Аудит расчетов с поставщиками и подрячиками

Уровень существенности определяется как среднее арифметическое данных 5 значений. Расчет произведем в три этапа.



Таблица 4
Данные для расчета уровня существенности
№ пп Базовый показатель Значение базового показателя, руб. Критерий, % Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб. (столбец 2*столбец 3)/100 1 Прибыль от продаж 3411000 5 170550 2 Выручка 81159000 2 1623180 3 Валюта баланса 22139000 2 442780 4 Собственный капитал 4044000 10 404400 5 Себестоимость 76254000 2 1525080
1. Сначала рассчитаем средний уровень существенности на основании имеющихся пяти параметров.
- Средний уровень существенности составляет:
(170550+1623180+442780+404400+1525080):5= 833198 руб.;
2. Рассчитаем, насколько отличаются максимальное (п.2-1623180 руб.) и минимальное (п. 1-170550 руб.) значение параметра от среднего уровня существенности.
- Наименьшее значение параметра отличается от среднего уровня существенности на:
(833198 – 170550): 833198 х 100%=79,53%.
- Наибольшее значение отличается от среднего на:
(1623180–833198): 833198 х 100%=94,81%;
Из результатов расчетов можно сделать вывод, что максимальное и минимальное значения отличаются от среднего значительно, поэтому отбрасываем эти параметры и рассчитываем снова уровень существенности без данных показателей на основе трех оставшихся параметров.
3. Новое среднее арифметическое составит:
(442780+404400+1525080):3=790753 руб.
Таким образом, общий уровень существенности при проведении аудиторской проверки в ООО «ТРЕСТСТРОЙ-2000» составляет 790753 руб.
В приложении 15 представлены пояснения к бухгалтерскому балансу за 2015 год, где на стр.11, раздела 5.3. «Наличие и движение кредиторской задолженности» есть расшифровка сальдо на конец 2015 года по кредиторской задолженности, в т.ч. по расчетам с поставщиками и подрядчиками (8686 тыс.руб). Определив удельный вес данной статьи в валюте баланса, и умножив его на общий уровень существенности, мы получим уровень существенности при проверке исследуемого участка.
Уровень существенности по участку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками составляет 310243,49 руб. (0,39*790753), это значение распределенного уровня существенности по статье «Кредиторская задолженность, в том числе поставщики и подрядчики».
В приложении 16 представлено распределение уровня существенности по статьям баланса.
На основании проведенных исследований оценки компонентов аудиторского риска и расчетов существенности нами были определены основные этапы аудиторской проверки, которые представлены в блок-схеме (рис. 5).
Более детальные процедуры аудиторской проверки участка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ТРЕСТСТРОЙ-2000» представлены в программе аудиторской проверки участка расчетов с поставщиками и подрядчиками (Приложение 17).



Рис. 5. Этапы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ТРЕСТСТРОЙ-2000»
3.3. Проведение аудиторской проверки участка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «ТРЕСТСТРОЙ-2000»

