Влияние налога на прибыль и иных обязательных платежей на формирование финансового результата организации (на примере ЗАО

Таблица 3.2 Расчет резерва на оплату отпусков
№ п/п Показатель Планируемая сумма 1 Расходы на оплату труда на год (строка 1.1+ строка 1.2 + строка 1.3) , руб. 31 248 000 1.1 Фонд оплаты труда, руб. 24 000 000 1.2 Страховые взносы с фонда оплаты труда, руб. 7 200 000 1.3 Сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производства и профессиональных заболеваний с фонда оплаты труда, руб. 48 000 2 Расходы на оплату отпусков на год (строка 2.1 + строка 2.2 + строка 2.3) , руб. 3075845 2.1 Отпускные, руб. 2 362 400 2.2 Страховые взносы в фонды с отпускных, руб. 708 720 2.3 Сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с отпускных, руб. 4725 3 Планируемый процент ежемесячных отчислений в резервный фонд на оплату отпускных (строка 2: строка 1 х 100%), % 9,9% 4 Сумма ежемесячных отчислений в резерв (расходы на оплату труда за месяц с учетом страховых взносов х строка 3) Определяется каждый месяц

Рассмотрим создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Сумма резерва - 240 000 руб. В связи с этим ежеквартально ЗАО»Строительная компания» будет списывать в состав расходов отчисления в резерв в сумме 60 000 руб.
Также ЗАО»Строительная компания» создала резерв на предстоящий дорогостоящий ремонт оборудования. В соответствии с технической документацией оно подлежит капитальному ремонту каждые три года. Сметная стоимость капитального ремонта - 120 000 руб.
Сумма отчислений на каждый квартал составит 10 000 руб. (120 000 руб. : 3 года : 4 квартала). Общая сумма ежеквартальных отчислений равна 70 000 руб. (60 000 руб. + 10 000 руб.).
Согласно учетной политике остаток отчислений в резерв на особо сложный и дорогостоящий ремонт на конец года ЗАО»Строительная компания» в состав внереализационных доходов включать не будет.
Таким образом представим отчет о финансовых результатах до внедрения резервов и после.
Таблица 3.3 Отчёт о финансовых результатах до внедрения резервов и прогнозирование, тыс.руб.
Показатели 2015 г. Прогноз на 2017 год Изменение Выручка 90705,00 90705,00 0,00 Себестоимость 65144,00 68499,85 3355,85 Валовая прибыль 25561,00 22205,16 -3355,85 Коммерческие расходы 4887,00 4887,00 0,00 Прибыль от продаж 20674,00 17318,16 -3355,85 Прочие расходы   47,00 47,00 Прибыль до налогообложения 20674,00 17271,16 -3402,85 Налог на прибыль 4129,00 3454,23 -674,77 Чистая прибыль 16545,00 13816,92 -2728,08
Как видно из таблицы сумма налога на прибыль снизится на 674,77 тыс.руб., произошло это за счет увеличения себестоимости на 3355,845 тыс.руб. (3075,845тыс.руб. – резерв на оплату отпусков, 280 тыс.руб. резерв на ремонт основных средств (70тыс.*4квартала)) и прочих расходов на 47 тыс.руб. при создании резерва по сомнительным долгам.
Теперь рассчитаем сумму налогов предприятия прогнозную на упрощенной системе налогообложения.
Сравнительная таблица с разными налоговыми базами 6% и 15% (табл.3.4).
Таблица 3.4 Сравнительная таблица с разными налоговыми базами 6% и 15%, тыс.руб.
Показатели Доходы Расходы Налогооблагаемая база Доходы-Расходы, 15% Доходы, 6% 2015 год 90705 71918 18787 90705 Сумма налога     2818 5442 Минимальный налог     907   Остальные налоги, взносы     7248 7248 Сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов       7248 Итого к уплате:     10066 9969 - Упрощенная система налогообложения     2818 2721 - Остальные налоги     7248 7248
Необходимо рассчитать сумму минимального налога на объекте налогообложения доходы минус расходы: 90705*1%=907,050 тыс. руб.
Так как 10066 >907 тыс.руб., уплачивается 10066 тыс.руб.
Сумма налога= 90705-71918= 18 787 * 0,15 = 2818 тыс.руб.
Остальные налоги, взносы 7248 из табл.13 сумма взносов на страхование.
Итого к уплате= 2818+7248=10066
К уплате на объекте налогообложения Доходы минус расходы 10066 тыс.руб.
Рассмотрим показатели при объекте Доходы:
Сумма налога = 90705*0,06=5442 тыс.руб.
Сумму налога можно уменьшить только на 50% при учете суммы взносов на страхование, уплата налога на упрощенной системе налогообложения 6%=5442*50%=2721 тыс.руб.
Таким образом для ЗАО»Строительная компания» при использовании упрощенной системы налогообложения наиболее оптимальным является объект Доходы.
На рис. 3.1 отражена диаграмма сравнения сумм налога и налоговой базы по разным объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения – 15% и 6%.

