Аудиторский контроль

Данная система отражает политику, проводимую руководством субъекта для реализации целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности. Эти цели включают:- строгое следование политике руководства;- обеспечение сохранности активов;- обнаружение и предотвращение фактов мошенничества и ошибок;- точность и полноту бухгалтерских записей;- своевременную подготовку достоверной финансовой информации.Система внутреннего контроля включает контрольную среду и процедуры контроля.Контрольная среда - общее отношение, осведомленность и действия руководства, относящиеся к СВКК и ее значимости для субъекта. Контрольная среда сама по себе не обеспечивает эффективности СВКК, она лишь «оболочка», наполненная конкретными процедурами контроля.Процедуры контроля, определенные внутрифирменными стандартами или иными документами аудиторской организации, обеспечивают оказание аудиторских услуг в соответствии с законами, федеральными правилами (стандартами) аудита (далее - ПСАД) и иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации.СВКК в аудиторской организации должна отвечать требованиям к документированию всех процессов, предоставляющих доказательства функционирования данной системы. Такая система включает внутренние стандарты и иные документы (положения, должностные инструкции, приказы и т.п.), которые доводятся до сведения работников в порядке, установленном нормативными актами Российской Федерации, правилами (стандартами) и иными документами, применяемыми в конкретной аудиторской организации так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике. Разработанные типовые формы рабочих документов, заполняемые в ходе текущей деятельности, могут свидетельствовать об эффективности (неэффективности) СВКК.Руководитель аудиторской проверки и другие участники аудиторской группы должны документально оформлять выявленные проблемы и способы их разрешения. При этом формулируется вывод о соблюдении требований независимости, применяемых к конкретному заданию по аудиту. В процессе работы руководителю необходимо:- получить информацию от аудиторской организации и, если уместно, от сетевых организаций с целью выявления и оценки обстоятельств и взаимоотношений, которые создают угрозу независимости;- оценить информацию о выявленных нарушениях процедур независимости, если таковые имели место, и определить, представляют ли они угрозу независимости для конкретного задания по аудиту;- принять соответствующие меры для устранения угроз независимости или снижения их до приемлемого уровня, а также своевременно сообщать аудиторской организации о любых таких случаях, чтобы аудиторская организация могла предпринять соответствующие меры;- документально оформлять выводы в отношении независимости, а также все имеющие отношение к этому вопросу рассуждения, аргументирующие эти выводы.В заключение отметим, что внутренний аудит является особой формой контроля, наиболее универсальной и емкой по сравнению с другими. Наряду с функциями, присущими ревизии, счетным и тематическим проверкам, для него характерны функции, связанные с контролем за управлением рисками, оценкой эффективности систем управления и внутреннего контроля. По сути, последняя функция уникальна, поскольку предполагает оценку эффективности самоконтроля.3. Перспективы развития правового регулирования аудиторского контроляСогласно положениям ст. 3 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон об аудиторской деятельности) аудиторской организацией признается коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. При этом п. 1 ч. 2 ст. 18 Закона об аудиторской деятельности установлен только один запрет на создание такой коммерческой организации в форме открытого акционерного общества (п. 1 ч. 2 ст. 18 Закона об аудиторской деятельности). Указывая на то, что аудиторская организация - это коммерческая организация, и устанавливая только один запрет на ее создание - в форме открытого акционерного общества, законодатель фактически допускает возможность создания таких организаций в форме любого другого хозяйственного общества, товарищества, производственного кооператива или унитарного предприятия.С введением новой организационно-правовой формы коммерческих организаций, возникла необходимость решать вопрос о возможности осуществления аудиторской деятельности юридическими лицами, созданными в форме публичных акционерных обществ, а также еще раз возвращаться к вопросу о возможности осуществления аудиторской деятельности непубличными акционерными обществами. Если принять во внимание причину, по которой ныне действующим открытым акционерным обществам запрещено осуществлять аудиторскую деятельность (свободное публичное обращение акций и других ценных бумаг этих организаций), то представляется необходимым установление запрета на осуществление публичными акционерными обществами аудиторской деятельности.Следует отметить, что с упразднением закрытых акционерных обществ всем организациям, осуществляющим аудиторскую деятельность в этой организационно-правовой форме, в силу п. 10 ст. 8 законопроекта придется выражать свою волю на преобразование в общества с ограниченной ответственностью или производственные кооперативы, поскольку автоматическое применение к ним с 1 июля 2013 г. положений об акционерных обществах не позволит далее осуществлять хозяйственную деятельность по оказанию аудиторских услуг. Если в Закон об аудиторской деятельности не будут внесены изменения, допускающие возможность оказывать аудиторские услуги непубличным акционерным обществам, то это может создать дополнительные неудобства для части хозяйствующих субъектов, поскольку фактически будет означать возложение дополнительной (не для всех аудиторских организаций) обязанности по преобразованию хозяйственного общества.