В соответствии с программой аудита, разработанной на стадии планирования (Приложение 17), проведем аудиторскую проверку расчетов поставщиками и подрядчиками в ООО «ТРЕСТСТРОЙ-2000» за 2015 год.
1. Проверка наличия и правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками на поставку ТМЦ, оказание услуг, выполнение работ заключается в прослеживании наличия необходимых договоров с поставщиками и подрядчиками. Аудитор использовал источники информации-карточки счета 60, 76 (обороты и сальдо) за отчетный период и реестр договоров с поставщиками, который ведется в бухгалтерии предприятия, сами договора. И в соответствии с выявленными поставками за период аудитор осуществлял проверку наличия, подлинности, правильности оформления и законности заключенных договоров.
На предприятии применяются следующие виды договоров: договор поставки, агентский договор, договор возмездного оказания услуг, договор аренды, лизинга, договор хранения, договор экспедиции.
Результаты аудиторской процедуры представлены в рабочем документе (табл. 6).
Таблица 6
Рабочий документ аудитора
Документ Правильность оформления Наличие (+) / отсутствие (-) Вывод аудитора Договор на оказание услуг №812 от 31.01.2015 + - Отсутствует оригинал договора на оказание услуг (есть только копия) Договор на поставку ТМЦ №901 от 17.02.2015 + + Договор подписан Договор на выполнение работ №903 от 31.03.2015 + + Нарушений нет
В результате проверки было установлено, что договора с поставщиками и подрядчиками в наличии и оформлены правильно в соответствии с нормами законодательства. Однако одного экземпляра договора в оригинальной форме не имеется, есть только копия.
2. Проверка наличия, правильности, полноты оформления первичных документов по участку.
На данном этапе производилась проверка используемых на предприятии первичных документов исследуемого участка учета на предмет полноты заполнения, правильности оформления в соответствии с законодательством РФ. А также проверка обоснованности произведенных расходов компании в плане наличия документов, подтверждающих целенаправленность расходования денежных средств для извлечения прибыли.
2.1. Проверка наличия и правильности оформления документов - оснований для оприходования и произведение оплаты (ТМЦ, работ и услуг)
2.2. Проверка наличия и правильности оформления оправдательных, подтверждающих документов на оприходование ТМЦ, принятие к учету оказанных работ, выполненных услуг. Результаты аудиторской процедуры представлены в рабочем документе (табл. 7).
Таблица 7
Рабочий документ аудитора
Документ Правильность оформления Наличие (+) / отсутствие (-) Вывод аудитора Счет на оплату + + Нарушений нет Акт №507 от 31.04.2015, услуги технического обслуживания, на сумму 118000 руб.: - + Отсутствует печать компании поставщика Акт о выполненных работах + + Нарушений нет Товарная накладная (ТОРГ-12) №799 от 25.11.2015 + + Вне рамок срока действия основного договора на поставку Платежное поручение + + Нарушений нет
В результате проверки было установлено, что документы - основания для оприходования и произведение оплаты (ТМЦ, работ и услуг) в наличии и оформлены правильно в соответствии с нормами законодательства и унифицированных форм. Выявлено нарушение: Акт оказанных услуг №507 от 31.04.2015, услуги технического обслуживания, на сумму 118000 руб. отсутствует печать компании поставщика. И дата подписания Товарной накладной (ТОРГ-12) 25.11.2015, договор, по которому осуществляются поставки заключен сроком действия до 31.10.2015 и не пролонгирован.
3. Выявление неотфактурованных поставок.
Результаты аудиторской процедуры представлены в рабочем документе (табл
. 8).
Таблица 8
Рабочий документ аудитора
Документ Правильность оформления Наличие (+) / отсутствие (-) Вывод аудитора Товарная накладная (ТОРГ-12) + + Нарушений нет Счет-фактура + + Нарушений нет
В результате проверки было установлено, что в организации отсутствуют неотфактурованные поставки, документы на поставку ТМЦ в наличии и оформлены правильно в соответствии с нормами законодательства и унифицированных форм.
4. Проверка полноты оприходования ТМЦ, работ, услуг. Результаты аудиторской процедуры представлены в рабочем документе (табл. 9).

Таблица 9
Рабочий документ аудитора
Документ ТМЦ, услуги, работы приняты к учету полностью и своевременно Вывод аудитора Акт оказанных услуг №507 от 31.04.2015 + Нарушений нет Акт о выполненных работах + Нарушений нет Товарная накладная (ТОРГ-12) + Нарушений нет
В результате проверки было установлено, что ТМЦ, услуги, работы приняты к учету полностью и своевременно.
5. Проверка правильности оформления и своевременности предъявления претензий поставщиками. Результаты аудиторской процедуры представлены в рабочем документе (табл. 10).
Таблица 10
Рабочий документ аудитора
Документ Правильность оформления Наличие (+) / отсутствие (-) Вывод аудитора Товарная накладная (ТОРГ-12) + + Нарушений нет Акты о разногласиях + + Нарушений нет
В результате проверки было установлено, что документы - основания для предъявления претензии поставщику (ТМЦ, работ и услуг) в наличии и оформлены правильно в соответствии с нормами законодательства и унифицированных форм.
6. Проверка правильности оформления проводок бухгалтерского и налогового учета оприходования и произведения оплаты (ТМЦ, работ и услуг). Результаты аудиторской процедуры представлены в рабочем документе (табл. 11).

Таблица 11
Рабочий документ аудитора
Документ Проводки оформлены верно+/неверно - Вывод аудитора Счет на оплату, платежное поручение + Нарушений нет Акт оказанных услуг №507 от 31.04.2015 + Расчеты по услугам отнесены на счет 60 Акт о выполненных работах + Нарушений нет Товарная накладная (ТОРГ-12) + Нарушений нет
В результате проверки было установлено, что проводки бухгалтерского и налогового учета оприходования и произведения оплаты (ТМЦ, работ и услуг) оформлены корректно, за исключением проводок по одному поставщику, оказывающему услуги по аренде, расчеты с которым относились на счет 60, предназначенный для отражения расчетов с поставщиками по поставкам ТМЦ и ОС, согласно учетной политике расчеты с поставщиками по услугам, работам отражаются на счете 76.
7. Проверка правильности расчета НДС во входящих документах и оформления счетов – фактур, отражения счетов-фактур в журнале полученных счетов-фактур, книге покупок
7.1. Проверка правильности расчета НДС во входящих счетах-фактурах.
Результаты аудиторской процедуры представлены в рабочем документе (табл. 12).


