Документальное оформление и учет денежных средств в иностранной валюте.

Необходимо отметить, что в соответствии Гражданским Кодексом РФ чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.При этом в качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.Чек должен содержать следующие реквизиты:наименование «чек», включенное в текст документа;поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;указание валюты платежа;указание даты и места составления чека;подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя.Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.Чек оплачивается за счет средств чекодателя.В случае депонирования средств порядок и условия депонирования средств для покрытия чека устанавливаются банковскими правилами.При этом чек подлежит оплате плательщиком при условии предъявления его к оплате в срок, установленный законом.Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом.На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. При этом по дебету данного счета отражается поступление денежных средств на специальный счет, а по кредиту – списание.Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и тому подобное на территории Российской Федерации и за ее пределами.Рассмотрим бухгалтерские проводки, связанные с наличием и движением денежных средств в иностранной валюте в следующей таблице:ТаблицаОтражение в бухгалтерском учете денежных средств иностранной валюте на специальных счетах№ п/пДебетКредитНаименование хозяйственной операции15551на сумму зачисленных срасчетного счета денежных средств на специальный счет25552на сумму зачисленных свалютного счета средств на специальный счет35560на сумму возвращенных на специальный счет излишне уплаченные поставщикам и подрядчикам средств45562на сумму средств, полученныхот покупателей и заказчиков на специальный счет55566на сумму зачисленных наспециальный счет полученных краткосрочных кредитов банков65567на сумму зачисленных на специальный счет долгосрочных кредитов банков75576на сумму денежных средств,полученных на специальный счет от прочих дебиторов и кредиторов85155на сумму средств,перечисленных со специальных счетов на расчетный счет организации95155на сумму неиспользованныхсредств по аккредитиву, зачисленных на расчетный счет организации105255на сумму средств,перечисленных со специальных счетов на валютный счет организации115255на сумму неиспользованных средств по аккредитиву, зачисленных на валютный счет организацииПри этом необходимо отметить, первичными документами являются выписки банка по специальному счету, которая позволяет обрабатывать платежные документы и контролировать денежные средства на счетах.6.Раскрытие информации о движении денежных средств в иностранной валюте в бухгалтерской отчетностиВ Отчете о движении денежных средств (форма №4) формируются, наряду с другими данными, сведения о движении денежных средств организации в иностранной валюте.Рассмотрим особенности раскрытия информации о движении денежных средств формы № 4 организациями, имеющими средства в иностранной валюте.Пересчет движения денежных средств в иностранной валюте в рубли осуществляется по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности.Согласно пункту 37 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 года № 34н (с изменениями и дополнениями от 26.03.2007 года), для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода, таким образом данные, выраженные в валюте, должны пересчитываться по курсу Банка России на 31 декабря отчетного года.При заполнении формы № 4 не учитываются курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев).Остаток денежных средств в валюте на начало отчетного года также представляется в пересчете по курсу на конец отчетного периода.Некоторые организации составляют черновики отчета о движении денежных средств по каждому виду валюты отдельно, чтобы затем пересчитать все показатели в рубли по курсу Банка России на отчетную дату, и только после этого сложить аналогичные показатели из всех отчетов.Естественно, что при таком расчете показатель по итоговой строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» не будет равен соответствующему показателю в Бухгалтерском балансе, поскольку в течение года все операции в иностранной валюте отражались в бухгалтерском учете по курсу Банка России на текущую дату. В результате пересчета образуется разница между фактическими данными бухгалтерского учета по движению иностранной валюты, пересчитанными в рубли на дату совершения операции, и теми, которые отражены в отчете о движении денежных средств. Указанная разница отражается в последней строке отчета о движении денежных средств «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Экономический смысл этого показателя заключается в иллюстрации влияния инфляционных процессов на денежные потоки.Таким образом, можно сделать вывод, что «Отчет о движении денежных средств» составляется в валюте Российской Федерации, то есть в рублях. В случае если организация проводит какие-либо операции с иностранной валютой, то прежде, чем отразить данные о них необходимо провести следующие действия:1) рассчитать отчетные показатели в иностранной валюте по каждому ее виду;2) данные в иностранной валюте пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на 31 декабря отчетного года;3) суммировать полученные показатели.ЗаключениеВ ходе проделанной работы сделаны следующие выводы:Во-первых,операции с иностранной валютой — операции физических и юридических лиц, финансовых кредитных учреждений, связанные с куплей-продажей иностранной валюты, расчетами с использованием иностранной валюты, предоставлением кредитов в иностранной валюте.Основным нормативным документом, регулирующим отношения в области операций в иностранной валюте, является Гражданский Кодекс РФ, а также Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 года № 173-ФЗ и Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления деятельности и составления отчетности.При этом, необходимо отметить, что полномочия по определению порядка ведения кассовых операций возложены на Центральный Банк РФ.