Подоходное налогообложение физических лиц за рубежом (на примере 4-5 стран): достоинства и недостатки.

- налог на наследство. Наследуемое имущество стоимостью до 325 000 фунтов освобождается от налога на наследование, свыше этой суммы взимается налог 40%. Также освобождается от налога на наследование имущество, переданное по завещанию пережившему супругу. Передача имущества по наследству детям, другим родственникам облагается налогом без каких-либо скидок. Облагаются налогом подарки, сделанные наследодателем менее, чем за 7 лет до его смерти;- взносы на социальное страхование – для работающих исчисляются еженедельно, причем на доходы до 139 фунтов взнос не начисляется, на доход от 139 до 817 фунтов в неделю начисляется взнос 12%, на доход свыше 817 фунтов в неделю начисляется еще 2%. - налог на недвижимость.Для определения статуса налогоплательщика – физического лица в Великобритании используется не только понятие «резидент», но и понятие «домицилий». Это специальный термин, означающий официально признанное постоянное место проживания. Домицилий бывает по рождению и по выбору. Отличие домицилия от резиденства в том, что лицо может признаваться одновременно резидентом нескольких стран, а домицилий может быть только один. Лица, прожившие в Великобритании в статусе резидента 17 из 20 лет, автоматически приобретают домицилий Великобритании.Резиденты с домицилием в Великобритании, платят налог на доход, полученный по всему миру. Резиденты Великобритании, имеющие домицилий в другой стране, платят налоги только на доходы, полученные на территории Великобритании или перечисленные в Великобританию. Нерезиденты платят налог только на доходы, полученные на территории Великобритании. Налогоплательщикам также следует помнить о том, что налоговый год в Великобритании продолжается с 6 апреля по 5 апреля следующего года. Облагаются подоходным налогом следующие виды доходов: - доходы от работы по найму; - доходы от предпринимательской деятельности; - инвестиционные доходы;- доходы по опционным планам; - доходы по вкладам в пенсионные фонды и др. Подоходный налог имеет прогрессивную шкалу, причем ставки различаются для дивидендов и других доходов (таблица 7). Таблица 7 – Шкала подоходного налога для предпринимательских доходовУровень дохода, фунтовНалоговая ставкаРазмерставкиРазмер ставки для дивидендовМенее 7 475-0%0%От 7475 до 35 000Базовая10%20%От 35 000 до 150 000Повышенная32,5%40%Более 150 000Дополнительная42,5%50%Помимо необлагаемого минимума в 7475 фунтов предусмотрен ряд социальных вычетов (для семейных пар, граждан в возрасте 65-74 и старше 75 лет, для слепых). Предусмотрена льгота по подоходному налогу для выплачивающих ипотечный кредит. Льгота составляет 10% от суммы кредита, при этом налогоплательщик получает эту льготу непосредственно в банке-кредиторе, а затем государство возмещает льготу банку. Подлежат вычету у физических лиц взносы на пенсионное страхование. У предпринимателей принимаются к вычету производственные расходы. В целом, налоговые ставки в Великобритании высоки, а количество вычетов по сравнению с другими развитыми странами весьма невелико, однако существенен размер необлагаемого налогами минимума. Как следствие, налоговая система весьма прозрачна, а доходы состоятельных людей действительно облагаются повышенными налогами, что не сглаживается массой льгот, подобно другим государствам. При этом Великобритания остается привлекательной для получения на ее территории дохода резидентами без домицилия.3. Примеры НАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА РУБЕЖОМНалоговая системы рассмотренных во второй главе работы стран имеют ряд существенных отличий. Однако разница в действиях субъектов налогообложения представляется небольшой, так как основные механизмы исчисления и уплаты налогов являются едиными, не зависят от налогового законодательства страны и объясняются экономической природой самого налога. Подоходный налог предполагает определение налогооблагаемой базы – доходов, которые подлежат налогообложению в данной стране, и определение суммы налога путем умножения налоговой базы на налоговую ставку.