Оформление и учет операций по кредитованию юридических лиц

Ссудные счета по кредитам, предоставленным в иностранной валюте,отражаются по тем же балансовым счетам, в лицевых счетахуказывается код иностранной валюты. В балансе банка ссудная задолженностьуказывается в рублевом эквиваленте по официальномукурсу Банка России. Результат переоценки отражается по балансовомусчету № 70603 (П) - положительная переоценка или по балансовомусчету № 70608 (А) - отрицательная переоценка средств в иностраннойвалюте.В учете банка предоставленные кредиты юридически лицам учитываются на активныхбалансовых счетах 441-454, просроченная задолженность – на счете 458. В зависимости от сроков предоставления кредиты в бухгалтерском учете подразделяются на: кредиты «до востребования» и на условиях «до наступления условия (события), сроком на 1 день, от 2-7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 -до 180 дней, от 181 до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет.По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов юридическим лицам, отсроченных кредитов, восстановленных кредитов, при отнесении ссудной задолженности на счет просроченных ссуд.По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задолженности, задолженности, списанной за счет резервов на возможные потери по ссудам, поступившие средства от реализации обеспечения, принятого банком при предоставлении кредита.Корреспондирующими счетами служат счета: расчетные (текущие) счета заемщиков, по учету расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентские, счета просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.4) кредит на синдицированной основе, когда объединяются ресурсы нескольких банков, а банк-организатор осуществляет кредитную организацию.Для снижения уровня кредитного риска и обеспечения исполнения обязательств по кредитным договорам банк использует различные способы обеспечения, отражая их стоимость на внебалансовых активных счетах 91311, 91312, 91313, 91315.По дебету этих счетов отражаются стоимость ценных бумаг, включая стоимость векселей, гарантий, имущества, драгоценных металлов, полученных в обеспечение кредитов, в корреспонденции со счетом 99999 «Счет корреспонденции с активными счетами при двойной записи».По кредиту этих счетов проводятся суммы использованного обеспечения после погашения кредитов и закрытия кредитных договоров.Кроме того, для учета открытых кредитных линий «под лимит выдачи» используется внебалансовый пассивный счет 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».Учет неиспользованных лимитов по предоставлению кредита в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности» осуществляется на внебалансовом пассивном счете 91317.По кредиту счетов отражаются суммы неиспользованных лимитов, а также суммы их восстановления при погашении задолженности в корреспонденции со счетом 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».По дебету счетов - уменьшение неиспользованного лимита по мере предоставления кредитов. При открытии заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на отдельных лицевых счетах по каждому траншу по срокам, определенным договором с момента выдачи транша. Однако, если сроки транша приходятся на один и тот же временной интервал, то они могут учитываться на одном лицевом счете балансового счета второго порядка.Кредитная линия предоставляется под лимит задолженности и под лимит выдачи. Корреспонденция счетов приведена в таблице 1.Таблица 1 – Корреспонденция счетовВ случае предоставления кредита на условиях «до востребования», либо если ссудная задолженность учитываются на счетах «до востребования» до момента востребования банком-кредитором, с момента востребования ссудная задолженность по кредиту учитывается на балансовом счете второго порядка по учету средств, размещенных на срок до 30 дней.Кредит, предоставленный на условии «до наступления условия (события) учитывается на балансовом счете второго порядка по учету средств «до востребования» до момента наступления условия (события), а при наступлении такого условия (события) и при его непогашении - на счете по учету просроченной задолженности. При кредитовании банковского счета клиента-заемщика («овердрафт») не допускается наличие остатка на счете при наличии задолженности по кредиту. Задолженность отражается на активных балансовых счетах №№ 44201-45401, 45608.