Обоснование применения системы налогообложения на предприятии

Что касается ставок страховых взносов, то в 2012 году совокупная ставка составляла 30%, в 2013 и 2014 годах ставка была аналогичной - 30%.
Анализируя страховые взносы, необходимо отметить, что в 2012 году совокупная величина взносов составила 940 тыс. руб., а в 2014 году величина взносов выросла до 1177 тыс. руб.. Таким образом, величина взносов на предприятии увеличивается, что представлено на рис. 2.12.
Далее изучим, какую долю страховые взносы составляют в выручке предприятия (см. табл. 2.19).
Таблица 2.19
Удельный вес страховых взносов в выручке на предприятии ООО «Айвет»
Показатель 2012 год 2013 год 2014 год Изменение к 2012 Изменение к 2013 Выручка на предприятии ООО «Айвет», тыс. руб. 103906 100189 89 200 - 14 706 -10 989 Страховые взносы на предприятии ООО «Айвет», тыс. руб. 940 1 015 1 177 238 162 Доля страховых взносов в выручке, % 0,90 1,01 1,32 0,42 0,31
Рисунок 2.12. Величина страховых взносов на предприятии ООО «Айвет»

Проведенный анализ доли страховых взносов показал, что величина страховых взносов выросла на 238 тыс. руб. за 3 года, соответственно доля страховых взносов в выручке выросла на 0,42% с 0,9% в 2012 году до 1,32% в 2014 году (см. рис. 2.13).

Рисунок 2.13. Доля страховых взносов в выручке предприятия ООО «Айвет»
Далее выполним анализ расчета НДС на предприятии ООО «Айвет» за 2012-2014 гг. Расчеты выполним в таблице 2.20.

Таблица 2.20
Анализ расчета НДС ООО «Айвет» за 2012 - 2014 гг., тыс. руб.
Показатель 2012 год 2013 год 2014 год Изменение к 2012 Изменение к 2013 1. Выручка на предприятии ООО «Айвет», тыс.руб. 103906 100189 89200 -14 706 -10 989 2. НДС с реализации на предприятии ООО «Айвет», тыс.руб. 18 703 18 034 16 056 -2 647 -1 978 3. Всего себестоимость закупленных ТМЦ, услуг на предприятии ООО «Айвет», тыс.руб. 94 900 89 251 75 416 -19 483 -13 835 4. НДС к вычету на предприятии ООО «Айвет», тыс.руб. 17 082 16 065 13 575 -3 507 -2 490 5. НДС к уплате в бюджет на предприятии ООО «Айвет», тыс. руб. 1 621 1 969 2 481 860 512
Анализ показал, что весь объемов продаж составляют товары с обычной ставкой НДС. Проведенный анализ показал, что выручка, облагаемая по ставке 18%, сократилась на 14 706 тыс. руб., НДС с реализации сократился на 2 647 тыс. руб. с 18703 тыс. руб. до 16056 тыс. руб.
Себестоимость товаров, закупленных по ставке 18%, снизилась на 19 483 тыс. руб., НДС к вычету сократился на 3,507 тыс. руб.
Изучая величину налога к уплате в бюджет необходимо отметить, что сумма налога по ставке 18% увеличилась с 1 621 тыс. руб. в 2012 году до 2 481 тыс. руб. в 2014 году (на 860 тыс. руб.) (см. рис. 2.14).


Рисунок 2.14. Динамика сумм НДС к уплате в бюджет на предприятии ООО «Айвет» за 2012-2014 гг.

Далее изучим, какую долю НДС составляет в выручке предприятия (см. табл. 2.21).
Таблица 2.21
Удельный вес НДС к уплате в бюджет в выручке на предприятии ООО «Айвет»
Показатель 2012 год 2013 год 2014 год Изменение к 2012 Изменение к 2013 Выручка на предприятии ООО «Айвет», тыс.руб. 103906 100189 89200 -14 706 -10 989 НДС к уплате в бюджет на предприятии ООО «Айвет», тыс. руб. 1 621 1 969 2 481 860 512 Доля НДС к уплате в бюджет в выручке компании, % 1,56 1,97 2,78 1,22 0,82
Проведенное исследование показало, что выручка предприятия сократилась, а сумма НДС к уплате выросла на 860 тыс. руб., что привело к росту долю суммы НДС в выручке с 1,56% до 2,78% (см. рис. 2.15).