На примере отдельных стран, проследим существующие отличия в применении налога на доходы физических лиц. В КНР расчет подоходного налога осуществляется по следующей формуле:Подоходный налог = (Налогооблагаемая база – вычитаемая сумма) xставка подоходного налога для соответствующего уровня доходов – разовый вычет. Примеры расчета представлены в таблице 8. Таблица 8 – Расчет подоходного налога в КНР для разных категорий плательщиковТип плательщикаНалоговая база (заработная плата)Вычитаемая суммаСтавка налога (%)Разовый вычет Сумма налогаНерезидент45000520030%33758565Нерезидент25000520025%13753575Резидент12000200020%3751625Резидент4000200015%125175Таким образом, применяемые вычеты немного сглаживают ярко выраженную пропорциональность шкалы, однако не заставляют пользователей считать налог по разным ставкам для разных интервалов доходов.При осуществлении предпринимательской деятельности учитываются расходы, которые понес плательщик налогов. Например, если годовой доход предпринимателя составил 175 000 юаней, а его расходы 130 000 юаней, то налоговая база будет составлять: 175 000 – 130 000 = 45 000 юаней. Для такой суммы применяется ставка 30% и разовый вычет 4 250 юаней. Тогда общая сумма налога составит: 45 000 x 30% - 4250 = 9 250 юаней.В Японии также применяется прогрессивная шкала с большим количеством интервалов. Кроме того, действует достаточно серьезная система вычетов.В Японии расчет подоходного налога осуществляется по следующей формуле:Подоходный налог = (Налогооблагаемая база – вычитаемая сумма) xставка подоходного налога для соответствующего уровня доходов – персональная скидка. Примеры расчета представлены в таблице 9. Таблица 9 – Расчет подоходного налога в КНР для разных категорий плательщиковГодовой доход, тыс. йенНалоговый вычетСтавка налога (%)Состав семьи / тип плательщикаСкидкаСумма налога, тыс. йен200072010%Супруг38004000126020%Супруг старше 70480688000186023%Одинокий резидент380103212 000220033%Одинокий нерезидент03234Из указанных примеров видно, что налоговая система Японии является наиболее ярко выраженной из рассмотренных прогрессивных. Достаточно большие вычеты и скидки позволяют малообеспеченным гражданам практически не платить налоги. Привести общий пример расчета подоходного налога в США достаточно сложно, поскольку помимо понятной и прозрачной федеральной прогрессивной шкалы налога применяется еще и ряд льгот в различных штатах.Разберем следующий пример, налогоплательщик живет в Техасе, т.е. налога штата он не плати, его годовой доход – 65 тысяч долларов. Прежде всего из заработной платы вычитается стандартный вычет для всех одиноких людей, он составит $5,800, т.е. остается $59,200.00 — это облагаемый налогами доход (допустим, что у плательщика нет никаких других вычетов, за ипотеку, образование детей, расходы на медицину и прочее). Особенностью налогообложения является то, что каждую налоговую ставку нужно применять к каждой отдельной части дохода. Следовательно: - налог с дохода 7000 равен 10%, т.е. 700 долларов США.- налог с дохода 28 400- 7000 = 21 400 равен 15%, то есть 3 210 долларов США;- налог с дохода 59 200 – 28 400 = 30 800 равен 25%, то есть 7 700 долларов США.Итого налог 700 + 3 210 + 7 700 = 11 610долларов.На практике, правда, этими формулами редко пользуются – все пользуются подробными таблицами, где все уже посчитано, и с грануляцией до 100 долларов дохода описан точно процент налога.В Великобритании с заработной платы также уплачивается подоходный налог и взносы обязательного страхования.Подоходный налог уплачивается с суммы дохода, превышающего необлагаемый минимум. Необлагаемый минимум - это заработанная сумма, с которой можно не выплачивать подоходный налог (7475 фунтов).