Сущность акцизов, механизм исчисления и взимания.

При этом для операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом нужно отдельное свидетельство.3.3. Бензол, параксилол, ортоксилолДанная продукция нефтехимии признается отдельным видом подакцизных товаров. Их определения представлены в пп. 12 п. 1 ст. 181 НК РФ. В частности, бензолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего простейшего ароматического углеводорода 99%. В свою очередь, параксилолом или ортоксилолом является жидкость с содержанием (по массе) соответствующего изомера ксилола (диметилбензола) 95%.К облагаемым акцизом отнесены следующие операции:- получение (приобретение в собственность) бензола, параксилола или ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами;- оприходование лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, указанных нефтепродуктов, произведенных в результате оказания названному лицу услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего этому лицу на праве собственности;- оприходование в структуре данного лица бензола, параксилола или ортоксилола, произведенныхиз сырья, принадлежащего указанному лицу на праве собственности.Налоговая база определяется как объем полученного бензола, параксилола или ортоксилола в натуральном выражении (п. 9 ст. 187 НК РФ). При этом исчисленная налогоплательщиком сумма акциза не включается в стоимость получаемых бензола, параксилола или ортоксилола (пп. 4 п. 4 ст. 199 НК РФ).Для совершения указанных операций нужно свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом. В ст. 179.4 НК РФ установлен порядок выдачи, приостановления и аннулирования данного свидетельства. Его наличие является одним из оснований для получения права на налоговый вычет по акцизам производителями продукции нефтехимии. Важно, что законодатель уточнил период начала действия свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом. Это происходит с 1-го дня налогового периода, в котором налогоплательщиком представлены заявление и копии документов, на основании которых выдано указанное свидетельство. Таким образом, если, например, налогоплательщик представит в налоговый орган заявление о выдаче ему свидетельства и необходимых документов 15 января 2015 г., свидетельство начнет действовать с 1 января названного года Аналогично можно определить начало действия свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, так как нормы п. 4 ст. 179.3 НК РФ идентичны положениям п. 4 ст. 179.4 НК РФ.Не подлежат налогообложению следующие операции с бензолом, параксилолом или ортоксилолом (п. 18 п. 1 ст. 183 НК РФ):- реализация на территории РФ лицами произведенных ими бензола, параксилола или ортоксилола, продажа их в пользу государства;- передача в РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в том числе получение названных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.Такой же список необлагаемых операций предусмотрен п. 17 п. 1 ст. 183 НК РФ для другого подакцизного товара - авиационного керосина.3.4. Авиационный керосинДанный вид продукции нефтехимии включен в список подакцизных товаров согласно п. 13 п. 1 ст. 181 НК РФ. При этом расширен перечень операций, признаваемых объектом налогообложения. В частности, в данном списке появилась в качестве облагаемой такая операция: получение авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта. Для целей исчисления акцизов получением авиационного керосина признается приобретение авиационного керосина в собственность по договору с российской организацией.Операции по реализации, передаче или ввозу на территорию РФ авиационного керосина пп. 17 п. 1 ст. 183 НК РФ освобождены от обложения акцизами. При реализации таких подакцизных товаров расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза". Согласно обновленномупп. 5 п. 4 ст. 199 НК РФ сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при приобретении авиационного керосина, в стоимость керосина не включается.С учетом изложенного при реализации авиационного керосина акциз к оплате покупателям, в том числе иностранным, налогоплательщиком не предъявляется. Хотя в общем случае суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на стоимость реализованных подакцизных товаров согласно п. 1 ст. 199 НК РФ. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ).При получении авиационного керосина исчисленные суммы акциза подлежат вычету с учетом коэффициента у налогоплательщика, включенного в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющего сертификат (свидетельство) эксплуатанта. При использовании полученного авиационного керосина самим налогоплательщиком и (или) лицом, с которым налогоплательщиком заключен договор на оказание услуг по заправке воздушных судов авиационным керосином, применяется следующий коэффициент:- с 1 января по 31 декабря 2015 г. включительно - 2;- с 1 января по 31 декабря 2016 г. включительно - 1,84;- с 1 января 2017 г. - 2,08.В иных случаях выбытия (использования) полученного авиационного керосина используется коэффициент 1 (п. 21 ст. 200 НК РФ). Для применения указанных коэффициентов эксплуатанту гражданской авиации РФ нужно подготовить перечень документов, на основании которых производятся налоговые вычеты, согласно требованиям п. 21 ст. 201 НК РФ.3.5.Специфичный подакцизный товарВ список подакцизных товаров внесен природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами РФ) (пп. 14 п. 1 ст. 181 НК РФ). Объектом налогообложения акцизом признаются операции по реализации природного газа (п. 2 ст. 205.1 НК РФ). Налоговая база по операциям реализации (передачи) природного газа определяется как стоимость реализованного (переданного) природного газа за вычетом таможенных платежей и расходов на транспортировку такого газа за пределами территории РФ (п. 3 ст. 205.1 НК РФ). Налогообложение природного газа осуществляется по налоговой ставке 30%, если иное не установлено международными соглашениями (п. 5 ст. 193 НК РФ).