Рисунок 2.15. Доля НДС к уплате в бюджет в выручке предприятия ООО «Айвет»
Для изучения порядка расчета налога на имущество изучим порядок формирования налоговой базы по данному налогу (см. табл. 2.22 – 2.24).
Таблица 2.22
Остаточная стоимость основных средств ООО «Айвет» за 2012г., руб.
Дата Первоначальная стоимость (01) Амортизация основных средств (02) Остаточная стоимость ((01)-(02)) 31.12. 9 340 000 1 702 122 7 637 878 31.01. 9 340 000 1 831 844 7 508 156 28.02. 9 340 000 1 961 567 7 378 433 31.03. 9 340 000 2 091 289 7 248 711 30.04. 9 340 000 2 221 011 7 118 989 31.05. 9 340 000 2 350 733 6 989 267 30.06. 9 340 000 2 480 456 6 859 544 31.07. 9 340 000 2 610 178 6 729 822 31.08. 9 340 000 2 739 900 6 600 100 30.09. 9 340 000 2 869 622 6 470 378 31.10. 9 340 000 2 999 344 6 340 656 30.11. 9 340 000 3 129 067 6 210 933 31.12. 9 340 000 3 258 789 6 081 211 Итого   89 174 078 Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4)  6859544 Проведенное исследование среднегодовой стоимости имущества показало, что на предприятии в течение 2012 года не происходило движение основных фондов. Произведем расчет по налогу на имущество за 2012 год:
НИ =  6 859 544* 2,2% = 150,91 тыс. руб.
Таблица 2.23
Остаточная стоимость основных средств ООО «Айвет» за 2013г., руб.
Дата Первоначальная стоимость (01) Амортизация основных средств (02) Остаточная стоимость ((01)-(02)) 01.01. 9 340 000 3 258 789 6 081 211 01.02. 9 340 000 3 388 511 5 951 489 01.03. 9 340 000 3 518 233 5 821 767 01.04. 9 340 000 3 647 956 5 692 044 01.05. 9 340 000 3 777 678 5 562 322 01.06. 9 340 000 3 907 400 5 432 600 01.07. 9 340 000 4 037 122 5 302 878 01.08. 10 083 800 4 177 175 5 906 625 01.09. 10 083 800 4 317 228 5 766 572 01.10. 10 083 800 4 457 281 5 626 519 01.11. 10 083 800 4 597 333 5 486 467 01.12. 10 083 800 4 737 386 5 346 414 01.01. 10 083 800 4 877 439 5 206 361 Итого     73 183 269 Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4) 5 629 482

Анализ среднегодовой стоимости имущества показал, что в 2013 году произошло обновление основных фондов в августе 2013 года, что привело к росту первоначальной стоимости основных средств и амортизационных отчислений. Среднегодовая стоимость основных фондов составила 5 629 482 руб. Произведем расчет налога на имущество за 2013 год:
НИ = 5 629 482 * 2,2% / 1000 = 123,85 тыс. руб.
Таблица 2.24
Остаточная стоимость основных средств ООО «Айвет» за 2014г., руб.
Дата Первоначальная стоимость (01) Амортизация основных средств (02) Остаточная стоимость ((01)-(02)) 01.01. 10 083 800 4 877 439 5 206 361 01.02. 10 083 800 5 017 492 5 066 308 Продолжение таблицы 2.24 01.03. 10 083 800 5 157 544 4 926 256 01.04. 11 313 800 5 314 681 5 999 119 01.05. 11 313 800 5 471 817 5 841 983 01.06. 11 313 800 5 628 953 5 684 847 01.07. 11 313 800 5 786 089 5 527 711 01.08. 13 853 800 5 978 503 7 875 297 01.09. 13 853 800 6 170 917 7 682 883 01.10. 13 853 800 6 363 331 7 490 469 01.11. 13 853 800 6 555 744 7 298 056 01.12. 19 041 000 6 820 203 12 220 797 01.01. 19 041 000 7 084 661 11 956 339 Итого     92 776 428 Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4) 7136648
В 2014 году в апреле, августе и декабре произошло приобретение основных фондов, среднегодовая стоимость составила 7 136 648 руб. Сумма налога на имущество за 2014 год составила:
НИ = 7 136 648 * 2,2% / 1000 = 157,01 тыс. руб. (см. рис. 2.16).