Подоходным налогом может облагаться не только зарплата, но и некоторые не денежные бонусы, предоставляемые работодателем. Например, это может быть корпоративный автомобиль, предоставленное компанией топливо, медицинская страховка или предоставленное жилье. Обо всех не денежных бонусах, которые вы получаете, следует немедленно сообщать в налоговую службу, чтобы в конце года не оказалось, что вы остались должны государству. Работодатель имеет право сообщить налоговой о предоставленных бонусах только в конце учетного года, а вам как работнику в своих же интересах следует предоставить информацию как можно раньше.Также особенностью английского налогообложения является то, что каждую налоговую ставку нужно применять к каждой отдельной части дохода. Например, налог на доход в 40 000 фунтов будет исчисляться следующим образом: - налог с дохода 7475 равен 0.- налог с дохода 35000-7475 = 27 525 равен 20%, то есть 5505 фунтов;- налог с дохода 40000-35000 = 5000 равен 40%, то есть 2000 фунтов.Итого налог 0+5505+2000 = 7505 фунтов.Роль и значение подоходного налога в системе налогообложения указанных стран легче всего проследить, проанализировав динамику поступлений от указанного вида налога в различных странах за последние годы.В частности в Японии наблюдается следующая картина (таблица 10).Таблица 10 – Динамика поступлений от подоходного налога в 2011-2015 гг., в Японии, миллиардов йенПоказатель20112012201320142015Общие налоговые поступления 135 668 139 578 146 401 156 867 99 145 Налоги на доходы физических лиц, в т.ч.:24 951 25 946 28 150 29 655 30 541 Подоходный налог13 476 14 044 15 865 17 139 17 958 Налог на проживание (префектура)4 608 4 783 5 090 5 215 5 265 Налог на проживание (муниципалитет)6 688 6 942 7 015 7 114 7 126 Справочно доля подоходного налога в общей сумме налоговых поступлений, %18%19%19%19%31%Как видно из данных таблицы, роль подоходного налога в бюджетной системе Японии трудно переоценить. Его доля составляла около 20% на протяжении длительного периода и увеличилась до 30% в 2015 году. Несмотря на общее снижение налоговых поступлений подоходный налог в абсолютном выражении единственный показал положительную динамику в анализируемый период. В отличие от общих налоговых поступлений, которые испытывают циклические колебания, подоходный налог сохраняет слабо положительный тренд. Доля Федеральных налоговых поступленийтакже постепенно увеличивается на фоне незначительного снижения доля налога на проживание. Общее падение налоговых поступлений составило 37%, однако подоходный налог демонстрирует 3% рост.Подводя итог, можно сказать, что на сегодняшний момент наблюдается три тренда, связанных с подоходным налогом в Японии:- перераспределение налоговых поступлений в пользу федеральных налогов;- продолжающаяся, но медленно развивающаяся тенденция к социальному расслоению;- стабильные поступления от подоходного налога на фоне существенного уменьшения общих налоговых поступлений в период стагнации.В таблице 11 приведены данные о динамике поступлений от подоходного налога в США.Таблица 11 –Динамика поступлений от подоходного налога в 2011-2015 гг., в США, миллиардов долларовПоказатель20112012201320142015Общие налоговые поступления 3 7093 888 4 283 4 500 4 754 Налоги на доходы физических лиц, в т.ч.:1 375 1 392 1 551 1 6131 764Подоходный налог (федеральный)1 095 1 100 1 234 1 293 1 422Подоходный налог (штат)280292 317320342Справочно доля подоходного налога в общей сумме налоговых поступлений, %37%36%36%36%37%Анализ показывает, что на фоне стабильного роста общих налоговых поступлений в США доля подоходного налога остается стабильной: 36-37% всех сборов. При этом соотношение федеральной части и части штата сохраняется на уровне 20% и 80%. В целом подоходный налог в США демонстрирует те же тенденции, что и другие элементы налоговой системы, показывая те же темпы прироста, что и другие налоги. А с учетом доли налога в структуре налоговых сборов, значение его правильного администрирования и сбора остается высоким.