Налог на прибыль ,исчисляемый и уплачиваемый организациями в России

Наибольшее количество разногла- сий возникает по формированию налоговой базы, а именно по орга- низации и ведению налогового учета доходов и расходов.К доходам в силу статьи 248 НК РФ относятся доходы от реали- зации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализаци- онные доходы. В таблице 3.1.2 обобщены и представлены спорные ситу- ации, часто возникающие на практике при учете доходов в целях налогообложения прибыли. Таблица 3.1.2Наиболее часто встречаемые споры, связанные с налоговым учетом доходовЧасто возникают споры по поводу включения в доходы сумм предварительной оплаты. В данном случае суды обращают внимание на метод признания доходов, используемый налогоплательщиком: кассовый или метод начисления. Согласно пп.1 п.1 ст.251 НК РФ, предварительная оплата в качестве доходов при определении налоговой базы не учитывается только, если организация определяет доходы и расходы по методу начисления. При кассовом методе датой по- лучения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу. В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом налогоплательщика признается доход в виде суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусмотрено списание кредиторской задолженности на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя [2]. Налогоплательщики чаще всего списывают кредиторскую задолженность в том налоговом периоде, в котором обнаружено истечение срока исковой давности. Должностные лица налоговых органов придерживаются мнения, что включение задолженности в состав прочих доходов должно происходить в налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности. В связи с тем, что в налоговом законодательстве отсутствуют четкие правила в отношении этого вопроса, то по данной проблеме существуют как положи- тельные для налогоплательщика решения суда, так и отрицательные. Согласно ст. 251 НК РФ в состав доходов не включаются доходы в виде целевого финансирования. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относятся средства и имущество, полученные налогоплательщиком и использованные им по назначению, определенному организацией – источником целевого финансирования. Арбитражная практика свидетельствует, что по данному вопросу позиция судов в большинстве случаев совпадает с позицией налогоплательщика, за исключением случаев, когда налогоплательщик не ведет раздельный учет указанных средств и не может подтвердить документально их целевое использование. Ученые А.В. Брызгалин, Д.А. Ильиных, Е.С. Ефремова, М.В. Королева, И.А. Митрофанова, Н.А. Кондрашова, А.Е. Курдяев, О.С. Федорова, Л.Л. Харалгина [3] консультируя налогоплательщиков по вопросам применения налога на прибыль также выделили актуальные вопросы в учете доходов (таблица 3.1.3). Таблица 3.1.3Актуальные вопросы, возникающие при налоговом учете доходов.При исчислении налога на прибыль организация уменьшает по- лученные доходы на сумму произведенных расходов. Условия вклю- чения затрат в состав расходов, предусмотрены статьей 252 НК РФ. Расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Более подробно порядок налогового учета некоторых видов расходов был рассмотрен в ранее опубликованных статьях Т.Б. Кувалдиной [4, 5, 6]. В таблице 3.1.4 представ- лены наиболее часто встречающиеся спорные ситуации, возникающие между налогоплательщиками и налоговыми органами, касающиеся уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Таблица 3.1.4Часто встречаемые разногласия, связанные с налоговым учетом расходовОдин из самых распространенных спорных вопросов арбитраж- ной практики был вопрос признания представительских расходов в целях налогообложения прибыли. В соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, которые участвуют в переговорах с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества. По мнения налоговых органов, при отсутствии документального подтверждения представительских расходов, указанные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли, так как не соответствуют принципам признания расходов, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. Анализ арбитражной практики по данному вопросу показывает, что большая часть решений принимается не в пользу налогоплательщика.