Рисунок 2.16. Сумма налога на имущество к уплате в бюджет за 2012-2013гг.

Далее изучим, какую долю налог на имущество составляет в выручке предприятия (см. табл. 2.25).
Таблица 2.25
Удельный вес налога на имущество в выручке на предприятии ООО «Айвет»
Показатель 2012 год 2013 год 2014 год Изменение к 2012 Изменение к 2013 Выручка на предприятии ООО «Айвет», тыс. руб. 103 906 100 189 89 200 -14 706 -10 989 Налог на имущество на предприятии ООО «Айвет», тыс. руб. 150,91 123,85 157,01 6,10 33,16 Доля налога на имущество в выручке, % 0,15 0,12 0,18 0,03 0,05
Анализ показал, что удельный вес налога на имущество увеличился за три года на 0,03%. В 2011 году составил 0,15%, в 2012 году – 0,12%, в 2013 году – 0,18% (см. рис. 2.17).


Рисунок 2.17. Доля налога на имущество в выручке предприятия ООО «Айвет»

Большая величина налога на имущество определена тем, что у предприятия большая доля основных фондов, что обусловлено спецификой деятельности. Предприятию необходимо иметь в собственности необходимое оборудование торгового зала (стеллажи, прилавки и т.д.).
Выполнив анализ расчета всех налогов на предприятии ООО «Айвет» далее изучим совокупную налоговую нагрузку предприятия, для чего определим величину налоговых издержек и показатель налогового бремени.
Для определения налоговой нагрузки предприятия произведем общий расчет налоговых выплат предприятия за три года по данным таблицы 2.26.

Таблица 2.26
Структура налоговых издержек ООО «Айвет» за 2012-2014 гг.
Налог на прибыль Страховые взносы НДС Налог на имущество Всего налоговых издержек 2012 Сумма, т.р. 227 940 1621 150,91 2938 Уд. вес, % 7,72 31,98 55,17 5,14 100,00 2013 Сумма, т.р. 224 1 015 1969 123,85 3332 Уд. вес, % 6,71 30,47 59,09 3,72 100,00 2014 Сумма, т.р. 209 1 177 2481 157,01 4024 Уд. вес, % 5,19 29,25 61,66 3,9 100,00 Изменение к 2012 Сумма, т.р. -18 238 860 6 1 086 Уд. вес, % -2,53 -2,72 6,49 -1,23 - Изменение к 2013 Сумма, т.р. -15 162 512 33 692 Уд. вес, % -1,53 -1,22 2,56 0,18 -
В таблице 24 был представлен анализ налоговых издержек. Анализ структуры издержек показал, что наибольшую долю составляет НДС – 55,17% в 2012 году, 59,09% в 2013 году и 61,66% в 2014 году, а также расходы на страховые взносы – 31,98% в 2012 году, 30,47% и 29,25% соответственно.
Доля налога на прибыль в 2012 году составляет 7,72%, в 2013 году – 6,71%, в 2014 году –5,19%.
Наиболее наглядно структуру налоговых затрат представим на рис. 2.18 -2.20.

Рисунок 2.18. Структура налоговых издержек ООО «Айвет» за 2012 год

Рис. 2.18 подтверждает, что наибольшую долю составляет НДС – 55,17%, страховые взносы – 31,98%.