Таблица 12
Рабочий документ аудитора
Документ НДС рассчитан верно+/неверно - Вывод аудитора Счет-фактура №512 от 16.05.2015 + Нарушений нет Счет-фактура №807 от 16.10.2015 + Нарушений нет Счет-фактура №1101 от 16.12.2015 + Нарушений нет
В результате проверки было установлено, что расчет НДС в счетах-фактурах от поставщиков произведен верно.
7.2. Проверка правильности оформления счетов – фактур, отражения их в журнале полученных счетов-фактур, книге покупок. Результаты аудиторской процедуры представлены в рабочем документе (табл. 13).

Таблица 13
Рабочий документ аудитора
Документ Документы оформлены верно+/неверно –
Счета-фактуры отражены в отчетах Вывод аудитора Счет-фактура №512 от 16.05.2015 + Нарушений нет Счет-фактура №807 от 16.10.2015 на сумму НДС 12800,00 руб. - Некорректно заполнены Документы (ИНН) в графе ИНН/ КПП покупателя Журнал полученных счетов-фактур + Нарушений нет Книга покупок + Нарушений нет Счет-фактура №1101 от 16.12.2015 + Нарушений нет
В результате проверки было установлено, что счета-фактуры от поставщиков в наличии и оформлены верно в соответствии с нормами законодательства и унифицированных форм. Выявлено одно нарушение – в Счет-фактура №807 от 16.10.2015 на сумму НДС 12800,00 некорректно заполнены Документы (ИНН) в графе ИНН/ КПП покупателя.
8. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности поставщиков
8.1. Проверка соответствия регистров бухгалтерского учета данным инвентаризации расчетов с поставщиками. Необходимо сопоставить и сверить данные актов сверок с данными регистров и актов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности поставщиков. Результаты аудиторской процедуры представлены в рабочем документе (табл. 14).
Таблица 14
Рабочий документ аудитора
Документ Итоговое сопоставление совпадает +/- Вывод аудитора акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками
+ Нарушений нет
Регистры аналитического учета по счетам сч 50,51, 60
+ Акт сверок расчетов с … +
В результате проверки было установлено, что дебиторская и кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков реальна в ООО «ТРЕСТСТРОЙ-2000».
9. Проверка соответствия данных регистров аналитического учета с данными регистров синтетического учета, данными отчетности, данными накопительной обротно-сальдовой ведомости. Результаты аудиторской процедуры представлены в рабочем документе (табл. 15).
Таблица 15
Рабочий документ аудитора
Документ Итоговое сопоставление совпадает +/- Вывод аудитора Оборотно-сальдовая ведомость по сч60 + Нарушений нет Баланс на 2015г (форма №1) +
Данные регистров аналитического учета соответствуют данным регистров синтетического учета, данным отчетности, данными накопительной оборотно-сальдовой ведомости.
3.4. Рекомендации по устранению выявленных нарушений и совершенствованию организации внутреннего аудита