Таким образом, обзор арбитражной практики по применению от- дельных положений 25 Главы НК РФ, посвященной налогу на при- быль, показывает, что все споры возникают из-за того, что в большинстве случаев, у налогоплательщиков отсутствуют правильно оформленные первичные документы, кроме того, им не удается доказать свою должную осмотрительность при выборе контрагента. Отсюда – многочисленные проигрыши налогоплательщиков в арбитражных спорах.3.2.Совершенствование налогообложения прибыли отдельных категорий налогоплательщиковВ действующей системе налогообложения коммерческих банков как отдельной категории налогоплательщиков существует множество проблем. Поэтому актуальным на сегодняшний день является – необходимость оптимизации налогообложения банков. Эта проблема вместе с тем затрагивает общие проблемы по модернизации налоговой политики России, совершенствование Налогового кодекса и организацию национальной налоговой системы. На коммерческие банки возложена обязанность, как и иные организации по уплате налогов и сборов, в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации. В процессе оптимизации налогообложения коммерческих банков необходимо не только стимулировать их на финансирование предприятий реального сектора экономики, но и ограничивать их в возможностях по уклонению от уплаты налогов. Система налогообложения банков должна способствовать подъему экономики, поэтому необходимо банкам увеличить долю выдачи кредитов реальному сектору экономики, вложения в рынок ценных бумаг и валютный рынок. Применяя эффективное государственное регулирование налогообложения банков, можно достичь весомых успехов в сокращении финансового дисбаланса, а также стабилизации экономики. Кредитные организации России уплачивают: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, транспортный налог, налог на имущество организаций и земельный налог. Вопрос надежности и ликвидности банков – это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития коммерческих банков. От того, как будут развиваться, и функционировать банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.Проблема налогообложения коммерческих банков состоит в оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль. Необходимо создать такую систему формирования налоговой базы по налогу на прибыль, которая давала бы возможность развиваться банкам. Система налогообложения банков также должна способствовать подъему экономики, поэтому необходимо стимулировать банки к увеличению доли выдачи кредитов реальному сектору экономики, а так же к вложениям в рынок ценных бумаг и валютный рынок. В дальнейшем это приведет к увеличению доходов кредитных организаций, предприятий реального сектора экономики и через налоги положительно скажется на доходах бюджетов различных уровней. Исходя из этого, предложим, меры по решению проблемы, с использованием стимулирующих мер государства: 1) Уменьшить ставку по налогу на прибыль банкам, которые занимаются долгосрочным кредитованием реального сектора экономики. 2) Совершенствовать амортизационную политику, которая служит стимулом к росту объемов производства и инвестиций в банковской сфере. 3) Дать возможность переносить кредитным организациям убытки на будущие налоговые периоды. Если уменьшение процентной ставки по налогу на прибыль не окажет стимулирующее действие по налогообложению коммерческих банков, можно рассмотреть модель, где банки, которые кредитуют реальный сектор экономики на долгосрочной основе, будут временно освобождены от уплаты данного налога. 4) Необходима корректировка налогового законодательства, в котором коммерческие банки будут временно освобождаться от уплаты налога на прибыль или будет уменьшена ставка по налогу на прибыль (например, в 2 - 3 раза), которые они получают от предоставления долгосрочных кредитов на развитие предприятий реального сектора экономики. Снижение ставки должно иметь не разовый, а долгосрочный характер, например, на период 3 - 5 лет. Также, мы можем выделить следующие меры по решению проблемы: 1) Ввести новые налоги - налог на международные финансовые операции, налог на банки, налог на чистые активы банков, по опыту стран Евросоюза. Налог на международные финансовые операции («налог Тобина») был впервые введен во Франции в августе 2012 года. Налог взимается со всех сделок с акциями и облигациями между финансовыми учреждениями, если, по крайней мере, одна сторона сделки находится в Евросоюзе. Ставка налога установлена минимальна и равна 0,1 процента. Введение данного налога позволило сократить бюджетный дефицит. Банки должны платить определенную сумму в специальный фонд с операций по переводу капитала за границу, обмена