Рис.3.1 Сравнение разных объектов налогообложения
Анализируя полученные данные, можно сделать вывод, что если бы предприятие ЗАО»Строительная компания» выбрало объектом налогообложения "доходы", то оно сэкономило бы 97 тыс.руб. (9969-10066).
Далее проведем сравнение с используемой системой налогообложения – общая система налогообложения.
Таблица 3.5 Сравнение упрощенной системы налогообложения и общей системы налогообложения, тыс. руб.
Налог Сумма Общая система налогообложения Налог на добавленную стоимость 3 Страховые взносы 7 248 Налог на прибыль 4 129 Налог на доходы физических лиц 2 761 Налог на имущество 471 Итого на общей системе налогообложения 14 612 Упрощенная система налогообложения Доходы 9966 Доходы минус расходы 10066
Как видно из таблицы наиболее оптимальной системой для предприятия является упрощенная система налогообложения - Доходы, экономия по сравнению с используемой системой общей системой налогообложения составляет 4644 тыс.руб. (9968-14612 тыс.руб.).
Итак, результатом проведенного в настоящей работе исследования упрощенной системы налогообложения является вывод о том, что для предприятия ЗАО»Строительная компания» гораздо выгоднее применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", а не "доходы за минусом расходов" или общая система налогообложения. При выборе упрощённой системы налогообложения доходы в 2017 году предприятию нужно проверить лимит доходов, если он соблюдается тогда нужно подать заявление на переход на упрощённой системе налогообложения в налоговую инспекцию, что позволит сэкономить на налогах более 30% (100%*14612/9966). Именно поэтому предприятию было рекомендовано воспользоваться правом, указанным в пункте 2 статьи 346.14 Налогового Кодекса РФ, и с нового налогового периода перейти на объект налогообложения "доходы". Это позволит значительно сократить налоговые платежи, упростит работу бухгалтерии, т.к. не будет необходимости вести полный учет расходов предприятия.

Заключение
Объектом исследования курсовой работы является ЗАО»Строительная компания», которое является современной быстроразвивающейся компанией на строительном рынке Москвы и Подмосковья.
Общая сумма уплаченных налогов в 2015 г. составила 14612 тыс. руб., что на 3847 тыс. руб. больше чем в 2014 г. Темп роста общей суммы налогов составил 136 %. Наибольшие темпы роста отмечаются по налогу на прибыль — 345 % (или 2931 тыс. руб.), а также по налогу на доходы с физических лиц — 109 % (или 231 тыс. руб.).
Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их доля в 2015 г. составила 49,60 %, что на 12,12 % меньше, чем в 2014 г. Доля косвенных налогов составляет 0,02 %, что на 0,01% меньше, чем в 2014 г.
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в 2015 г. возросла. Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в 2015 г. приходиться 8,4593 руб. выручки от продаж. Более того, данные табл. показывают, что в 2015 г. налоговая нагрузка на выручку увеличилась на 32,2 %. Таким образом, на основе рассчитанных данных можно сделать вывод, что в целом налоговая нагрузка в ЗАО»Строительная компания» имеет приемлемый уровень.
Из 12 пунктов критерия семь пунктов можно назвать положительными и оценить уровень рисков как удовлетворительный.
Результатом проведенного в настоящей работе исследования упрощенной системы налогообложения является вывод о том, что для предприятия ЗАО»Строительная компания» гораздо выгоднее применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", а не "доходы за минусом расходов" или общую систему налогообложения.
При выборе упрощённой системы налогообложения доходы в 2017 году предприятию нужно проверить лимит доходов, если он соблюдается тогда нужно подать заявление на переход на упрощённую систему налогообложения в налоговую инспекцию, что позволит сэкономить на налогах более 30% (100%*4644/14612). Именно поэтому предприятию было рекомендовано воспользоваться правом, указанным в пункте 2 статьи 346.14 Налогового Кодекса РФ, и с нового налогового периода перейти на объект налогообложения "доходы". Это позволит значительно сократить налоговые платежи, упростит работу бухгалтерии, т.к. не будет необходимости вести полный учет расходов предприятия.

Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015)
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"
Федеральный закон от 24.07.2007г. № 209-ФЗ « О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»: (ред. от 28.12.2013г.) // СПС. Консультант Плюс. Версия Проф.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, Минфин № 91н от 13.10.2003.
Положение Минфина РФ по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2001.
Алексеева, Г.И. Налоговый учет [Текст]: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c.
Астахов, В.П. Налоговый учет от А до Я[Текст]: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 479 c.
Бабаев, Ю.А. Налоговый учет в торговле и общественном питании[Текст]: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 352 c.
Барулин, С. В. Налоговая политика России [Текст]: Монография / С. В. Барулин, А. В. Макрушин, В. А. Тимошенко. - Саратов, Изд «Сателлит», 2012.- 510 с.
Барулин, С.В. Теория и история налогообложения [Текст]: учебное пособие / С.В. Барулин. – М.; Экономистъ, 2015.- 390 с.
Бархатов, А.П. Налоговый учет внешнеэкономической деятельности[Текст]: Учебное пособие / А.П. Бархатов. - М.: Дашков и К, 2013. - 268 c.
Богаченко, В.М. Налоговый учет: Практикум[Текст]: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 398 c.
Бороненкова, С.А. Налоговый учет и экономический анализ в страховых организациях[Текст]: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 478 c.
Бреславцева, Н.А. Налоговый учет[Текст]: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2012. - 318 c.
Брызгалин, А.В. Налоговая оптимизация [Текст] / А.В. Брызгалин. — М.: Норма-М, 2013.- 210 с.
Бурмистрова, Л.М. Налоговый учет[Текст]: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - М.: Форум, 2012. - 304 c.
Бусуек, Н.А. Налоговый учет (в проводках) [Текст]: Учебное пособие для магистров / Г.Н. Белоглазова, Н.А. Бусуек, Н.А. Ковалева. - М.: Юрайт, 2012. - 284 c.
Варламов, С. Налоговый учет в торговле [Текст] : Учебное пособие / С. Варламов, М.В. Марчук. - СПб.: Питер, 2013. - 128 c.
Васильева, М.В. Финансовая политика. Учебное пособие. [Текст] / Васильева М.В., Перекрестова Л.В., Малий Н.А. –Ростов – на – Дону: Изд. «Феникс», 2012. – 220 с.
Васильчук, О.И. Налоговый учет и анализ[Текст]: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 c.
Воронина, Л.И. Налоговый учет[Текст]: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 c.
Гвелесиани, Т.В. Налоговый учет и отчетность [Текст]: Учебное пособие / Т.В. Гвелесиани. - М.: ИД ГУ ВШЭ, 2011. - 392 c.
Голикова, Е.И. Налоговый учет и бухгалтерская отчетность: реформирование[Текст] : Учебное пособие / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2012. - 224 c.
Гончарова, Н.М. Налоговый учет. Краткий курс[Текст]: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум, 2009. - 160 c.
Гордиенко, Е.С. Влияние налогового регулирования на развитие экономики. [Текст]:/ Е.С. Гордиенко, Д.С.Гвасалия, Т.В. Файхутдинов. – М.: АСТ, 2012. – 325 с.
Городецкая, М.И. Налоговый учет и налогообложение в индустрии туризма[Текст]: Учебное пособие / М.И. Городецкая. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. - 304 c.
Горячих, С.П. Налоговый учет в схемах и таблицах[Текст]: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; Под ред. А.В. Зонова. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 224 c.
Гридасов, А.Ю. Налоговый учет в программе 1С: Бухгалтерия 8.0. Лабораторный практикум[Текст]: Учебное пособие / А.Ю. Гридасов, А.Г. Чурин, Л.И. Чурина. - М.: КноРус, 2011. - 216 c.
Дмитриева, И.М. Налоговый учет и аудит[Текст]: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2011. - 287 c.
Дмитриева, И.М. Налоговый учет и аудит[Текст]: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2013. - 306 c.
Дмитриева, Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации [Текст] / Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. – Ростов/н-Дону, Феникс, 2013. – 512с.
Ерофеева, В.А. Налоговый учет: краткий курс лекций [Текст] : Учебное пособие / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - 137 c.
Ефимов, О.Н. Новейшее страхование в законах. Монография/ О.Н.Ефимов. - Science Book Publishing House, Yelm, WA, USA, 2013. – 484 с.
Ефимов, О.Н. Страхование по закону о страховом деле. Учебное пособие (приложение к программе подготовки бакалавров) / О.Н.Ефимов. - LAP LAMBERT Academic Publishing GmbH & Co. KG, Heinrich-Böcking-Str. 6-8, 66121 Saarbrucken, Germany, напечатано в России, 2012, 685 стр.
Жидкова, Е. Ю. Налоговое планирование как фактор эффективного управления предприятием [Текст] / «Управление в социальных и экономических системах». Сборник материалов 1 Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза, 2012. - 344 с.
Зонова, А.В. Налоговый учет и аудит[Текст]: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. - М.: Рид Групп, 2011. - 480 c.
Караванова, Б. Налоговый учет на предприятиях туристской индустрии[Текст]: Учебное пособие для студ. учреждений высш. проф. образования / Б.П. Караванова, Т.М. Хорошилова. - М.: ИЦ Академия, 2011. - 224 c.
Карпова, Т.П. Налоговый учет в сфере услуг[Текст]: Учебник / М.А. Вахрушина, Т.П. Карпова, А.М. Петров; Под ред. М.А. Вахрушина. - М.: Рид Групп, 2011. - 576 c.
Лапуста М.Г. Малое предпринимательство: учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 156 с.
Гарифуллина А.Ф. Information as the factor of development of economy // Экономико-правовые основы функционирования региона: Матер.VI Международной науч.-практ. конф. молодых ученых и студентов 3 октября 2008 г. - Уфа, БГУ, 2008 г. - С. 209-210.
Глобальный мониторинг предпринимательства. Национальный отчет Россия 2012. GEM, Высшая школа менеджмента СПбГУ (http://www.gsom.spbu.ru/files/upload/research/gem/gem_full_13.pdf).
Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в 2012—2014 гг. М., 2015 (http://www.nisse.ru/netcat_files/176/136/h_82f76a298f1719ee40a67170f5a18694).
Зубаревич Н. Региональные рынки труда России: Cходство непохожих. От чего зависит занятость в малом бизнесе // Демоскоп Weekly. 2008. С. 337—338 (http://demoscope.ru/weekly/2008/0337/tema06.php).
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс]. http://www.gks.ru/