ЗАКЛЮЧЕНИЕПодоходный налог с физических лиц является одним из ключевых элементов налоговой системы большинства стран мира. Поступления от данного налога формируют значительную часть бюджетных доходов и находятся на первых позициях среди источников пополнения бюджета. Различные системы налогообложения в разных странах направлены, с одной стороны, на сбор максимально возможного дохода по указанному налогу, с другой стороны, существует вполне закономерное стремление уменьшить посредством подоходного налога дифференциацию доходов населения, что достигается применением прогрессивной шкалы налогообложения и эффективной системой вычетов, учитывающей интересы наиболее трудоспособной и при этом экономически уязвимой категории граждан.Рассмотренные системы налогообложения физических лиц в КНР, США, Японии и Великобритании, имеют схожие черты и определенные различия. К сходству можно отнести наличие прогрессивных шкал (с общей тенденцией к уменьшению числа градаций), значительные необлагаемые минимумы и наличие социальных вычетов.В целом, ставка налогов на доходы физических лиц в КНР, США, Японии и Великобритании весьма высока, так как данные налоги являются основой наполнения государственного бюджета во всех развитых странах. Одним из самых существенных различий в налогообложении КНР, США, Великобритании, Японии является налогообложение нерезидентов и так называемых «глобальных» доходов, то есть доходов, полученных от источников во всем остальном мире. В каждой стране этому вопросу посвящен целый ряд законов и подзаконных актов. Налоговая политика в отношении нерезидентов тесно связана с процессами глобализации и с внешнеэкономической политикой каждой страны. В результате возникают такие интересные современные явления, как планирование состоятельными людьми своего пребывания в тех или иных странах в течение года с целью получения статуса резидента для оптимизации налогообложенияСПИСОК ЛИТЕРАТУРЫНалоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 05.04.2016) [Электронный ресурс]. – Режим доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAWНалоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 05.04.2016) [Электронный ресурс]. – Режим доступа:http://base.consultant.ru/ cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAWАксенова А.А. Налог на доходы физических лиц: европейская практика администрирования налога / А.А. Аксенова // Интернет-журнал Науковедение. 2014. – №3 (22). – С.3.Артемова И.С. Практика налогообложения физических лиц в развитых странах / И.С. Артемова // Клуб Главных Бухгалтеров. 2011 – №11. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.top-personal.ru/kgbmagazineissue.html?295Лебедев Б.М. Реформирование налогообложения в китайской народной Республике /Б.М. Лебедев // Вестник СПбГУ. Серия 5: Экономика. 2012. – №4. –С.144-152.Маслова И.Н. Администрирование подоходного налогообложения в России и США / И.Н. МАслова // Международный бухгалтерский учет. 2013. №22 С.36-43. Налоги и налогобложение : учебник для бакалавров / под ред. Г.Б. Поляка — М. : Издательство Юрайт, 2013. – 463 с. Неяскина Е.В. Особенности подоходного налогообложения в Великобритании /Е.В. Неяскина // Территория новых возможностей. 2010. – №5 (9). – С.122-128.Попова, Л. В. Практика исчисления налогов / Л. В. Попова, И. И. Маслова, И. А. Дорожина. – М. : Дело и Сервис, 2008. – 288 с.Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити, 2013. - 495 c.Суханова Е.В. Налогообложение доходов физических лиц в России и Японии: сравнительный анализ / Е.В. Суханова // Концепт. 2014. – №1. – С.46-50. Теория и история налогообложения: учеб.пособие / И.А. Майбуров, Н.В. Ушак, Н.Е. Косов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 423 с.Теория налогообложения. Продвинутый курс. Майбуров И.А., Соколовская А.М.М.: 2011. — 591 с.Фролов М. А. Налогообложение физических лиц в Японии / М.А. Фролов // Известия Восточного института. 2005. – №2. – С.38-61.Хаджирокова А. А. Прогрессивное налогообложение: зарубежный опыт и перспективы введения в Росси / А.А. Хаджирокова // Электронный вестник Ростовского социально-экономического института. 2014. – №4. – С.446-456.Юй Сунь Налоги на прибыль предприятий и подоходный налог с физических лиц в КНР / Сунь Юй // Вестник ЮУрГУ. Серия: Экономика и менеджмент. 2011. – №8 (225). – С.79-82.Организация экономического содружества и развития.