одной валюты на другую, вложений капитала в акции. Накопленные в этом фонде деньги при необходимости пойдут на спасение самих же банков. В итоге получится так, что спасителями банков от последствий кризисов окажутся сами банки [4, с.156]. В отношении банков в развитых странах существует две модели налогообложения. Первая модель «американская» предполагает уплату налога на чистую прибыль банком, однако банки настолько оптимизировали данную систему, что сводят налог «к нулю». Банки, которые получают государственную поддержку, не имеют права выплачивать дивиденды, а их служащие лишены премий. Вторая модель «европейская» предполагает уплату как НДС, так и налога на прибыль. Необходимо отметить, что налоговую базу по НДС составляют также фонд заработной платы и прибыль банка. 2) Ввести дифференцированную ставку налога на прибыль для банков, которая будет зависеть от направления инвестиций, осуществляемых банком. Введение данной меры позволит стимулировать деятельность в направлении увеличения вложений средств в реальный сектор экономики, а также развитие инноваций и нанотехнологий. Дифференцируя ставку, можно решать задачи развития приоритетных отраслей экономики. Однако при этом не стоит забывать и о потребностях государства, а также самого финансового сектора экономики. Стоит отметить, что новые налоговые ставки должны учитывать, как фискальные интересы государства, так и интересы бизнеса. Ярким представителем для сравнения налогообложения коммерческих банков Российской Федерации является банк Соединенных Штатов Америки. Налогообложение в данной стран ной стране строится совсем по-другому, так например, на банки распространяются те же ставки, что и на корпорации. Налоги на доходы банков в США по сравнению с действующей ставкой России достаточно велики.Так, например, некоторые виды доходов в США не облагаются вообще, к тому же кредитные организации могут совершенно свободно «оптимизировать» свои налоги, вычитая из облагаемой суммы производственные расходы. Вместе с этим, стоит повторить, что американские налоговые службы первым делом обращают внимание на налог с прибыли, именно он становится главенствующим в налоговой цепочке, в то время как банки РФ обязаны уплатить не только данный налог, но и налог на имущество организаций, страховые взносы, земельный налог и другие. Но, не смотря на то, что в США установлена самая большая процентная ставка по налогам, вместе с этим именно банки США стремительно развиваются. С каждым годом налоговая система России совершенствуется, законы корректируются, внося, вносятся поправки, вместе с этим устраняются банки, которые злоупотребляют своим положением, что приводит к отзыву лицензий и к закрытию самого банка. Совершенствование налогообложения коммерческих банков поспособствует повышению налоговых доходов государства. А это в свою очередь, ускорит процесс развития государства и улучшения экономики. Государство, перераспределяя доходы, решает проблему повышения доходов реального сектора экономики, создает условия для нормального воспроизводства рабочей силы, способствует ослаблению социальной напряженности и т.д.ЗаключениеЭкономическое значение налога на прибыль состоит в том, что он является основным налогом, взимаемым с юридических лиц. Налог на прибыль прямой налог, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода). Находясь в такой прямой зависимости, налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала и перераспределении инвестиционных ресурсов. Налог на прибыль – это один из главных доходных источников бюджета, является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог на прибыль организаций позволяет государству не только обеспечивать поступления в бюджет, но и регулировать предпринимательскую активность, движение капиталов и других ресурсов в экономике. Налог на прибыль организаций в России играет значительную роль в развитии экономических отношений и формировании бюджета, поскольку его поступления составляют заметную часть в формировании доходов бюджета государства. При этом система налогообложения прибыли организаций влияет на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.