Таблица 2 –Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит1. Осуществление оформления договора банковского счета99998913172. Осуществление выдачи кредита в сумме равной дебетовому сальдо счета в случае оплаты расчетной документации сверх имеющихся остатков ресурсов в рамках установленного предела (лимита)442014540145608405-4083. Отражена сумма использованного лимита91317999984. Отражение формирования резервов на возможные потери под предоставленный кредит и постановки на учет обеспечения по кредиту706069999891311-135. Отражение погашения кредита405-40744201, 45401, 456086. Отражение восстановления РВПС91311-13706017. Отражение отнесения непогашенных в срок кредитов на счет просроченных ссуд4580144201, 45401, 456088. Отражение корректировки РВПС70606458189. Отражение истечения срока функционирования договора по предоставленному «Овердрафту»9131799998Погашение кредитов заемщиком производится с банковских счетов заемщика - юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица, заемщиком - физическим лицом наличными деньгами списанием со счета по учету депозитов, счета по учету расчетов с работниками банка по оплате труда. В случае, если заемщик обслуживается в другом банке - через корреспондентский счет банка - кредитора.Во внебалансовом учете задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания за счет резервов на возможные потери, учитывается на активных счетах 91801, 91802, а долги, списанные в убыток, - на счете 91803.Банк формирует резервы на возможные потери в соответствии с Положением ЦБ РФ от 26.03.04г. № 245-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности». Резерв формируется по конкретной ссуде, либо по портфелю однородных ссуд.Размер расчетного резерва определяется исходя из категории качества ссуды на основе профессионального суждения. Создание, восстановление и регулирование резерва на возможные потери производится в день выдачи, погашения ссуды, в день изменения категории качества ссуды, в день изменения суммы и/или категории качества обеспечения, если это учитывалось при формировании резерва. Регулирование резерва по портфелю однородных ссуд осуществляется в конце дня совершения проводок по ссудным счетам, входящим в портфель. При регулировании размера сформированного резерва по заемщику в случае наличия у него нескольких ссуд вся задолженность относится к наихудшей из присвоенных категорий качества с применением максимального размера резерва.Резерв по портфелю однородных ссуд создается в целом по портфелю, а его размер отражает величину потерь, обусловленных общим их обесценением. Резерв на возможные потери по ссудной задолженности, учитываемый в рамках одного договора на разных лицевых счетах (кредитные линии), отражается в учете на одном лицевом счете, открываемом к договору в целом. При отнесении ссудной задолженности к более высокой категории качества, чем это следует из классификационных критериев, производится уменьшение величины ранее созданного резерва. Основные бухгалтерские проводки при формировании и регулировании резерва на возможные потери по ссудам.Таблица 3 - Формирование и регулирование резерваСодержание операцииДебетКредит1. Осуществление формирования резервов7060691311-132. Отражение доначисления резервов на основании изменений категории качества ссуд7060691311-133. Отражение увеличения суммы ранее сформированного резерва91311-13706014. Отражение восстановления резервов на доходы91311-13706015. В случае формирования просроченной задолженности по ссудам:- отражение восстановления сформированной ранее суммы резерва по ссудам;91311-1370601- формирование резервов по просроченной задолженности по ссудам7060645818Резерв на возможные потери по ссудам используется для покрытия непогашенной клиентами ссудной и иной задолженности. В случаях, когда размера резерва недостаточно для списания суммы основного долга, сумма разницы между фактическим размером списываемой задолженности и сформированным по ней резервом относится на балансовый счет 70606 «Расходы» (по соответствующей статье). ЗАКЛЮЧЕНИЕКредитная политика банка должна постоянно учитывать все новое и прогрессивное в банковской деятельности. В конечном счете, вся суть кредитной политики состоит в высокоэффективной организации кредитного портфеля.При организации кредитования в коммерческом банке необходимо учитывать влияние самого процесса управления, который включает в себя: анализ и оценку кредитных рисков, определение величины рисков, само управление кредитными рисками и контроль над эффективностью управления.Проблема совершенствования кредитного механизма является одной из приоритетных как в России, так и за рубежом. Определение кредитоспособности заемщика – задача, ежедневно решаемая работниками кредитной организации, процедура проведения которой имеет четко регламентированную схему. В то же время кредитоспособность заемщика является одним из наиболее сложных вопросов в механизме возвратности кредита. Необходимость изучения сущности кредитоспособности объясняется как отсутствием единого мнения среди разных авторов по поводу определения самого понятия, так и дальнейшим развитием банковской инфраструктуры, которая, в свою очередь, оказывает влияние на формирование и содержание данного термина. Необратимый процесс развития сферы банковского обслуживания и экономических отношений в целом вносит постоянные коррективы в критерии оценки кредитоспособности, в результате чего возникает необходимость постоянного контроля и внесения изменений в процесс анализа кредитоспособности заемщиков. У кредитных организаций имеется необходимость в осуществлении подержания баланса между риском и доходностью. Разрабатывая кредитную политику, кредитные организации ставит перед собой две глобальных задачи:- минимизировать риск;- получить максимальную доходность по операциям.