Таким образом, природный газ попал в список подакцизных товаров, в отношении которых определены адвалорные (в процентах) налоговые ставки: когда акциз исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 2 ст. 194 НК РФ). Все остальные правила акцизного налогообложения природного газа традиционны, в ст. 205.1 НК РФ есть соответствующие отсылочные нормы на другие статьи гл. 22 НК РФ, которая не так приоритетна, как международные договоры РФ в сфере газового сотрудничества.ЗАКЛЮЧЕНИЕТаким образом, в данной работе рассмотрены акцизы, как вид налогов в налоговой системе.Акцизы, как любые налоги оказывают существенное влияние на деятельность любой организации.Современный период ужесточения конкурентной борьбы в различных сферах деятельности, постоянных изменений в существующей системе налогообложения характеризуется наличием высоких издержек ведения бизнеса на предприятиях в РФ. Именно это подталкивает предприятия на создание учетной политики, направленной на точный учет доходов и расходов, налоговое планирование и возможное снижение налоговой нагрузки. Анализом хозяйственной деятельности называется научно разработанная система методов и приемов, посредством которых изучается экономика предприятия, выявляются резервы на основе учетных и отчетных данных.Актуальность темы работы состоит в том, что в современных условиях неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности является анализ налогообложения акцизами, налоговой нагрузки и оптимизации налоговых платежей налогоплательщика, а также налоговое планирование. Кроме того, актуальность темы работы обусловлена тем, что анализ действующего налогового законодательства позволяет сделать вывод, о том, что в российской системе права существуют все предпосылки для развития такого правового института, как налоговое планирование. Налоговое планирование является одним из инструментов в общей системе планирования и принятия управленческих решений на предприятие. Акцизы являются федеральными налогами и участвуют в формировании федерального бюджета. В заключение хочется отметить, что к налоговой политике государства, в частности, в части акцизов, предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять. Проблемы эффективности налогообложения акцизами, как федеральными налогами, составляющими основу федеральной налоговой системы, остаются. В последние годы политика в части акцизом постоянно пересматривается и корректируется.Сделаем заключительные выводы, основными направлениями налоговой политикигосударства на протяжении настоящего времени и последующих лет будут являться:1) упрощение исполнения налоговой системы;2) укрепление налоговой базы.Реформа налоговой системы России - одно из актуальных направлений экономической политики нашего государства. На современном этапе происходит осмысление уже собственного отечественного более чем пятнадцатилетнего опыта ее функционирования и десятилетнего периода действия части первой НК РФ. Решение новых задач характеризуется потребностью в глубоких разработках в области теории налогов, в частности акцизов, и организационно-практических аспектов деятельности налоговых органов.Ежегодно правительством корректируют устанавливаемые ставки акцизов и перечень подакцизных товаров с учетом экономической ситуации. Актуальность решения данных проблем связана с повышением роли налогообложения акцизами в формировании доходов бюджетов. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Налоговый Кодекс РФ, части 1 и 2Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: Учебное пособие. СПб.: Европейский дом, 2010.С.76.Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Конспект лекций по части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Под ред. А.Н. Козырина // СПС КонсультантПлюс, 2012С.76.Майбуров И. А. Генезис финансовой мысли о налогах / И. А. Майбуров. Екатеринбург: ГОУ ВПО УГТУ-УПИ, 2010..С.171.Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И. А.Майбуров. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. С.79Налоги и налогообложение : учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / И. А. Майбуров и др. ; под ред. И. А. Майбурова. 3-е изд., перераб. и доп. М. : ЮНИТИ – ДАНА, 2012. С.76.Перов А. В. Налоги и налогообложение : учеб.пособие / А. В. Перов А. В. Толкушин. 8-е изд. М. : Юрайтиздат, 2010. С.102.Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. М.: БГЭУ, 2009.С.228.Журавлева Т.А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике // Финансы и кредит. 2014. N 1(139). С. 60.Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в РФ. М., 2010. С. 354 Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2011. С.128.Дэниелс Джон Д., Радеба Ли Х. Международный бизнес: внешняя среда и деловые операции / Пер. с англ. М.: Дело, 2012. 456 с.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. 7-е изд., доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2010.С.21.Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция налога", "система налогообложения" и налоговая система" // Законодательство и экономика. 2013. N 6.Синикова Н.В. Одной из важнейших задач является повышение налоговой культуры налогоплательщиков // Российский налоговый курьер. 2013. N 22.Синикова Н.В. Налоговое администрирование в мегаполисе // Российский налоговый курьер. 2012. N 13-14. Конторович В.К. Собираемость налогов в Российской Федерации: Дис. к. э. н. - М., 2012. - С. 28.www.nalog.ruminfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФhttp://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.