Необходимо отметить, что налог на прибыль организаций в России вводился в условиях начала реформ, когда многие институты рынка отсутствовали или еще не были сформированными, что выдвигало повышенные требования к механизму налогообложения. В этой связи необходимы модернизация и совершенствование налога на прибыль. Таким образом, в данном параграфе мы рассмотрели основные определения прибыли и налога на прибыль. Мы выяснили, что наиболее часто категорию прибыли трактуют с точки зрения Дж. Хиксу как максимальную величину, которую индивид может использовать на потребление в течение какого-угодно периода времени, при этом оставаясь в конце периода таким же богатым как в начале. Также дано определение налога на прибыль – это один из главных доходных источников бюджета, является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог на прибыль организаций позволяет государству не только обеспечивать поступления в бюджет, но и регулировать предпринимательскую активность, движение капиталов и других ресурсов в экономике. Налог на прибыль организаций в России играет значительную роль в развитии экономических отношений и формировании бюджета, поскольку его поступления составляют заметную часть в формировании доходов бюджета государства. При этом система налогообложения прибыли организаций влияет на финансовое состояние хозяйствующих субъектов.Среди основных мероприятий по упрощению механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций можно выделить: – электронная (по Интернету) форма уплаты налогов;– упрощение методов расчета налогов;– совмещение уплаты налогов, имеющих близкие базы.Другой тенденцией является упрощение отчетности. Например, упрощенная система отчетности может использоваться малыми и микропредприятиями в Дании, Германии, Италии,Великобритании и США. При этом установлены четкие критерииопределения предприятий, имеющих право применения упрощенных режимов, с учетом ограничений на их возможную аффилированность с другими предприятиями.Важным нововведением является совмещение уплаты налогов:если у двух налогов совпадает или близка налогооблагаемая база,следует рассмотреть возможность их объединенияВ зарубежных налоговых системах корпорационным налогом облагаются акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей. В западных странах широко распространен дифференцированный подход к установлению ставок налога на прибыль. Помимо организации налогообложения прибыли внутри страны, важным аспектом налогообложения прибыли выступает межстрановый перенос налогового бремени. Модели налогообложения прибыли в Китае и России значительно отличаются, хотя отдельные элементы сопоставимы. В России более жесткая схема налогообложения иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства. Однако амортизационный подход в России более вариативен и больше ориентирован в сторону налогоплательщика Чтобы понять разницу и отличия налога на прибыль в России от зарубежных стран, рассмотрим этот налог в зарубежных странах в отдельности. см. в приложении 2.Менее развитые государства тоже следуют по пути льготирования системы налогообложения, но чаще всего данные прямые обычные меры, такие как, учет возможного снижения прибыли организации через ежемесячные авансовые платежи из расчета 1 к 16, а не 1 к 12 налога за предыдущий год.Главное направление развития российского законодательства по налогу на прибыль, в целом, идентично с реформами в зарубежных странах. Но основное отличие реформирования российской системы налогообложения прибыли от западной модели заключается в расширении налогооблагаемой базы за счет включения в нее новых объектов обложения и ограничения льгот и скидок. Однако, экономическая целесообразность некоторых льгот, вводимых субъектами Российской Федерации, весьма сомнительна.Льготы можно рассматривать как самый нестабильный элемент налоговой системы, они постоянно реформируются, пересматриваются, отменяются, либо сокращаются.Налоговая система Российской Федерации существенно отличается от налоговых систем развитых стран мира. Сходство налоговой системы России с французской, которое появилось на этапе становления современного налогового законодательства в 1992 году, уже не прослеживается. Учет национальных особенностей наряду с мировым опытом выводит отечественное налогообложение на достаточно высокий уровень, но временные рамки не позволяют учесть современные достижения развитых зарубежных стран в данной области. Безусловно, слепое следование и копирование неэффективно для любой налоговой системы, но в решении социальных и экономических программ данные страны значительно опережают развитие налоговой системы Российской Федерации, следовательно, анализ положительных факторов организации налогового процесса предполагает дополнительные возможности развития, а исследование возникавших в зарубежных странах проблем позволяет избежать подобных ошибок на современном этапе.