Учетная политика организации и оценка эффективности ее применения

Бухгалтерский учет ведется с применением программы «1С:Бухгалтерия» версия 8.0.ООО «Колос» является плательщиком НДС. Предполагаемый НДС к уплате в бюджет рассчитывается как разность между начисленным и зачтенным НДС. В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база налога на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Ставка налога составляет 2,2%. Начисленные и уплаченные налоги включаются в состав прочих расходов.Организация имеет в составе своего имущества транспортные средства, которые подлежат обложению налогом на имущество. Состав автопарка организации постоянно меняется, соответственно, меняется и доля автомобилей с различной мощностью двигателей. Сумму начисленных и уплаченных платежей по транспортному налогу определяет бухгалтерия на основании документации на автомобили и действующего законодательства. В соответствии с Учетной политикой организации для целей налогового учета, суммы транспортного налога учитываются в составе общехозяйственных расходов и подлежат бюджетированию в составе себестоимости проданных товаров.Выплачивая работникам заработную плату, ООО «Колос» начисляет и перечисляет в бюджет взносы во внебюджетные фонды. Базой для исчисления взносов является начисленная заработная плата.Организация аудиторской проверки и отчет по ее результатам3.1 Оценка системы внутреннего контроля организации ООО «Колос»Стандарт №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Организация системы внутреннего контроля возложена на руководителя ООО «Колос».Больший объем операций, относящихся к проведению оценки системы внутреннего контроля осуществляется отделом бухгалтерии. Первой операций внутреннего контроля можно назвать систему двойной записи, которая лежит в основе бухгалтерского учета на предприятии. Данная система помогает контролировать ошибки возникновения случайных убытков, например по вине человеческого фактора. На основании данного метода внутреннего контроля в бухгалтерии ведется журнал хозяйственных операций, в котором фиксируются все операции проводимые с денежными средствами и товарами. Процедура контроля осуществляется для проверки того,были ли данные по всем пронумерованным документам обработаныполностью. Проводится проверка обработки всех данных путем применениятак называемых «контрольных сумм». Проверка осуществляется путемсуммирования документов, принадлежащих к каждой группе, перед началом ипосле проведения обработки данных по операциям. Процедура контролявключает в себя сравнение двух сумм, поиск и исправление ошибок, ставшихпричиной расхождений. Система двойного контроля предусматриваетравенство между суммами дебета и кредита.Вторым процессом осуществления внутреннего контроля на предприятии можно выделить инвентаризацию. Она проводится по приказу, утвержденному руководителем предприятия о проведении инвентаризации и о назначении инвентаризационной комиссии. Инвентаризация проводится один раз в год и ежегодно, в сентябре месяце. В состав инвентаризационной комиссии входит сотрудник бухгалтерии, материально-ответственное лицо, например, заведующий складом, и сотрудник отдела материального обеспечения. В процессе инвентаризации проводится сверка существующего перечня ОС с фактическим присутствием ОС на территории предприятия. Все различия, а это могут быть и недостачи и избыток, учитываются в акте инвентаризации, который потом передается в бухгалтерию, для корректировки учета ОС.Так же инвентаризация проводится на всех остальных участках ведения бухгалтерского учета: МПЗ, касса, производство, склад и т.д. Существенным недостатком системы внутреннего контроля на ООО «Колос» является отсутствие такой процедуры, как система независимыхпроверок. Формами независимых проверок могут быть проведение аттестацийперсонала, периодическая ротация кадров, проведение ревизий. Фактическиревизия не проводится из-за отсутствия постоянно действующей ревизионнойкомиссии.3.2 Расчет уровня существенности и аудиторского рискаСтандарт №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Стандарт № 4 «Существенность в аудите».Понятие существенности регламентировано в аудите ФСАД № 4 «Существенность в аудите», утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 года № 696 (ред. от 22.12.2011 года) «Об утверждении федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности». Данный федеральный стандарт освещает основные понятия существенности в аудите, процесс расчета и значение рассчитанной существенности. Существенность представляет собой свойство информации, влияющей на принятие экономического решения пользователя данной информации. А уровень существенности представляет собой максимально допустимое значение ошибки или искажения, которые могут быть показаны в информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности и который не введет в заблуждение квалифицированного пользователя относительно этой информации [21, с. 76]. Соответственно, если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчётности будет не в состоянии сделать на ее основании правильные выводы. Другими словами, уровень существенности – это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности. УРОВЕНЬ СУЩЕСТВЕННОСТИ И РИСКТаблица 5- Расчет уровня существенностиНаименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)Доля(%)Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)1234Балансовая прибыль предприятия92544,154627Валовой объем реализации без НДС23996,32479Валюта баланса11315522263Собственный капитал (итог раздела 3 баланса)99104,5 10 9910Общие затраты предприятия66885,221337 В столбец 2 записываются показатели, взятые из бухгалтерской отчетности предприятия. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренними стандартами аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Затем рассчитывается среднее арифметическое показателей из столбца 4:(4627 + 479 + 2263 + 9910 + 1337) / 5 = 3723.2 тыс. руб. – значение уровня существенности. Для расчета уровня существенности необходимо округлить значение уровня существенности в большую сторону. 3723,2 тыс. руб. округляем до значения 4000 тыс. руб.Получим следующий уровень существенности:(4000 -3723,2)/3723,2 *100 = 7,4%, что находятся в пределах 20% (значения пределов утверждены в стандарте). Таблица 6. Расчет неотъемлемого рискаНаименование характеристикиВаловой объем реализацииКредиторская задолженностьКапитал и резервыОбщие затраты предприятияОценка по балльной шкалеСоответствие уровня ВР данному баллуОценка по балльной шкалеСоответствие уровня ВР данному баллуОценка по балльной шкалеСоответствие уровня ВР данному баллуОценка по балльной шкалеСоответствие уровня ВР данному баллу123456789Наличие специалистов, закрепленных за объектом учета10,(3)10,(3)10,(3)20,(6)Квалификация31Опыт работы20,(6)10,(3)Обеспеченность специальной литературой10,(3)10,(3)20,(6)20,(6)Независимость при применении установленных правил учета20,(6)10,(3)20,(6)20,(6)Наличие методической поддержки31313131Постановка системы документооборота20,620,620,620,6Объем обрабатываемой информации20,63120,620,6Обеспеченность средствами автоматизации с учетом их качества20,620,620,620,6Неотъемлемый риск0,59260,48150,59260,5926Общий неотъемлемый риск0,5556Таблица 7. Расчет риска средств контроляНаименование характеристикиВаловой объем реализацииКредиторская задолженностьКапитал и резервыОбщие затраты предприятияОценка по балльной шкалеСоответствие уровня КР данному баллуОценка по балльной шкалеСоответствие уровня КР данному баллуОценка по балльной шкалеСоответствие уровня КР данному баллуОценка по балльной шкалеСоответствие уровня КР данному баллу123456789Наличие специализированной службы или отдельных специалистов31313131Риск средств контроля1111Общий риск средств контроля1Таблица 8. Расчет риска необнаруженияНаименование характеристикиВаловой объем реализацииКредиторская задолженностьКапитал и резервыОбщие затраты предприятияОценка по балльной шкалеСоответствие уровня РН данному баллуОценка по балльной шкалеСоответствие уровня РН данному баллуОценка по балльной шкалеСоответствие уровня РН данному баллуОценка по балльной шкалеСоответствие уровня РН данному баллу123456789Квалификация специалистов10,310,3Объем выборки0010,(3)0010,(3)Наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение ряда проверок20,(6)20,(6)20,(6)20,(6)Осуществление фактических действий (осмотр, инвентаризация)10,(3)Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля10,(3)10,(3)10,(3)10,(3)Риск необнаружения0,12500,20830,14290,2222Общий риск необнаружения0,1799Аудиторский риск рассчитываем по формуле: АР = НР*РК*РН(1)где, АР - аудиторский риск НР - неотъемлемый риск РК - риск средств контроля РН - риск необнаруженияАР = 0,5556*1*0,1799 = 0,099*100 = 9,9%3.3 Общий план и программа аудитаСтандарт № 3 «Планирование аудита».Таблица 6 - Программа аудита учетной политикиПроверяемая организация ООО «Колос»Период аудита с 01.11.2016 по 13.11.2016Трудоемкость проверки 96 человека/часовРуководитель проверки и состав аудиторской группыИванов А.С. – аудитор организации «Аудитор»Планируемый аудиторский риск среднийПланируемый уровень существенности 1821,303№Перечень проверяемых вопросовСсылка на аудиторские процедурыРабочие документы аудитора12341.Проверка ведения учета ОС на соответствие с нормами в учетной политикеПроверка учета ОСКарточки учета ОСУчетная политика2Проверка начисления амортизациив соответствие с методов, указанным в учетной политикеПроверка начисления амортизацииУчетная политикаДокументы по начислению амортизации3Проверка ведения учета МПЗна соответствие с нормами в учетной политикеПроверка МПЗКарточки учета МПЗЖурнал хозяйственных операцийПриходно-расходные ордераУчетная политика4Проверка расходов предприятия и выплат на соответствие с нормами в учетной политикеПроверка перечня расходов и выплатУчетная политикаКассовые ордераПлатежные ведомости5Проверка проведения инвентаризации на соответствие с нормами в учетной политикеПроверка проведение инвентаризацииПриказ на проведение инвентаризацииИнвентаризационная ведомостьУчетная политикаРезультаты проведенных инвентаризацийВ таблице 4 представлен план аудиторской проверки предприятия ООО «Колос».