Рисунок 2.19. Структура налоговых издержек ООО «Айвет» за 2013 год

Рис. 2.19 также подтверждает, что наибольшую долю составляет НДС – 59,09%, страховые взносы – 30,47%.

Рисунок 2.20. Структура налоговых издержек ООО «Айвет» за 2014 год

Рис. 2.20 также подтверждает, то что НДС составляет наибольшую долю в структуре налоговых издержек – 61,66%.
Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, с выручкой. Расчет налоговой нагрузки представим в таблице 2.27.
Таблица 2.27
Анализ налоговой нагрузки на предприятии ООО «Айвет» в 2012-2014гг.
Показатель Порядок расчета 2012 год 2013 год 2014 год Изменение к 2012 Изменение к 2013 1. Выручка на предприятии ООО «Айвет», тыс. руб.   103906 100189 89200 -14706

-10989

2. Налоговые издержки на предприятии ООО «Айвет», тыс. руб.   2938 3332 4024

1086

692

3. Налоговая нагрузка на предприятии ООО «Айвет» на выручку, % Стр. 2 / стр.1 * 100 2,83 3,33 4,51 1,68

1,19

4. Чистая прибыль на предприятии ООО «Айвет», тыс. руб. 907 895 835 -72

-60

3. Налоговая нагрузка на предприятии ООО «Айвет», % Стр. 2 / стр.4  323,90 372,17 481,81 157,91 109,65 Из данных таблицы 2.24 видно, что в 2012 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 2,83%, в 2013 – 3,33%, а в 2014 году – 4,51%. Динамику данного показателя представим на рис. 2.21.


Рисунок 2.21. Динамика налоговой нагрузки на выручку при ОСНО за 2012-2014 гг.

Что касается прибыли предприятия, то она снизилась с 907 тыс. руб. до 835 тыс. руб., при этом сумма налоговых издержек многократно превышает величину чистой прибыли.
Таким образом, организация ООО «Айвет», применяя традиционную систему налогообложения, за 2014 год заплатило налогов на сумму 4024 тыс. руб., при этом чистая прибыль в 2014 году составила 835 тыс. руб. Величина налоговой нагрузки по выручке составила 4,51%, а по прибыли – 481,81%.
Все эти данные свидетельствуют о необходимости оптимизации величины налогового бремени предприятия, в частности применения специальных налоговых режимов.

3. ОБОСНОВАНИЕ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1. Сравнительный анализ систем налогообложения для ООО «Айвет»


Проведенный анализ налоговой нагрузки предприятия ООО «Айвет» при применяемой традиционной системе налогообложения показал, что налоговая нагрузка в 2014 году составляет 4,51%, что не выше среднего значения по отрасли. Но при этом в сумме платежи по налогам составляют более 4 млн. руб. при полученной прибыли менее 1 млн. руб. Это обуславливает необходимость оптимизации налогообложения предприятия.
На сегодняшний день, законодательство Российской Федерации дает возможность уменьшить величину налоговых платежей множеством способов, но наиболее простым и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения для малых предприятий.
Рассмотрим, можно ли ООО «Айвет» отнести к субъектам малого предпринимательства.
Таблица 3.1
Основные критерии малых предприятий
Показатель Критерий ООО «Айвет» 2012 год 2013 год 2014 год 1. Численность на предприятии ООО «Айвет» < 100 человек 16 17 18 2. Выручка на предприятии ООО «Айвет» < 400 млн. руб. 104 100 89
Таким образом, ООО «Айвет» соответствует всем критериям законодательства и является малым предприятием.
На сегодняшний день налоговым законодательством предусмотрена возможность для малых предприятий применение специальных режимов. ООО «Айвет» может применять либо упрощенную систему налогообложения (УСН), либо систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). ЕНВД может применяться только для определенных видов деятельности, в перечень которых входит оказание услуг общественного питания.
Рассмотрим два варианта оптимизации налогообложения:
Перевод всей деятельности на УСН;
Перевод всей деятельности на ЕНВД.
На первом этапе проверим, может ли ООО «Айвет» применять УСН. Соответствует ли предприятие критериям, определенным законодательством. Ранее было установлено, что предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, далее оценим, соответствует ли предприятие остальным критериям (см. табл. 3.2).
Таблица 3.2
Основные критерии при переходе на УСН
Показатель 2012 год 2013 год 2014 год Численность на предприятии ООО «Айвет», чел. 16 17 18 Выручка на предприятии ООО «Айвет», млн. руб. 104 100 89