Во-вторых, к денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:наличные деньги в кассе в иностранной валюте (счет 50 «Касса», отдельный субсчет); средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 «Валютные счета»); средства в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и прочее (счет 55 «Специальные счета в банках», отдельный субсчет); денежные средства в иностранной валюте инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути», отдельный субсчет). В-третьих, кассовые операции в иностранной валюте оформляются типовыми формами первичной учетной документации как и операции в рублях. При поступлении иностранной валюты в кассу составляется приходный кассовый ордер. Выдача производится по расходным кассовым ордерам. Операции с иностранной валютой отражаются в той же кассовой книге, что и операции в рублях. В ней сумма указывается как в валюте, так и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, нужно взять курс Банка России на день совершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли). Если курс иностранной валюты меняется, в учете возникает курсовая разница по валютной кассе, которую нужно показать отдельной строкой и записать в приход или расход. Кроме того, к кассовым документам подшивается справка по расчету курсовой разницы.Кассиру организации необходимо вести аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Такой учет ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей. При этом расчеты в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах. Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями. В-четвертых, для учета денежных средств на валютном счете используется счет 52 «Валютные счета». Валютные операции и валютные ценности отражаются в учете в двух оценках: в иностранной валюте и в рублях по курсу:центрального Банка РФ (официальный курс);по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон.Перерасчет иностранной валюты в рубли производится на дату совершения операции (дата зачисления или списания валюты) и на дату составления финансовой отчетности (последний календарный день отчетного периода).В-пятых, составление бухгалтерской отчетности, в том числе и «Отчета о движении денежных средств» производится в рублях. В случаях, когда законодательство или правила страны - места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.Необходимо отметить, что существуют особенности раскрытия информации о движении денежных средств формы № 4 организациями, имеющими средства в иностранной валюте. Отчет составляется в валюте Российской Федерации, то есть в рублях. В случае если организация проводит какие-либо операции с иностранной валютой, то прежде, чем отразить данные о них необходимо провести следующие действия:рассчитать отчетные показатели в иностранной валюте по каждому ее виду;данные в иностранной валюте пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на 31 декабря отчетного года;суммировать полученные показатели.Список использованной литературыГражданский Кодекс Российской ФедерацииНалоговый Кодекс Российской ФедерацииФедеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 года № 173-ФЗФедеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗПостановлением Госкомстата РФ № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998 годаПоложение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом МФ РФ от 10.01.2006 года № 2нПоложение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43нПоложение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденное Министерством Финансов РФ от 6 мая 1999года № 33нУказание ЦБ РФ от 14 августа 2008 года № 2054-У «О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации»Инструкция ЦБР от 16 сентября 2010 года  № 136-И«О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94нВарламова Т.П., Варламова М.А. Валютные операции, изд-во «Дашков и Ко», 2010. – 592с.Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд. перер.и допол.-М.: Проспект, 2009 – 848с.Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемптер В.Б., Принцева С.А. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник 2 –е изд., перер. И доп.. – СПб «Юридический центр Пресс», 2006. -680с.Журнал «Финансовая газета». – 2009. - №8,9 (февраль) // Ланина И. «Заполнение формы №4 «Отчет о движении денежных средств»»Журнал «Бухгалтер и закон». – 2008. - № 5// Поленова С.Н. «Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в России»Журнал «Консультант бухгалтера». – 2008. - №4, апрель // Резин Н.Г. «Учет и документальное оформление операций с участием денежных средств. Ведение кассовый операций»Журнал «Финансовая газета». – 2009. - №33 // Ильинова Т. «Сложные разницы. Ценные бумаги. Купля-продажа валюты»Журнал «Расчет». – 2009. - №10 // Антонова Т. «Бумажная оправа для валютной операции»Журнал «Консультант бухгалтера». – 2008. - № 5, май // Резин Н.Г. «Учет денежных средств на специальных счетах в банках»ПриложенияПриложение №1Отражение в бухгалтерском учете покупки иностранной валюты№ п/пДебетКредитНаименование хозяйственной операции. Документ15751Банком с рублевого расчетного счета списаны денежные средства для приобретения валюты.Выписка банка по расчетному счету. Поручение на покупку валюты.25257Валюта зачислена на валютный счет по курсу ЦБ РФ. Выписка банка по валютному счету.39157Отражен убыток от покупки валюты по курсу, превышающему курс ЦБ РФ на дату покупки.Бухгалтерская справка-расчет.49151С расчетного счета банком списано комиссионное вознаграждение.Выписка по расчетному счету. Мемориальный ордер.59152На отчетную дату произведен пересчет валюты, числящейся на валютном счете по курсу ЦБ РФ доллара к рублю. Курсовая разница признана в составе прочих расходов организацииПриложение №2Отражение в бухгалтерском учете продажи иностранной валюты№ п/пДебетКредитНаименование хозяйственной операции. Документ15752С валютного счета списаны денежные средства, предназначенные для продажи.Выписка банка по валютному счету. Поручение на продажу валюты.29152В составе прочих расходов отражена курсовая разница на дату списания валюты с валютного счета.Бухгалтерская справка-расчет.35176/банкНа рублевый расчетный счет зачислена выручка от продажи валюты по курсу уполномоченного банка.Выписка банка по рублевому расчетному счету.476/банк91Выручка от продажи валюты включена в состав прочих доходов.59157Отражено выбытие валюты по курсу ЦБ РФ65791Отражена курсовая разница.Бухгалтерская справка-расчет.79151Комиссия банка включена в состав прочих расходов.Выписка банка по расчетному счету. Мемориальный ордер.