Олешина С.Д., Асипова Г.Б./ Маркетинг. – 2013. – №15. – с.17-39.29. Пирюшина Д.А. Реорганизация налоговой системы России /Пирюшина Д.А. / Экономист. – 2012. – №15. – с.24-43.;30. Поляка Г.Б., Романова А.Н. Налоги и налогообложение: учебник/ под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2012 г. - 400 с.31. Российский экономический журнал № 4 / 2013год. с 3-4.32. Худиеа Б.Д., Мигова А.А. Платежи, акцизы и налоги в общей системе налогообложения Российской Федерации.- М., Прогресс, 2011. - 114с.;33. Щепина Р.А. Акцизы и их значение в общей системе налогообложения / Р.А. Щепина. – М.: Дело, 2012. – 123 с.Интернет ресурсы:Официальный сайт Росстата - http://www.gks.ru/Официальный сайт Петростата - http://petrostat.gks.ru/ПРИЛОЖЕНИЯВиды подакцизных товаровНалоговая ставка за единицу измерения (в ред. от 29.11.2012 N 203-ФЗ )с 01.01.2013 по 31.12.2013 включительнос 01.01.2014 по 31.12.2014 включительнос 01.01.2015 по 31.12.2015 включительноЭтиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый:реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (за исключением этилового спирта, ввозимого на территорию РФ), и (или) передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с п/п 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 181 НК;0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаререализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе ввозимый на территорию РФ), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, (кроме операций передачи одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции), а также кроме этилового спирта, реализуемого (или передаваемого производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 181 НК, и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке59 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре74 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре93 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товареСпиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товареСпиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товареСпиртосодержащая продукция (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)320 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товареАлкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 % ( кроме пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре600 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товареАлкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (кроме пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)320 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товареВина, фруктовые вина (кроме игристых вин (шампанских)), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята7 рублей за 1 литр8 рублей за 1 литр9 рублей за 1 литрИгристые вина (шампанские)24 рубля за 1 литр25 рублей за 1 литр26 рублей за 1 литрПиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно0 рублей за 1 литрПиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 % и до 8,6 % включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива15 рублей за 1 литр18 рублей за 1 литр20 рублей за 1 литрПиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 %26 рублей за 1 литр31 рубль за 1 литр37 рублей за 1 литрТабак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)1 000 рублей за 1 кг1 500 рублей за 1 кг1 800 рублей за 1 кгСигары58 рублей за 1 штуку85 рублей за 1 штуку128 рублей за 1 штукуСигариллы (сигариты), биди, кретек870 рублей за 1 000 штук1 280 рублей за 1 000 штук1 920 рублей за 1 000 штукСигареты, папиросы550 рублей за 1 000 штук + 8 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 рублей за 1 000 штук800 рублей за 1 000 штук + 8,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 040 рублей за 1 000 штук960 рублей за 1 000 штук + 9 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 250 рублей за 1 000 штукАвтомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно31 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.)34 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)37 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)302 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)332 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.)365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей7 509 рублей за 1 тонну8 260 рублей за 1 тонну9 086 рублей за 1 тонну.