Приложение А
Аналитический бухгалтерский баланс 2013-2015 г.г., тыс.руб.
Показатели Абсолютные величины Относительные величины Изменение 2013 2014 2015 2013 2014 2015 Абс. вел. Относит. вел. Изменение в % к концу года 2013-2014г.г. 2014-2015 г.г. 2013-2014г.г. 2014-2015 г.г. 2013-2014г.г. 2014-2015 г.г. Внеоборотные активы Основные средства 225 395 421 4,12 4,23 2,39 170 26 0,11 -1,84 175,56% 106,67% На 1 0 0 0,02 0 0 -1 0 -0,02 0 0,00% - Итог по разделу I 226 395 421 4,14 4,23 2,39 169 26 0,09 -1,84 174,78% 106,67% II. Оборотные активы Запасы в том числе: 4 548 6 428 6 730 83,31 68,82 38,12 1 880 302 -14,49 -30,7 141,34% 104,70% Готовая продукция и товары для перепродажи 4 489 6 387 6 694 82,23 68,38 37,91 1 898 307 -13,85 -30,47 142,28% 104,81% Расходы будущих периодов 59 41 36 1,08 0,44 0,2 -18 -5 -0,64 -0,24 69,49% 87,80% Налог на добавленную стоимость 3 3 3 0,06 0,03 0,02 0 0 -0,02 -0,02 100,00% 100,00% Дебиторская задолженность 207 0 0 3,79 0 0 -207 0 -3,79 0 0,00% - Краткосрочные финансовые вложения 0 1 630 9 593 0 17,45 54,33 1 630 7 963 17,45 36,88 - 588,53% Денежные средства 475 738 415 8,7 7,9 2,35 263 -323 -0,8 -5,55 155,37% 56,23% Прочие оборотные активы 0 146 493 0 1,56 2,79 146 347 1,56 1,23 - 337,67% Итого по разделу II 5 233 8 945 17 234 95,86 95,77 97,61 3 712 8 289 -0,09 1,84 170,93% 192,67% Валюта баланса 5 459 9 340 17 655 100 100 100 3 881 8 315 0 0 171,09% 189,03% III. Капитал и резервы Уставный капитал 500 500 500 9,16 5,35 2,83 0 0 -3,81 -2,52 100,00% 100,00% Нераспределенная прибыль 4 404 7 392 16 545 80,67 79,14 93,71 2 988 9 153 -1,53 14,57 167,85% 223,82% Итого по разделу III 4 904 7 892 17 045 89,83 84,5 96,54 2 988 9 153 -5,34 12,05 160,93% 215,98% V. Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность, в том числе: 555 1 448 610 10,17 15,5 3,46 893 -838 5,34 -12,05 260,90% 42,13% Поставщики и подрядчики 434 1 390 387 7,95 14,88 2,19 956 -1 003 6,93 -12,69 320,28% 27,84% Задолженность перед персоналом организации 0 0 192 0 0 1,09 0 192 0 1,09 - - Прочие кредиторы 121 58 31 2,22 0,62 0,18 -63 -27 -1,6 -0,45 47,93% 53,45% Итого по разделу V 555 1 448 610 10,17 15,5 3,46 893 -838 5,34 -12,05 260,90% 42,13% Валюта баланса 5 459 9 340 17 655 100 100 100 3 881 8 315 -   171,09% 189,03%
Приложение Б














5





(2.1)