Разработкой кредитной политики банка занимаются специалисты кредитного отдела, а далее ее утверждает руководство кредитной организации ( роль руководителей может играть совет директоров, правление кредитной организации). Данным документом делегируются полномочия сотрудников кредитных подразделений (отделов). Кредитная политика кредитной организации имеет строго разграниченный уровень принятия решения, в том числе в ней четко определяется уровень полномочий на осуществление конкретных действий, операций. В кредитной политике банка должны содержаться обязательные требования к заемщикам. Предъявление требований происходит на первоначальном этапе – рассмотрение заявлений на получение кредитов (краткосрочных либо долгосрочных). СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВНормативно-правовые акты"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=193157Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 29.12.2015) "О банках и банковской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.07.2016) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=183243Инструкция Банка России от 03.12.2012 N 139-И (ред. от 29.06.2015) "Об обязательных нормативах банков" (Зарегистрировано в Минюсте России 13.12.2012 N 26104). [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=182197 Положение «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (утв. Банком России 26.03.2004 N 254-П) (ред. от 01.09.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 26.04.2004 N 5774). [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=186886Учебники, монографии, брошюрыАбрамова М.А., Александрова Л.С. Финансы, денежное обращение и кредит. – М.: Институт права и экономики, 2014. – 228 с. Барбаумов В.Е., Гладких И.М., Чуйко А.С. Финансовые инвестиции. М.: Финансы и статистика, 2013. – 300 с.Борисовская М.А., Толыпина О. Н. Банковское дело. – М.: Экономика, 2012. – 540 с.Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П. Банковское дело. Организация деятельности коммерческого банка.- М.: Высшее образование, Юрайт, 2014. – 347 с.Букирь. М.Я. Кредитная работа в банке: методология и учет. – М.: Центр Исследований Платежных Систем и Расчетов, 2012. – 620 с.Дубова С.Е. Бибикова Е.А. Кредитный портфель коммерческого банка. . – М.: Флинта, 2013. – 354 с.Виноградова Т.Н.Банковские операции. — Ростов-на-Дону.: Феникс, 2013. – 411 с.Гамидов Г.М. Банки и банковская система. – М.: Банковское и кредитное дело, 2013. – 321 с. Глушков Н.Б. Банковское дело. – М.: Альфа Матер, 2014. – 400 с.Дубова С.Е. Бибикова Е.А. Кредитный портфель коммерческого банка.. – М.: Флинта, 2013. – 436 с.Жуков Е.Ф. Общая теория денег и кредита. – М.: ЮНИТИ, 2012. – 354 с. Иванова В.В., Соколова Б.И. Деньги, Банки, Кредит.- М.: ТК Велби, 2013. – 338 с. Ковалева А.М. Финансы и Кредит.-М.: Финансы и статистика. – 2013. – 462 с.Костерина Т.М. Банковское дело. – М.: Юрайт, 2014. – 300 с.Кураков Л.П. Современные банковские системы. – М.: Гелиос АРВ, 2012. – 369 с.Лаврушин О.И. Деньги, кредит, банки .- М.: КНОРУС, 2013. – 258 с. Лаврушина О.И Деньги, Кредит, Банки-.М.: Финансы и статистика, 2014. – 369 с. Максимов Л.М. Деньги, кредит, банки. – М.: ЮНИТИ, 2012. – 600 с.Мотовилов О.В. Банковское дело. -.М.: Проспект, 2015. – 259 с.Николаева Т.П. Финансы и кредит. М.: Изд. Центр ЕАОИ. 2013. – 369 с.Нешитая А.С. Инвестиции.  - М.: Дашков и К, 2014.  – 405 с.Рогова Е.М., Ткаченко Е.А. Финансовый менеджмент. - М.: – Юрайт. 2015. – 600 с.Романовский М.В., Врублевская О.В. Финансы, денежное обращение и кредит.- М.: - ЮРАЙТ, 2012. – 234 с.ПРИЛОЖЕНИЕ АРисунок А1-Значимость кредитования для сторон соглашения (кредитного договора)ПРИЛОЖЕНИЕ БРисунок Б1 - Экономическая сущность банковского кредитаПРИЛОЖЕНИЕ ВТаблица В1 - Основные виды кредитаКритерий (признак) Вид кредита (ссуды)Роль банка (кредитор или заемщик)активный,пассивный;Срокдо востребования,строчный,краткосрочный,среднесрочный,долгосрочный;Цельна покупку движимого имущества,на покупку недвижимого имущества,на временное пополнение средств,проч.Наличие и характер обеспечениябланковый (необеспеченный),обеспеченный,залогом товаров или ценных бумаг (ломбардный),гарантийным обязательством или поручительством,страхованием;Способкредит деньгами,кредит посредством акцептования векселя заемщика;Степень рискас наименьшим риском,с повышенным риском,с предельным риском,нестандартный.ПРИЛОЖЕНИЕ ГРисунок Г1 - Основные проблемы для коммерческих банков в рамках организации кредитования