Список использованной литературыМеждународный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (ред. от 07.05.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2012 N 160н).Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ).Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (ред. от 28.12.2013).Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013).Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» – Режим доступа: http//www.tmnlib.ru. - БД КонсультантПлюс.Положение по бухгалтерскому учету « Доходы организации « (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 32н). – Режим доступа: http//www.tmnlib.ru. - БД КонсультантПлюс.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 №23н).Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. С дополнениями и изменениями от 25.10.2010 г. № 132н, от 08.11.2010 № 144н).Научная, учебная и учебно-методическая литература и материалы периодической печатиАлександров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Филин, 2016. – 421 с.Андросов М.А. Бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Руководство с документами и комментариями. - М.: ИЭПП, 2016. - С. 196.Анисимова Л.Л. Налог на прибыль предприятий: основные проблемы и направления их решения. - М.: Просвещение, 2015. - 398.Бабаева З.Ш. Вопросы налоговой учетной политики.//Экономика и предпринимательство. 2016. № 4-2. С. 593-596.Бакаев А.С. Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности суммы налога на прибыль по базе переходного периода // Финансовая газета. - 2016. - № 9. - С.12.Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. -М: Менатеп-Информ, 2016. - 568с.Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору // справочно-методическое пособие. - М.: Менатеп-Информ, 2016. – 498 с.Богатырева И. Е. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 // Бухгалтерский учет. - 2016. - № 10. - С. 10-14.Большаков В.С. Учетная политика и организация финансов предприятия. // Финансы. – 2016. - №10. -С. 16 - 19.Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право – М.: Информационно-издательский дом Филинн. – Дрофа, 2014. – 266 с.Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: монография // М.А. Булатов – М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2015. – 260 с. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие для студентов / О. И. Васильчук и др. : под ред. Л. И. Ерохиной. – М.: Сер. Высшее образование, 2016. – 496с. Вербов Д.П., Безруких С. П., Катаев М.Л. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы, 2016. – 365 с.Веселова Т.Р. Порядок отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и отчетности // Финансы. - 2016. - № 11. - С. 9-10.Волков Г. Н. Налог на прибыль // Бухгалтерский учет. - 2013. - №16. - С. 32.Горшенина Н.В. Налог на прибыль: открываем сезон / Горшенина Н.В. // Актуальная бухгалтерия. - 2015. - №10.Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Аналитика, 2014. – 532 с.Дари И.Л. Налоговый учет и требования ПБУ 18/02 по расчету налога на прибыль // Налоговый учет для бухгалтера. - 2014. -№ 9. - С.43 - 48.Девери П.М. Экономика налоговой политики. – М.: Менатеп-Информ, 2016. – 396 с.Ивашевич В.Б. Учетная политика предприятий: содержание и обоснование. // Бухгалтерский учет. - 2016 - №3 – 48 с.Кваша Ф.Ю. Налоговое право. - М.: Финансы и статистика, 2016. – 215с.Кожинов Я.В. Бухгалтерский учет. - 7-е издание, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. - 2016. - 785 с.Колчин П.С. Налоги в Российской Федерации. – М.: Высшее образование, 2014. – 365 с.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Высшее образование, 2015. - 623 с.Коптелов А. Ю. Особенности учёта налога на прибыль / А. Ю. Коптелов // Молодой ученый. — 2015. — №21.2. — С. 30-32.Лыкова Н.Л. Налоги и налогообложение в России. – М.: Высшее образование, 2016. – 465 с.Любушина Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов. - М.: Высшее образование. - 2013. - 315с.Майбуров А.И. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров А.И. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 399 с.Мещелякова И.В. Годовой отчет – 2013. - М.: Аналитика, 2014. – 623 с.Милета И.В., Демченко В.С. Экономический анализ деятельности предприятия. - М.: ИЭПП, 2014. – 465 с.Налоговая политика государства. / под ред. Н. И. Малис. — М.: Издательство Юрайт, 2015.