Ограничения по данным показателям для возможности перехода на упрощенную систему налогообложения:
Среднесписочная численность персонала не более 100 чел.
Доход по итогам 9 месяцев не должен превышать 45 млн.руб.
Соответственно предприятие не может применять УСН.
Как уже отмечалось, предприятие ООО «Айвет» применяет общую систему налогообложения. Анализ показал, что УСН предприятие применять не в праве. Соответственно проведем расчет налоговой нагрузки при применении ЕНВД.
Ежемесячный вмененный доход зависит от величины натурального показателя, характеризующего тот или иной вид деятельности, и рассчитывается по формуле:
Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период * физический показатель, характеризующий данный вид деятельности * К1 * К2,
Где К1 – корректирующий коэффициент, учитывающий инфляцию. Устанавливается федеральным законодательством;
К2 – корректирующий коэффициент, учитывающий особенности ведения деятельности на территории конкретного субъекта РФ. Устанавливается местными властями.
Сам налог на вмененный доход рассчитывается ежеквартально по формуле:
ЕНВД = 15% х ВД х 3
Рассчитаем налог за 2014 год.
Базовая доходность по услугам розничной торговли составляет 1 800 руб. за 1 кв. м.. Площадь торгового зала составляет 32 кв.м..
К1 2014 = 1,672;
К2 2014 = 1;
Вмененный доход за месяц 2014 года = 1800 * 32 * 1,672 * 1 = 96307,2 руб.
Вмененный доход за год 2014 = 96307,2 * 12 = 1 155 686,4 руб.
ЕНВД = 1 155 686,4 руб. * 15% = 173 353 руб.
Сумма ЕНВД также может быть уменьшена на величину страховых взносов, но не более чем на 50%.
Таким образом, при применении предприятием ООО «Айвет» ЕНВД в 2014 году сумма налогов составила бы 87 тыс. руб. (ЕНВД) и страховые взносы. Выполним оценку эффективности перехода предприятием на специальный налоговый режим.

3.2. Выбор оптимальной системы налогообложения для ООО «Айвет»


Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО и ЕНВД. Осуществим сравнение ОСНО и варианта оптимизации в таблице 3.3.

Таблица 3.3
Сравнение систем налогообложения для ООО «Айвет»
Показатель Традиционная система ЕНВД Налоги, подлежащие уплате 1. Налог на прибыль на предприятии ООО «Айвет», тыс. руб. 209   2. Страховые взносы на предприятии ООО «Айвет», тыс. руб. 1 177 1 177 3. Налог на имущество, тыс. руб. 157,01   4. НДС к уплате на предприятии ООО «Айвет», тыс. руб. 2 481   5. Единый налог, тыс. руб.   86,68 6. Итого налогов на предприятии ООО «Айвет», тыс. руб. 4024,10 1263,88
Таким образом, в 2014 году ООО «Айвет» применяя традиционную систему налогообложения заплатило в бюджеты различных уровней налогов на сумму 4024 тыс. руб.. (см. рис. 3.1).
Если бы предприятие приняло решение о переходе на ЕНВД, то заплатило бы налогов на сумму 1350 тыс. руб. (см. рис. 3.2).


Рисунок 3.1. Налоги, уплачиваемые предприятием ООО «Айвет» при ОСНО в 2014 году, тыс. руб.

Рисунок 3.2. Налоги, уплачиваемые предприятием ООО «Айвет» при ЕНВД в 2014 году, тыс. руб.
Таким образом, становится очевидным, что перевод деятельности организации на ЕНВД достаточно эффективен для предприятия, так как сумма налогов меньше чем при ОСНО (см. рис. 3.3).

