Налоговые льготы в системе налогообложения доходов физических лиц.

3. Рекомендации по совершенствованию системы налоговых льгот по НДФЛ


Проблемой НДФЛ можно назвать сложность получения социальных, имущественных вычетов, так как налогоплательщику необходимо собрать большой комплект документов, спорные ситуации в законодательстве не регламентированы. Все эти вопросы требуют проработки и разработки мер совершенствования. В этом направлении проводились работы.
Так, с 2015 года можно получать социальные вычеты по расходам на обучение, лечение и приобретение лекарственных препаратов и имущественные вычеты у работодателя. До этого, такие вычеты получались только через налоговую службу. Процедура получения этих вычетов точно такая же, как и получение стандартных или имущественных вычетов.
Особое внимание хотелось бы обратить на социальные вычеты. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ социальные вычеты предоставляются на благотворительность, обучение и лечение. Однако по данным вычетам есть ряд ограничений. Так вычеты на благотворительность предоставляются в сумме фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде (ст. 219 НК РФ).
Что касается вычетов на обучение, то он может быть предоставлен либо сотруднику за собственное обучение, либо за обучение детей в возрасте до 24 лет, но в сумме, не превышающей 50 тыс. руб. либо на себя, либо на каждого ребенка в сумме на обоих родителей.
Вычет на лечение представляется в сумме полученных расходов, но не более 120 тыс. руб.
Так как в жизни обычных граждан благотворительность явление не частое, наибольший интерес представляют вычеты на лечение и обучение. Изучая предел вычета на лечение, получается что в среднем 10 тыс. в месяц (120 тыс. / 12 мес.), можно тратить на лекарства, посещение врачей, что в целом, при отсутствии серьезных хронических заболеваний достаточная сумма.
Хотелось бы отметить, что суммы ограничений по вычетам на образование не соответствуют действительным рыночным ценам. Например, стоимость обучения в Санкт-Петербуржском государственном политехническом университете стоит от 76 тыс. руб. до 96 тыс. руб. в год. Примерно такой же диапазон цен и в СПБГУЭиФ и других ВУЗах не только Санкт-Петербурга, но и других регионов, что подтверждает вывод о том, что лимиты вычета на обучение сильно занижены. Таким образом, необходимо увеличить сумму вычета до 80 тыс. руб., что будет соответствовать средней стоимости обучения в год.
Помимо выявленных проблем с лимитами, необходимо отметить, что данные вычеты на лечение и образование не так-то просто получить. В частности, необходимо собрать большой комплект документов:
Заявление на предоставление вычета;
Справку 2-НДФЛ;
Документы, подтверждающие факт оплаты;
Договор;
Лицензию медицинского/образовательного учреждения;
Свидетельство о рождении и др..
Именно в этот момент возникают основные проблемы. Если договор на медицинские/образовательные услуги заключен на одного человека и оплату произвел он же (за себя, за своего ребенка), то проблем не возникает. А вот если, например, договор заключен с ребенком или с одним родителем, а оплату произвел другой родитель. В данной ситуации начинаются сложности, так как Налоговым кодексом РФ прямо не предусмотрена возможность получения вычета.
В связи с этим необходимо собрать дополнительные документы, подтверждающие факт замужества (свидетельство о браке), но и это еще не является гарантией получения вычета и в налоговой могут отказать. В связи с этим придется обращаться в суд и на основании Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-05/7-163 в котором дано разъяснение, что у супругов режим совместной собственности, отстаивать у налоговых органов право получать налоговый вычет. В данной ситуации еще есть шанс получить вычет, а если оплату за лечение или образование произвели бабушка или дедушка ребенка.
Так, например, родители ребенка (или один родитель-одиночка) безработные, или лежат в больнице. Возникла необходимость в платном приеме врача и договор заключен на ближайших родственников – бабушку/дедушку, оплата выполнена ими же, так как родители по ряду причин этого сделать не могли. В Налоговом кодексе РФ в данном случае отсутствует возможность получения вычета бабушкой/дедушкой за лечение/обучение внука, что является несправедливым. В связи с этим в качестве направлений совершенствования НДФЛ необходимо в Налоговый кодекс внести ряд исправлений в части получения социальных вычетов, в том числе:
предусмотреть упрошенный порядок получения вычетов супругами на лечение, обучение, как детей, так и самих супругов, так как у них совместный режим собственности и доходы, расходы общие, а значит, вычет могут получить любой из супругов;
предоставить возможность близким родственникам (бабушкам/дедушкам) получать вычеты за внуков, в случае если они могут подтвердить факт, что родители этого сделать не могли (например, подтверждение что они безработные или находились в больнице);
упростить процедуру получения вычетов, в частности свести к минимуму комплект документов (например, обозначить, что декларации предоставлять по НДФЛ не нужно, так как их и так предоставил работодатель), сократить срок рассмотрения заявки с 3 месяцев, до полутора месяцев;
а также, как уже отмечалось, повысить лимит расходов на обучение до 80 тыс. руб.
Также депутаты предлагают облегчить налоговое бремя для семей с двумя и более детьми. Согласно законопроекту № 602449-5 «О внесении изменений в статьи 212 и 220 части второй НК РФ» такие семьи смогут получить имущественный вычет при покупке жилья не единожды, как все остальные, а дважды. Речь идет о тех случаях, когда семья приобретала жилье ранее и свое право на имущественный вычет в размере 2 млн. рублей на основании п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ уже использовала.
Если законопроект утвердят, то заявить свое право на имущественный вычет повторно родители смогут как в случае обычной покупки жилья, так и в случае оформления ипотеки.
Однако в законопроекте есть одно ограничение. Объект недвижимости, который приобретает семья, должен являться единственным жильем. Это условие должно послужить гарантией того, что норма не будет использоваться для извлечения прибыли.
Все предложенные рекомендации позволят сделать налогообложение более справедливым, что будет способствовать выполнению государством его социальной функции поддержки граждан.
Заключение