Говоря о правосубъектных средствах аудиторской деятельности и аудиторского контроля в целом, важно отметить, что многообразие возможных организационно-правовых форм предприятий, которые правоспособны к оказанию услуг аудита, не способствует правильному правовому регулированию этого института аудита и рынка аудиторских услуг в целом. Так, например, допуская к предпринимательской деятельности товарищества и производственные кооперативы, законодатель при осуществлении контроля за экономической концентрацией требует получения предварительного согласия антимонопольного органа только при создании хозяйственных обществ (ст. 27 Федерального закона «О защите конкуренции»). Согласно общедоступным данным, размещенным на сайте Федеральной налоговой службы, некоторые организационно-правовые формы юридических лиц не используются или используются как исключение в качестве аудиторских организаций. Согласно этому источнику в России зарегистрировано всего два унитарных предприятия, в наименовании которых используется слово «аудит», и нет фирм, содержащих слово «аудит» (или производные от него слова), имеющих организационно-правовую форму казенных предприятий, производственных кооперативов. Создание норм права или правовых возможностей, которые не используются и не применяются, является ошибкой законодателя и нуждается в корректировке, поскольку, как верно отметил еще в 19 в. профессор Рудольф Иеринг, «сущность права есть практическое осуществление. Правовая норма, никогда не получавшая себе такого осуществления или опять его утратившая, не может более претендовать на такое наименование: она стала испорченной пружиной в механизме права, которая не участвует в его работе и которую можно удалить без всякого изменения последнего».Таким образом, на основании изложенного можно сделать вывод, что вместе с принятием законопроекта потребуется внесение изменений в Закон об аудиторской деятельности в той его части, которая определяет возможные организационно-правовые формы существования аудиторских организаций. Принимая во внимание, что некоторые организационно-правовые формы не применяются к аудиторским организациям или применяются крайне редко, а также то, что использование некоторых форм затрудняет правовое регулирование и порождает пробелы в нем, представляется целесообразным привести в соответствие целям аудиторского контроля и реальному содержанию общественных отношений в области аудита возможные правовые формы, в которых могут существовать аудиторские организации.ЗаключениеТаким образом, с принятием Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» начался новый этап развития аудиторской деятельности в России. Закон подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы дальнейшего развития нормативно-правового регулирования в сфере аудита.Аудиторская проверка является одним из основных направлений деятельности аудиторов и аудиторских организаций.Традиционно аудит подразделяют на обязательный и инициативный, внутренний и внешний.Под обязательным аудитом понимается ежегодная обязательная проверка, которая проводится:а) когда организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;б) когда организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;в) когда объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб.;г) в иных случаях, установленных федеральными законами.Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению самого хозяйствующего субъекта в целях проверки его финансово-хозяйственной деятельности. Как правило, ее инициаторами являются учредители (акционеры) хозяйствующего субъекта.Внутренний аудит проводится самой организацией силами созданной в ней службы внутреннего аудита.Внешний аудит проводится сторонними наемными аудиторскими организациями или аудиторами - индивидуальными предпринимателями на основании заключенного с ними договора на оказание аудиторских услуг или проведение аудита (проверки).Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.Итоговая часть аудиторского заключения - это мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.Библиографический списокКонституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ).Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ // Российская газета, N 153-154, 12.08.1998.Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Российская газета, N 267, 31.12.2008.Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» // Российская газета, N 77, 10.04.2013.Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» // Российская газета, N 80, 12.04.2013.Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Утратил силу.Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ «О защите конкуренции». Российская газета, N 162, 27.07.2006.Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // «Собрание законодательства РФ», 30.09.2002, N 39, ст. 3797.Аудиторские проверки и заключения. Результаты последнего исследования по аудиту // Финансовая газета. 2012. N 36. Васильева Н.Е. Внутренний аудит. Некоторые пути его развития //Внутренний контроль в кредитной организации», 2009, N 1.Василенко А.А. Взаимосвязь предпосылок составления бухгалтерской отчетности и принципов аудита // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 48.Гутцайт Е.М. Аудит и другие науки. М.: ВивидАрт, 2011. 374 с.Егорова И.С. Внешний контроль качества в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2015. N 6. С. 38 - 47.Иванов О.Б. Ключевая роль внутреннего аудита в пресечении и предупреждении внутрикорпоративных мошенничеств // Аудиторские ведомости. 2014. N 5.Кондрашова Н.Г. Качество аудита: понятие и обеспечение в российских аудиторских организациях // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 23.Кондрашова Н.Г. Рекомендации по функционированию системы внутреннего контроля качества аудиторской деятельности // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 8. Массарыгина В.Ф. Вопросы контроля качества в аудиторской деятельности // Аудитор. 2015. N 9.Полисюк Г.Б., Корчагина Л.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблема выявления искажения информации // Международный бухгалтерский учет. 2013. N 4.Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: монография / Л.Л. Арзуманова, О.В. Болтинова, О.Ю. Бубнова и др.; отв. ред. Е.Ю. Грачева. М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2013. Саттарова А.А., Ямалетдинова Э.Ф. Виды аудита в системе государственного финансового контроля // Финансовое право. 2015. N 4. Свечкопал А.Н. Критерии существенности нарушений, выявляемых при внешнем контроле качества работы аудиторских организаций, аудиторов // Аудиторские ведомости. 2015. N 3.Трусов Ю.А. Организация внешнего контроля качества аудиторской деятельности // Аудитор. 2012. N 4.Филобокова Л.Ю. Методика и техника аудиторских экспертиз системы внутреннего контроля организации // Аудиторские ведомости. 2015. N 6.