Налоговый учет как основа определения налоговой базы по налогу на прибль организации

Именно поэтому вопросы учета и распределения постоянных накладных расходов так важны, а варианты распределения, которые позволяют оценить их эффективность, в скором времени станут еще более востребованными, что связано с отделением собственности от управления.3.К теоретическим основам налогового учета российские исследователи относят такие элементы, как: основные аспекты, составляющие учета, функции учета, систему нормативного регулирования учета, этапы и способы формирования информации.4.Можно утверждать, что в России в течение последних лет применяется модель "параллельной" организации налогового учета с целью составления декларации по налогу на прибыль. Применение ПБУ 18/02 позволяет привести в соответствие данные бухгалтерского и налогового учета. Исходя из того, что данный стандарт является элементом бухгалтерской нормативной базы, логично сделать вывод о неприменимости его для целей составления декларации по налогу на прибыль. Такая декларация основывается на информации налогового учета в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.Список используемой литературы"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011). Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 01.07.2011) "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об акционерных обществах" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)Аминова З.Ф. Финансовая стратегия предприятия: формирование, развитие, обеспечение устойчивости. М.: Компания Спутник Плюс, 2008. – 384 с. Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 442 с.Бланк, И.А. Финансовый менеджмент – Киев: Эльга: Ника– центр, 2008.– 527 с.Гайфулина Н.П. Информационная значимость планирования и контроля накладных расходов в управлении себестоимостью продукции (работ, услуг) организации // Бухгалтер и закон. 2011. N 7. С. 19 - 22.Гавриленко О.В. Управление компанией: особенности формирования корпоративной культуры // Лизинг. 2011. N 8. С. 43 - 50.Диордиева Н. Реформа нормативно-правового регулирования акционерных обществ: новый стандарт корпоративного управления // Консультант. 2011. N 13. С. 30 - 33.Климова М.А. Защита электронного документооборота // Налоговый вестник. 2010. N 5. С. 17 - 21.Лебедкина Л.А. Актуальный вопрос: как учесть расходы на покупку кондиционеров и иных непроизводственных объектов? // Российский налоговый курьер. 2011. N 15. С. 48 - 51.Сапожникова Н.Г., Волкова Ю.Б. Проблемы формирования систематизированной информации о запасах в отечественной и зарубежной финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 29. С. 2 - 8.Тепляков А.Б. 12 100 бухгалтерских проводок с комментариями. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. 824 с.Теория и практика антикризисного управления. /Под ред. С.Г. Беляева и В.И. Конкина. -М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2009. - 469 с.Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА– М, 2009.–328 с.Экономика предприятия. - М. Банки и Биржи; ЮНИТИ, 2009. -742 с. Экономическая стратегия фирмы: Учебное пособие /Под ред. Градова А.П. -СПб, Специальная литература, 2009. – 425 с.Приложение 1. Налоговый учет нормируемых расходов Расходы, которые нормируются для целей налогообложения Порядок учета расходов в соответствии с НК РФ и другими нормативно-правовыми актами Официальные разъяснения и позиция арбитражных судов 1 2 3 Потери от недостачи или порчи при хранениии транспортировке МПЗ По общему правилу такие расходы для целей налогообложения прибыли относятся к материальным расходам, которые учитываются в пределах норм естественной убыли (пп. 2 п. 7ст. 254 НК РФ). Соответствующие нормы утверждены ПостановлениемПравительства РФ от 12.11.2002 N 814 По мнению московских налоговиков,если по товарным группам ТМЦ нормы естественной убыли не утверждены, налогоплательщик при исчислении базы по налогу на прибыль не вправе отнести к материальным расходам потери отнедостачи или порчи при хранении и транспортировке таких ТМЦ (Письма от 30.07.2010 N 16-15/080278@ и от 17.01.2007 N 20-12/004115). Ранее Минфин России в Письме от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538 высказал аналогичное мнение. Но суды считают иначе. Так, ФАС Волго- Вятского округа указал, что отсутствие утвержденных норм естественной убыли не является основанием для отказа в уменьшении налогооблагаемой прибыли на суммы потерь при хранении и транспортировке товаров (Постановлениеот 25.07.2005 N А28-24584/2004-982/23). Аналогичное мнение содержится в Постановлениях ФАС Уральского от 12.12.2006 N Ф09-10978/06-С7, Восточно-Сибирского от 27.12.2005N А19-13273/05-45-Ф02-6493/05-С1и Западно-Сибирского от 29.01.2007 N Ф04-9155/2006(30637-А03-15), Ф04-9155/2006(30334-А03-15) округов). ФАС Московского округа в Постановлении от 16.10.2012 N А40-128807/11 указал следующее.