Рисунок 3.3. Налоги, уплачиваемые предприятием ООО «Айвет», тыс. руб.


Произведем сравнение налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах (см. табл. 3.4).
Таблица 3.4
Сравнение налоговой нагрузки при различных системах налогообложения
Показатель Традиционная система ЕНВД Выручка на предприятии ООО «Айвет», тыс. руб. 89200 89200 Сумма налогов на предприятии ООО «Айвет», тыс. руб. 4024,10 1263,88 Налоговая нагрузка в 2014 году, % 4,51 1,42
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что для ООО «Айвет» необходимо перейти на ЕНВД, что существенно снизит налоговую нагрузку (более чем в 2,5 раза) (см. рис. 3.4).


Рисунок 3.4. Налоговая нагрузка ООО «Айвет» при ОСНО и ЕНВД, %

Также преимуществом ЕНВД является то, что предприятие не будет рассчитывать, уплачивать НДС, налога на прибыль, налога на имущество, что помимо сокращения налоговой нагрузки позволит упростить учетный процесс.
Подводя итог всего вышесказанного, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к ЕНВД, данный налоговый режим действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса.

Заключение


В ходе проведенного в данной работе исследования было выяснено, что все юридические и физические лица должны участвовать в формировании бюджета государства путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой систему налогов. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местные бюджеты. Изучив понятие и сущность налогов, было определено, что налоги классифицируются по различным признакам, в частности в соответствии с законодательством РФ, по объектам налогообложения и др.
Также в работе были определены основные признаки налогов, проблемы малого предпринимательства и изучены основные характеристики налогов при ОСНО и специальных налоговых режимах.
Затем была изучена характеристика ООО «Айвет». Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли. Основным видом деятельности является розничная. В настоящее время в штате компании работают 18 сотрудников. Анализ основных показателей деятельности выявил ряд негативных тенденций, в частности:
-существенное снижение объемов продаж;
- снижение объемов валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;
- темпы роста активов превышают темпы роста выручки и себестоимости;
- фондоотдача снижается, что говорит о не эффективности использования основных фондов;
- уровень затрат с 1 рубля реализованной продукции находится на достаточно высоком уровне;
- показатели рентабельности имеют негативную динамику изменения.
Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов и взносов:
налог на добавленную стоимость;
страховые взносы;
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций.
Анализ налоговых платежей по основным налогам за период с 2012 по 2014 год показал следующее:
прибыль до налогообложения в 2012 году составила 1134 тыс. руб., а в 2014 году – 209 тыс. руб. Налог на прибыль снизился с 227 тыс. руб. до 209 тыс. руб.. За три года сумма налога сократилась на 18 тыс. руб. Налог на прибыль уплачивается в федеральный и региональный бюджет. В федеральный бюджет сумма налога сократилась с 23 тыс. руб. до 21 тыс. руб., а в региональный бюджет с 204 тыс. руб. до 188 тыс. руб.;
анализ доли налога на прибыль в выручке показал, что в 2012 году доля налога составила 0,22%, в 2014 году доля составила 0,23%, таким образом, не смотря на снижение выручки и величины налога доля налога в выручке растет;
численность персонала в 2012 году составила 16 человек, в 2013 году – 17 человек, в 2014 году – 18 человек. Сумма начисленной заработной платы в 2012 году составила 3 132 тыс. руб., в 2013 году - 3 384 тыс. руб., в 2014 году – 3 924 тыс. руб.;