- 234с;Насакина Л.А. Концепция формирования учетно-аналитических систем в современных условиях / Л.А. Насакина // Экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития. - 2014. - № 6. - С. 206-211.         Невешкина В.Е. Налог на прибыль предприятий. - М.: Эксмо, 2013. – 632 с.Никулкина В.И. Общая теория налогообложения: учебное пособие – М.: Наука, 2014. – 352 с.Осипов В.Д. О налоге на прибыль / Осипов В.Д. //Налоговый вестник. – 2013. - № 10.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 412 с.Пансков В.Г. Налоговая система Российской Федерации. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 368с.Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: - М.: Издательство Юрайт, 2016.-345с;Парашутин Н.В., Козлова П. Е., Бабченко Н. Т., Галанина Н.Е. Бухгалтерский учет. - 3-е изд., доп. - М.: Экзамен, 2014. – 785 с.Переверзев М.П. Бухгалтерский учет// М.П. Переверзев, А.М. Лунева. – М.: Альпина Бизнес Бук, 2014. – 240 с.Позов Д.А. Налоговый кодекс РФ - основной документ, регулирующий налоговые отношения.//Актуальные вопросы современной экономики. -№1-2016г.С.4-14.Полухина П.М., Артельных Р.И. Распределяем налог на прибыль // Российский налоговый курьер. – 2013. - № 7. - С.36.Пономарева Н.В. Тенденции и современное состояние международной практики внедрения международных стандартов финансовой отчетности // Научное обозрение.- 2015. - № 15.- С. 311- 316. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия // учебное пособие. – М.: Бератор, 2012. – 493 с. Силин А.Ю. Государственная собственность и налогооблагаемая база // Экономист. – 2013. – 230 с.Фадеев Е.Д. Реформа налогового законодательства – достоинства и недостатки // Налоговый вестник. - 2012. - № 5. - С.98.Хороший Д.О. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль / Хороший Д.О.// Российский налоговый курьер. – 2013. - № 14. – С. 26.Черник Д.Г. Налоги. – М.:Эксмо. 2013. – 320 с.Шахбанов Р.Б. Вопросы становления налогового учета в России. // Вестник Дагестанского государственного университета. 2015. №5. С. 100-104.Шахбанов Р.Б. Эволюция становления и проблемы налогового учета в современной России. //Экономика и предпринимательство. 2014. №10 (51). С.159-163. Шахбанов Р.Б., Алиев А.М. Совершенствование налогообложения имущества физических лиц.//Актуальные проблемы современной науки. 2016.№1(57). С.33-37Шахбанов Р.Б., Алиева М.Р. Теория и практика налогообложения и финансового права.// Налоги и финансовое право. 2015. №2. С. 153-157. Шахбанов Р.Б., Шахбанова С.Р. Эволюция налогообложения индивидуального предпринимательства в России. Финансовая экономика.2016.№6. С.14.ШепеленкоГ.И.Экономика, организация и планирование производства на предприятии. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 412 с.Шнейдман З.Л., Бакаев А.С. Современная постановка бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. – 2013. - №10 - 26 с.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 626 с.Электронные интернет-ресурсыhttp://www.consultant.ru – система КонсультантПлюс.http://www.minfin.ru- Министерство финансов Российской Федерации.http://www.klerk.ru – все о бухгалтерском учете, налоговом праве, менеджменте, банках.http://www.naloq.ru – Федеральная налоговая служба.Приложение 1Классификация определений прибыли [15, С. 145]Классификационный признакВид прибылиОпределение123По источникам формированияПрибыль от продажи продукции, работ, услугЯвляется основным видом прибыли в организации, непосредственно связанным с отраслевой спецификой деятельности организацииПрибыль от прочей реализацииДоход от продажи неиспользуемых основных средств, нематериальных активов, а также доход от участия в совместных предприятиях, доходы от акций, облигаций и других ценных бумаг, штрафы, пени и неустойки полученные и т.п.По видам деятельностиПрибыль отоперационнойдеятельностиРезультат производственно-сбытовой или основной для данной организации деятельностиПрибыль отинвестиционнойдеятельностиРезультат инвестиционной деятельности. Частично отражается в виде доходов от участия в совместной деятельности, от владения ценными бумагами и депозитными вкладами, частично - в прибыли от реализации имущества (Кроме этого, результаты инвестиций отражаются на операционной прибыли,когда инвестиции превращаются в реальные активы по расширению, обновлению и модернизации производства.)