Даже если организация не участвует в операциях сдачи, приема и транспортировки нефти, то она вправе учесть приналогообложении прибыли нормативыпотерь нефти, указанные поставщиком в маршрутных поручениях, а также в актах выполненных работ. Ведь потери нефти при транспортировке неизбежны. Значит, расходы в видетаких потерь являются обычными текущими расходами собственника нефти, обусловленными спецификой его деятельности. По мнению судов, к естественнойубыли не относятся потери при хранении и транспортировке ТМЦ, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правилтехнической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования. Так, Четвертый арбитражный апелляционный суд отказал в признании налоговыхзатрат по списанию фруктов и овощей, испорченных в связи с нарушением условий их хранения (Постановление от 12.11.2012 N А19-1816/2012) Представительские расходы К представительским расходам относятся расходы, связанные софициальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установленияи поддержания сотрудничества (п. 2 ст. 264 НК РФ). При этом не являютсяпредставительскими затраты на организацию развлечений, отдыха,профилактики или лечения заболеваний.Представительские расходы являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, и учитываются при исчислении налога наприбыль в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за соответствующий налоговый период (пп. 22 п. 1 ст. 264НК РФ) Практика показывает, что налоговики зачастую пытаются оспорить представительский характер затрат и исключают их из налоговых расходов. Однако при документальном подтверждении (сценарий мероприятия, отчеты, товарные накладные, счета- фактуры) и реальной экономическойобоснованности (привлечение новых клиентов, заключение новых договоров и контрактов, повышениеобъема продаж) суды поддерживают налогоплательщиков (ПостановленияФАС Московского от 27.02.2012 N А40-49520/11-20-208и Уральского от 19.01.2012 N Ф09-9140/11 округов). Например, является спорным вопросотнесенияк представительским расходам затрат на приобретение для целей организации встреч спиртных напитков. УМНС России по Московской области в Письмеот 10.03.2004 N 04-27/03000 отметило, что затраты на приобретение алкогольной продукции не поименованы в закрытом перечне представительских расходов (п. 2 ст. 264 НК РФ). Следовательно, такие расходы в составе представительских для целей налогообложения прибылине учитываются. Но позднее Минфин России высказалиное мнение: если алкогольныенапитки предусмотрены при организации и проведении официальной встречи с клиентом, то такие расходы учитываются в части расходов на приобретение продуктов питания (Письмоот 25.03.2010 N 03-03-06/1/176). Есть и судебные решения в пользу компаний. Так, ФАС Поволжского округа в Постановленииот 15.01.2013 N А55-14189/2012 указал, что п. 2 ст. 264 НК РФ недетализирует перечень продуктов и напитков, которые не могут включаться в состав представительских расходов. Соответственно, организация правомерно учла в налоговыхрасходах затраты на алкогольные напитки. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Уральского от 10.11.2010 N Ф09-7088/10-С2 и Центрального от 27.08.2009 N А48-2871/08-18округов. В настоящее время финансовое ведомство соглашается с включением в состав представительских расходов затратна обслуживание и прием физлиц (Письма от 27.05.2009 N 03-03-06/1/351 и от 27.03.2009 N 03-03-06/2/64). Напомним, ранееМинфин России придерживался противоположной позиции, указывая, что расходы наприобретение воды, чая, печенья для клиентов - физических лиц не учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо от 24.11.2005 N 03-03-04/2/119). Разошлись позиции Минфина России и судов и в отношении расходов на проезд и проживание гостей. По мнению финансового ведомства, такие расходы не уменьшают базу по налогу на прибыль как не предусмотренные п. 2 ст. 264НК РФ (Письма от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796 и от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235). Но суды, как правило, принимают сторону налогоплательщиков. Ведь расходы,связанные с проживанием в гостинице представителей другихорганизаций, относятся к обслуживанию представителей (Постановление ФАС Западно- Сибирского округа от 01.03.2007 N Ф04-9370/2006(30552-А81-27) (оставлено в силе ОпределениемВАС РФ от 21.06.2007 N 7176/07)).