налоговая база по НДФЛ за анализируемый период увеличилась на 758 тыс. руб. с 3 049 тыс. руб. до 3 806 тыс. руб. соответственно. Сумма начисленного НДФЛ также увеличилась с 396 тыс. руб. до 495 тыс. руб..
анализируя страховые взносы, необходимо отметить, что в 2012 году совокупная величина взносов составила 940 тыс. руб., а в 2014 году величина взносов выросла до 1177 тыс. руб..
проведенный анализ доли страховых взносов показал, что величина страховых взносов выросла на 238 тыс. руб. за 3 года, соответственно доля страховых взносов в выручке выросла на 0,42% с 0,9% в 2012 году до 1,32% в 2014 году;
что касается НДС, проведенный анализ показал, что выручка, облагаемая по ставке 18%, сократилась на 14 706 тыс. руб., НДС с реализации сократился на 2 647 тыс. руб. с 18703 тыс. руб. до 16056 тыс. руб. Себестоимость товаров, закупленных по ставке 18%, снизилась на 19 483 тыс. руб., НДС к вычету сократился на 3,507 тыс. руб. Изучая величину налога к уплате в бюджет необходимо отметить, что сумма налога по ставке 18% увеличилась с 1 621 тыс. руб. в 2012 году до 2 481 тыс. руб. в 2014 году (на 860 тыс. руб.)
налог на имущество в 2012 году составил 150,91 тыс. руб., в 2013 году - 123,85 тыс. руб., в 2014 году - 157,01 тыс. руб. Анализ показал, что удельный вес налога на имущество увеличился за три года на 0,03%. В 2012 году составил 0,15%, в 2013 году – 0,12%, в 2014 году – 0,18%.
Далее был выполнен анализ налоговых издержек, который показал, что наибольшую долю составляет НДС – 55,17% в 2012 году, 59,09% в 2013 году и 61,66% в 2014 году, а также расходы на страховые взносы – 31,98% в 2012 году, 30,47% и 29,25% соответственно. Доля налога на прибыль в 2012 году составляет 7,72%, в 2013 году – 6,71%, в 2014 году –5,19%.
Налоговая нагрузка на выручку предприятия в 2012 году составила 2,83%, в 2013 – 3,33%, а в 2014 году – 4,51%. Что касается прибыли предприятия, то она снизилась с 907 тыс. руб. до 835 тыс. руб., при этом сумма налоговых издержек многократно превышает величину чистой прибыли.
Таким образом, было установлено, что организация ООО «Айвет», применяя традиционную систему налогообложения, за 2014 год заплатило налогов на сумму 4024 тыс. руб., при этом чистая прибыль в 2014 году составила 835 тыс. руб. Величина налоговой нагрузки по выручке составила 4,51%, а по прибыли – 481,81%. Все эти данные свидетельствовали о необходимости оптимизации величины налогового бремени предприятия, в частности применения специальных налоговых режимов.
Проведенное исследование показало, что предприятие ООО «Айвет» соответствует критериям законодательства и является малым предприятием. Однако предприятие не может применять УСН, так как выручка превышает предельные объемы. В связи с этим было предложено перейти на ЕНВД.
Был выполнен расчет ЕНВД за 2014 год. Сумма единого налога составила бы 87 тыс. руб. (ЕНВД) и страховые взносы. Далее была выполнена оценка эффективности перехода предприятием на специальный налоговый режим. Было определено, что ООО «Айвет», применяя традиционную систему налогообложения, заплатило в бюджеты различных уровней налогов на сумму 4024 тыс. руб. Если бы было принято решение о переходе на ЕНВД, то заплатило бы налогов на сумму 1264 тыс. руб. Таким образом, перевод деятельности организации на ЕНВД достаточно эффективен для предприятия, так как сумма налогов меньше чем при ОСНО.
Также преимуществом ЕНВД является то, что предприятие не будет рассчитывать, уплачивать НДС, налога на прибыль, налога на имущество, что помимо сокращения налоговой нагрузки позволит упростить учетный процесс.