Таблица 4- План аудиторской проверки ООО «Колос»Проверяемая организацияООО «Колос»Проверяемый период2014,2015 годаПланируемые трудозатраты96 человеко/часовРуководитель проверкиИванов А.С. – аудитор организации «Аудитор»Сроки проведения проверки01.07.2016-13.07.2016Планируемый аудиторский рискнизкий№Планируемые виды работСроки проведенияИсполнитель1Проверка ведения учета ОС на соответствие с нормами в учетной политике01.07.2016-03.07.2016Иванов А.С. 2Проверка начисления амортизациив соответствие с методов, указанным в учетной политике04.07.2016-07.07.2016Иванов А.С. 3Проверка ведения учета МПЗ на соответствие с нормами в учетной политике08.07.2016-09.07.2016Иванов А.С. 4Проверка расходов предприятия и выплат на соответствие с нормами в учетной политике10.07.2016-11.07.2016Иванов А.С. 5Проверка проведения инвентаризации на соответствие с нормами в учетной политике12.07.2016-13.07.2016Иванов А.С. АудиторИванов А.С.Руководитель предприятия ООО «Колос»3.4 Результаты аудиторской проверкиСтандарт № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»В ходе аудиторской проверки были осуществлены выемки бухгалтерских документов, и осуществлена их проверка ведения на предмет соответствия с учетной политикой предприятия. При проведении аудиторской проверки на предприятии ООО «Колос» были выявлены ошибки отражения доходов от реализации готовой продукции. Предприятие ООО «Колос» 05 мая 2015 года, по договору купли-продажи № 5 от 05.05.2015 г., и на основании счет-фактуры № 20 от 05.05.2015 г., отгрузило готовой продукции ООО «Колос» на 543200 руб. себестоимость отгруженной продукции — 378500 руб. Учет реализации ведется по мере отгрузки. Согласно договору № 5 покупатель должен оплатить за продукцию в течение 30 дней. Бухгалтерские проводки имели вид:Дт 62 Кт 90/1 — 543200 руб. — на договорную стоимость отгруженной продукции.Дт 90/2 Кт 43 378500 руб. — на себестоимость отгруженной продукции.Дт 90/3 Кт 68 25123 руб. — на рассчитанную сумму НДС.В данном случае аудитор выявил что оплата от покупателя не поступила, по причине временной неплатежеспособности клиента. Срок задержки оплаты составил 3 месяца. Исправить данную ошибку можно оформлением акт сверки взаиморасчетов и вернуть долг. При возвращении долга необходимо сделать проводку:Дт 51 Кт 62 543200 руб. — получены деньги от покупателя ООО «Колос».При проведении проверки были выявлены случаи приписки объемов производства продукции. Для выявления данного нарушения был использован приемом взаимного контроля. Данные ошибки были установлены в ходе проведения анализа документации на расход материалов, нарядов на выполненные работы, рапортов по начисленной заработной плате, маршрутных листов движения деталей и полуфабрикатов, журналов ОТК и книг учета лабораторных анализов, регистров синтетического и аналитического учета тары. Данная ошибка будет устраняться методов исправления бухгалтерских документов.Проверкой установлено, на нескольких товарных накладных отсутствует подпись заведующей складом в получении продукции. Данная ошибка будет исправлена заведующей складом.В ходе аудиторской проверки было определено, что инвентаризация в ООО «Колос» осуществляется правомерно и в соответствии с учетной политикой предприятия и нормативными документами. Реализационные цены по каждому виду продукции ООО «Колос» проверялись путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказании услуг. Было выявлено серьезное нарушение несоответствия цены в прейскуранте и проданного товара (спальный гарнитур: цена по прейскуранту 57000 руб. фактическая продажная цена – 61000 руб.). Данное нарушение будет устранено методом перерасчета стоимости товара по прейскуранту цен, произведена корректировка платежного поручения клиенту и возвращена часть излишне уплаченных денежных средств клиенту.Список используемой литературыФедеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).Приказ Минфина РФ № 44н от 09.06.2001 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями и дополнениями).Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Проспект, 2015. – 424 с.Богатая И.Н. , Хахонова Н.Н. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: КноРус, 2015. – 584 с.Воронченко Т.В. Основы бухгалтерского учета. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015. – 276 с.Ерофеева В.Е., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет. Краткий курс лекций. – М.: Юрайт, 2015. – 144 с.Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Учебное пособие. – М.: АБАК, 2015. – 832 с.Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. – М.: Проспект, 2015. – 298 с.Костюкова Е.И. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2015. – 270 с.Кувшинов Н.С. Бухгалтерский учет и анализ. Конспект лекций. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2015. – 272 с.Полковский Л.М. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. – М.: Дашков и Ко, 2015. – 256 с.Смольникова Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2015. – 128 с.