Кроме того, по мнению Минфина России, не относятся к представительским расходам затраты на приобретение призов, изготовление дипломов и оформление зала (Письмоот 25.03.2010 N 03-03-06/1/176) Расходы по оплате стоимости проезда и стоимости провоза багажа работнику организации, расположенной в районах КрайнегоСевера и приравненных к ним местностях, и членам его семьиТакие затраты компания вправе учесть при налогообложении прибыли на основаниип. 12.1 ст. 255 НК РФ в размере: - стоимости проезда сотрудника и членов его семьи по фактическим расходам, но не выше тарифов, установленныхдля перевозок железнодорожным транспортом; - стоимости провоза багажа из расчета неболее 5 т на семью по фактическим расходам, но не вышетарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом Если в месте расположения организации отсутствует железнаядорога, возмещение расходов на проезд работника и членов его семьи включается в налоговые расходы исходя из размера минимальной стоимости перевозки 5 т груза авиатранспортом (ПисьмоМинфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/59). Кроме того, по мнению финансовоговедомства, если в коллективном договоре предусмотрены размер, условия и порядок компенсации расходов работника на переезд к новому месту жительства в другуюместность, такие затраты включаются в налоговые расходы на оплату труда в полном объеме сучетом НДС (Письмо от 22.05.2008 N 03-03-06/1/329).Чтобы снизить риски возникновенияпретензий со стороны налоговиков,организации целесообразно подтвердить перевозку вещей работника документально. Такими документами могут выступать авансовый отчет, коносамент об отправке груза, погрузочный ордер, приходный кассовый ордер, платежное поручение, счет-фактура (ПостановлениеПятого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2009N 05АП-1675/2008) Сумма взносов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования или негосударственногопенсионного обеспечения работников, Совокупная сумма таких взносов работодателя, учитываемая при исчислении налога наприбыль, не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16ст. 255 НК РФ) Ключевые условия учета "страховых" расходов при налогообложении прибыли: - договор заключен с российскойстраховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида страховойдеятельности; - договор страхования не предусматривает страховых выплат в течение пяти лет. При этом НК РФ не содержит требований относительно количества застрахованныхсотрудников (Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/640) Приложение 2. Данные бухгалтерского баланса ООО «Калинов куст»АКТИВ (тыс. руб.)2011 г.2012 г.2013г.Темп роста (%)2013г. /2011г.2013г./2012г.1. Внеоборотные активы   Нематериальные активы80000Основные средства22160201471978189,2698,18Итого по разделу 122168201471978189,2398,182. Оборотные активы  Запасы287429893541123,21118,47Дебиторская задолженность318761726954218,2112,67Краткосрочные финансовые вложения237045704570192,83 100 Денежные средства62095731343455,3159,92Итого по разделу 2146401946218499126,3695,05БАЛАНС368083960938280104,0096,64ПАССИВ (тыс. руб.)3. Капитал и резервы     Уставный капитал212042120421204100100Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)118791405813013109,5592,57Итого по разделу 3330833526234217103,4397,044. Долгосрочные обязательства  Займы и кредиты-----Отложенные налоговые обязательства-----Итого по разделу 4-----5. Краткосрочные обязательства  Кредиторская задолженность372543474063109,0793,47Итого по разделу 5372543474063109,0793,47БАЛАНС368083960938280104,0096,64Приложение 3. Данные отчета о прибылях и убытках ООО «Калинов куст»Показатель2011 г.2012 г.2013 г.Темп роста (%)наименование2013 г./2011 г.2013г./2012 г.Доходы и расходы по обычным видам деятельности   Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)184910251571255393138,12101,52Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг(150798)(221689)(227996)151,19102,84Валовая прибыль34112298822739780,3191,68Коммерческие расходы(23569)(26151)(27452)116,48 104,97 Прибыль (убыток) от продаж105433731550,521,47Прочие доходы и расходы  Прочие доходы 12923159123,26691,3Прочие расходы(1515)(991)(1149)75,84115,94Прибыль (убыток) до налогообложения91572763(1045)11,4137,82Текущий налог на прибыль(749)(584)-00Чистая прибыль (убыток) отчетного периода80212179104513,0347,96СПРАВОЧНО:14332155108,39484,38Постоянные налоговые обязательства