В заключении можно сделать вывод о том, что в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, отражающие актуальность данной темы, которые были поставлены во введении.
Значимость налога на доходы физических лиц обусловлена рядом факторов:
- это налог, объект налогообложения которого выступает реально полученный доход налогоплательщика;
- НДФЛ позволяет реализовать основные принципы налогообложения физических лиц.
В рамках первой главы было определено, что НДФЛ является прямым налогом, так как его плательщиком выступает получившее доход физическое лицо. Источником налога является доход налогоплательщика.
Анализ структуры консолидированного бюджета в 2015 году показал, что наибольшую величину в составе консолидированного бюджета РФ на 01.03.2015 года составляют доходы НДФЛ (346,82 млрд. руб.), страховых взносов (659,66 млрд. руб.), НДПИ (468,38 млрд. руб.), таможенных пошлин (596,69 млрд. руб.).
Действующим налоговым законодательством предусмотрено предоставление налоговых вычетов:
Стандартные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты
Имущественные налоговые вычеты
Профессиональные налоговые вычеты
Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций
с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
С 2015 года введен новый тип вычетов - инвестиционные налоговые вычеты.
В рамках второй главы были подробно изучены динамика и структура предоставленных социальных налоговых вычетов на базе ИФНС № 22 г. Одинцово. Обобщая итоги проведенного исследования было отмечено, что:
- по всем направлениям социальных вычетов растет количество обращений и объемы выплат, что связано с растущей осведомленностью населения о возможностях получения вычетов и упрощением процедур получения вычетов;
- наибольший объем обращений и наибольший объем выплат наблюдался по социальному вычету по расходам на лечение.
В качестве рекомендаций по совершенствованию НДФЛ было предложено:
предусмотреть упрошенный порядок получения вычетов супругами на лечение, обучение, как детей, так и самих супругов, так как у них совместный режим собственности и доходы, расходы общие, а значит, вычет могут получить любой из супругов;
предоставить возможность близким родственникам (бабушкам/дедушкам) получать вычеты за внуков, в случае если они могут подтвердить факт, что родители этого сделать не могли (например, подтверждение что они безработные или находились в больнице);
упростить процедуру получения вычетов, в частности свести к минимуму комплект документов (например, обозначить, что декларации предоставлять по НДФЛ не нужно, так как их и так предоставил работодатель), сократить срок рассмотрения заявки с 3 месяцев, до полутора месяцев;
а также, как уже отмечалось, повысить лимит расходов на обучение до 80 тыс. руб.




Список литературы


Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.11.2015)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.11.2015)
Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию от 09.03.2012 "О бюджетной политике в 2013 - 2014 годах" // Финансовый вестник № 7, апрель, 2012
Налоги: учебник для вузов / Под ред. Бабошко Н.М., Литвиненко А.Н. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.
Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: КНОРУС, 2014.
Агапова А.А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: Автореф. диссертация канд. юрид. наук. М., 2012
Брызгалин А. В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ / А. В. Брызгалин. – М.: Юрайт, 2012. – 1400 с.
Евстегнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – СП.: Питер, 2013
Майбуров И.А. Теория и история налогообложения – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013
Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение / В.В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров - М.: Финансы и статистика, 2011, 256с.
Петров А.В. Налоги и налогообложение. – 12-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2013
Шадурская М.М., Смородина Е.А., Одинокова Т.Д. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Екатеринбург, 2013
Лавник Р.В. Налог на доходы физических лиц: его значение для бюджетов регионов Российской Федерации // Аудит и финансовый анализ. – 2013. – №4. – с. 11-14.
Какие изменения по НДФЛ ожидают компании с 2016 года // статья опубликеована на сайте https://school.kontur.ru/publications/427
Морозова Г.В., Дерина О.В. Сравнительный анализ становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах. Статья // Режим доступа http://sisupr.mrsu.ru/2009-1/pdf/9_Morozova.pdf
Налогообложение физических лиц. Социально – экономическое содержание, проблемы и перспективы // статья опубликована на сайте http://nalogpro.ru/nalogooblozhenie-fizicheskix-lic-socialno-%E2%80%93-ekonomicheskoe-soderzhanie-problemy-i-perspektivy/
Министерство финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://info.minfin.ru/kons_doh.php
Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Электронный учебник // Режим доступа: http://www.gumer.info/bibliotek_Buks/Econom/Puschk/08.php
Социальные налоговые вычеты // режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/soc_nv/soc_nv_blg/
Социальный налоговый вычет через работодателя можно получить по новому закону с 2016 года // режим доступа http://subsidii.net/



Налогообложение физических лиц. Социально – экономическое содержание, проблемы и перспективы // статья опубликована на сайте http://nalogpro.ru/nalogooblozhenie-fizicheskix-lic-socialno-%E2%80%93-ekonomicheskoe-soderzhanie-problemy-i-perspektivy/
http://www.newtariffs.ru/tariff/tarify-stoimost-obucheniya-v-sankt-peterburgskom-gosudarstvennom-politekhnicheskom-universit-0












3