Прибыль от финансовой деятельностиКосвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем среднерыночныеПо составувключаемыхэлементовМаржинальная (валовая) прибыльРазница между выручкой - нетто и прямыми производственными расходами по реализованной продукцииПрибыль до налогообложенияОбщий финансовый результат организации. Прибыль до налогообложения представляет собой сумму финансового результата от обычной деятельности и прочих доходов и расходовЧистая прибыльСумма прибыли, которая остается в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей за счет прибылиПродолжение приложения 1123По характеру использования чистой прибылиКапитализированная чистая прибыльЧасть чистой прибыли, направляемая на финансирование прироста активов организацииПотребляемая чистая прибыльПрибыль, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителямПо характеру налогообложенияНалогооблагаемаяПрибыльБухгалтерская прибыль, скорректированная в соответствии с действующим законодательством РФПрибыль, не облагаемая налогомПрибыль, не подлежащая налогообложению в соответствии с законодательствомПо характеруинфляционнойочисткиНоминальнаяПрибыльСумма фактически полученной прибыли в действующих ценах, не учитывающая размер инфляцииРеальная прибыльНоминальная прибыль, скорректированная на уровень инфляции, которая позволяет оценить покупательскую способность полученной организацией номинальной прибылиПо направлению распределенияПрибыль, причитающаяся акционерамЧасть прибыли к распределению, предназначенная для выплаты дивидендов акционерамПрибыль, остающаяся в распоряжении организацииЧасть прибыли к распределению, остающаяся после выплаты дивидендов акционерам и, предназначенная для дальнейшего развитиякоммерческой деятельности организацииНераспределеннаяПрибыльЧасть чистой прибыли, за вычетом отчислений в резервный капитал, дивидендов акционеров и иных аналогичных отчисленийПриложение 2Особенности законодательства зарубежных стран по налогу на прибыльСтраныПозиция в налоговом законодательстве зарубежных странПозиция в налоговом законодательстве РФ123ГерманияВеликобританияТермин «налог на прибыль отдельно не употребляется, т.к. корпорационный налог - это его совокупность с другими налогами:-с промысловым налогом;-с налогом на прирост капиталаНалог на прибыль организаций является самостоятельным налогомСШАТерриториальное дифференцирование налога устанавливается на федеральном уровне в зависимости от развития регионовВозможно только уменьшение ставки налога в части, приходящейся на территориальный бюджет, субъектами РФВеликобританияДля группы компаний (холдинга) возможна передача вычетов из общих доходов по любой статье, активов, самого корпоративного налога внутри группы для снижения убытков или налоговУплата налога дочерними предприятиями производится по месту регистрации в соответствии с долей прибыли по специальному расчетуСША, международные стандартыНет принципиальных различий в финансовом и налоговом учете, объединение их на этапе отчетности: раскрытие отложенных налоговых обязательств (налог на прибыль, подлежащий уплате в будущих периодах, отражаемый в активе баланса) и отложенных налоговых активов (налог на прибыль, подлежащий возмещению в будущих периодах, отражаемый в пассиве баланса) с пересчетом при изменении ставками налога, отражением в налоговой декларации и созданием резерваПринципиальные отличия в финансовом и налоговом учете, не позволяющие объединять их на этапе отчетности; отдельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыльВеликобританияДанияБолее широкие возможности переноса убытков для компаний в целях избежания банкротства:-перенос убытков не только на будущие, но и на прошлые периоды в течение трех лет для уменьшения налогооблагаемой базы;-перенос убытков на будущие периоды в течение пяти летВозможен перенос убытков организации только на будущие периоды в течение десяти летГерманияНорвегияШвецияДанияШирокое использование амортизации для уменьшения налогооблагаемой базы или упрощения расчетов:-для производственных машин и оборудования разрешено увеличение годовых норм амортизации в 3 раза в первые годы службы;-не начисляется амортизация на активы ниже определенной стоимости и сроком предполагаемого использования до трех лет;-амортизация в целях налогообложения не учитываетсяУстановлено 2 способа начисления амортизации, возможности уже:- увеличение норм в 3 раза возможно только для основных средств, предоставленных в лизинг;-стоимостной критерий установлен только в налоговом учете; срок службы до года;-амортизационные отчисления вычитаются из дохода