Список литературы

Федеральный закон "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" от 28.12.2009 N 381-ФЗ (ред. от 28.12.2013)
"ОК 002-93. Общероссийский классификатор услуг населению" (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) (ред. от 17.10.2013)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 13.07.2015);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 13.07.2015)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 05.05.2014)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 12.03.2014)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.11.2015)
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 04.06.2014) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 года № 209-ФЗ (в ред. 28.12.2013)
Постановление от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»
Приказ ФНС РФ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012)
Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» (одобрено Правительством РФ 20.05.2011)
Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 416 с.
Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для ВУЗОВ / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова. – М.: Финансы, 2011. – 685 с.
Брызгалин А. В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ / А. В. Брызгалин. – М.: Юрайт, 2012. – 1400 с.
Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие / Н. Д. Волкова. – М.: ЮНИТИ, 2011. – 450 с.
Вылкова Е.С., Сердюков А.В., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение / Е. С. Вылкова, А.В. Сердюков, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2012, 752 с.;
Глухов В. В. Налоги. Теория и практика: учеб. пособие / В. В. Глухов. – СПб.: Питер, 2011. – 150 с.
Евстигнеев Е. Н., . Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Издательский дом «Питер», 2010., - 288с.;
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2013. – 279с.;
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2012. — 480 с.
Иохин В. Я. Экономическая теория. Учебник / В. Я. Иохин. – М.: Юристъ, 2010. – 315 с.
Карпеко Е.Г. Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие. – СПб.: 2012
Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. / В.В. Ковалев. М.: Проспект, 2011 – 1024с.
Козырев В. М. Основы современной экономики / В. М. Козырев. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 528 с.
Косарева Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е. Косарева. – СПб.: Бизнес – пресса, 2012. – 240 с.
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2011. – 528 с.
Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение / В.В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров - М.: Финансы и статистика, 2011, 256с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2012.529с.
Поляк Г.Б. Бюджетная система России. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям.- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити, 2010.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп./ Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. - М., 2009 // Электрон. дан. URL: http://slovari.yandex.ru/
Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп./ Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2012. — 536 с..
Современная экономика. Лекционный курс / гл. ред. А. И. Иванов. - Ростов н/Д.: Феникс, 2011. – 598 с.
Соловьева А.Г. Экономика предприятия в схемах / А.Г. Соловьева. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2012. – 231 с.
Справочник директора предприятия. – М.: Инфра – М, 2012. – 493 с.
Горбань О.П. Роль малого бизнеса в рыночной экономике // Электрон. дан. URL: http://www.mstu.edu.ru/publish/conf/11ntk/section8/section8_24.html
ЕНВД или УСН? Сравнение спецрежимов // статья опубликована на сайте http://ecoplus-buh.ru/енвд-или-усн-сравнение-спецрежимов/
Иванова К., Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Электрон. дан. URL: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=003842;
Расчет ЕНВД // статья опубликована на сайте http://www.center-yf.ru/data/nalog/Raschet-ENVD.php
Проблемы малого бизнеса в России (Из материалов VI Всероссийской конференции представителей малых предприятий «Малый бизнес – экономическая основа развития местного самоуправления» // Электрон. дан. URL: http://www.nisse.ru/
Сальников О.В. Проблемы и поддержка малого предпринимательства в России // Электрон. дан. URL: http://nbene.narod.ru/econom/feconom12.htm
УСН и ЕНВД в 2012 году: впереди большие перемены // статья опубликована на сайте http://sambukh.ru/articles/usn-i-envd-v-2012-godu-vperedi-bolshie-peremeny/
Понятие и основные принципы налоговой оптимизации // Электрон. дан. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/1569/;
Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/Bukina.htm;
Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254;
Энциклопедия налогов // Электрон. дан. URL: www.tax-nalog.km.ru;
www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФ;
www.consultant.ru – Справочно-правовая система.
Приложения

ДО – долгосрочные обязательства, КО – краткосрочные обязательства, СК – собственный капитал; ВнА – внеоборотные активы, ОА – оборотные активы; ВБ – валюта баланса












3



Функции налогов

1. Фискальная

2. Распределительная

3. Регулирующая

4. Контролирующая

5. Поощрительная

Генеральный директор

Администратор магазина

Бухгалтерия

Смена 1

Главный продавец

Продавцы - кассиры

Смена 2

Главный продавец

Продавцы - кассиры

Склад

Кладовщик

Отдел розничных продаж

Грузчик

Главный бухгалтер

Бухгалтер по учету денежных средств и расчетов

Бухгалтер по учету ТМЦ