По результатам аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «ТРЕСТСТРОЙ-2000» за период с 1 января по 31 декабря 2015 г. были выявлены некоторые искажения. Представим в табл. 16 выявленные нарушения и рекомендации по их устранению.
Таблица 16
Выявленные нарушения и рекомендации по их устранению
№ Нарушения Возможные последствия, штрафные санкции Рекомендации по устранению 1 Договор на оказание услуг №812 от 31.01.2015 - в оригинальной форме не имеется, есть только копия. Штрафные санкции в размере 10000 руб., ст.120 НК РФ – за отсутствие первичного документа (грубое нарушение) Оформить оригинал договора, поставить подпись и отправить на подписание поставщику, запросить у поставщика оригинал договора. 2 В Счет-фактура №807 от 16.10.2015 на сумму 12800 руб. некорректно заполнены Документы (ИНН) в графе ИНН/ КПП покупателя.
Налоговая инспекция сможет отказать в вычете НДС в сумме 12800 руб., т.к. данные нарушения существенные Направить письменный запрос поставщику на предоставление корректно заполненной счет-фактуры, приложить уведомление о юр.реквизитах. 3 Проводки по одному поставщику, оказывающему услуги по аренде, оформлены некорректно. согласно учетной политике, счет 60 предназначен для отражения расчетов с поставщиками по поставкам ТМЦ и ОС, расчеты с поставщиками по услугам, работам отражаются на счете 76.
Штрафные санкции в размере 10000 руб., ст.120 НК РФ, за грубое нарушение - неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета Перенести сальдо по оборотно-сальдовой ведомости на 31.12.2015 по сч.60 по данному поставщику на счет 76. Оформить корректирующие проводки 01.01.2016 бухгалтерской справкой: Д76 К60 4 Акт оказанных услуг №507 от 31.04.2015, услуги технического обслуживания, на сумму 118000 руб.: отсутствует печать компании поставщика. Налоговые инспекторы могут не принять затраты в размере 100000руб. в уменьшение налогооблагаемой прибыли и не разрешат принять к вычету НДС 18000руб, уплаченный поставщику. Нарушение карается штрафом по статье 122 Налогового кодекса - 20 процентов от неуплаченной суммы налога на прибыль, (118000-18000)*0,2*0,2=4000руб. Направить письменный запрос поставщику на предоставление акта с печатью организации и подписью директора. Окончание табл. 16
5 Дата подписания Товарной накладной (ТОРГ-12) - 25.11.2015, договор, по которому осуществляются поставки заключен сроком действия до 31.10.2015 и не пролонгирован, поставки продолжаются до 31.12.2015. Штрафные санкции в размере 10000 руб., ст.120 НК РФ – за отсутствие первичного документа (грубое нарушение) Необходимо заключение/подписание приложения к договору о пролонгации договора поставки до 31.12.2015.
При осуществлении внутреннего контроля ООО «ТРЕСТСТРОЙ-2000» рекомендуется повысить контроль за оформлением договоров (отслеживать графики подписания договоров и проверять наличие подписей директоров, печатей организаций в договорах, предоставления оригиналов договоров), ввести систему отслеживания сроков действия договоров и их пролонгации. Также провести беседы с сотрудниками бухгалтерии на тему проверки оформления входящих документов от поставщиков и подрядчиков в части заполнения реквизитов документа.
Заключение

В данной работе подробно рассмотрены теоретические основы аудиторской проверки бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками, проведена проверка в ООО «ТРЕСТСТРОЙ-2000», с учетом действующих норм законодательства.
Значение аудиторской проверки расчетов предприятия чрезвычайно велико, так как в практике бухгалтерского учета нередко возникают ситуации, когда допускаются ошибки в организации учета расчетов с контрагентами, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности и искажению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия.
На основании проведенного обзора в ходе выполнения работы литературы по теории и практике тематики проведения аудиторской проверки бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками таких авторов как Осташенко Е.Г., Подольский В.И., Кочинев Ю.Ю., Арабян К.К., Бычкова С.Н., Парушина Н.В., Савин А.А. выявлено, что теоретическая база данной тематики обширна, детально изучена и основана на установленных нормативах законодательства РФ в области аудита, выявлена высокая степень изученности по многим теоретическим аспектам, в том числе таким как понятийный аппарат включающий определение аудита, плана и программы аудита, стадий планирования.
После произведенной оценки системы бухгалтерского учета расчетов с подрядчиками и поставщиками в ООО «ТРЕСТСТРОЙ-2000», можно отметить, что принятая система бухгалтерского учета в целом соответствует нормам законодательства РФ.
На основе полученных результатов в ходе аудиторской проверки, можно отметить некоторые нарушения, связанные с заполнением реквизитов первичных документов (отсутствует реквизит). По итогам проверки даны письменные рекомендации по урегулированию, устранению выявленных нарушений, которые приведены в данной работе.
По итогам выполнения данной работы можно сделать следующие выводы о том, что бухгалтерская отчетность в ООО «ТРЕСТСТРОЙ-2000» отражает достоверно финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, система внутреннего контроля предприятия отличается достаточно высокой степенью надежности.
Список использованных источников и литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: [федер. закон от 30.11.1994г. №51-ФЗ (ред. от 30.12.2012)].- СПС «Консультант Плюс»
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]:[федер. Закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016)].- СПС «Консультант Плюс»
Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]:[Федеральный закон от 30.12.2008 N 307 (ред. от 02.10.2016)].- СПС «Консультант Плюс»
Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]:[Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (ред. от 01.01.2010)]. – СПС «Консультант Плюс»
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]:[федер. закон от 6 дек. 2011 г. № 402–ФЗ (ред. от 23.05.2016)]. – СПС «Консультант Плюс»
О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]:[Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. (ред. От 06.04.2015)].– СПС «Консультант Плюс»
Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс]:[Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010)].– СПС «Консультант Плюс»
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению [Электронный ресурс]: [Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)]. – СПС «Консультант Плюс»
Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]:[Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011)]. – СПС «Консультант Плюс»
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н]. – СПС «Консультант Плюс»
Положение по бухгалтерскому учету №4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" [Электронный ресурс]:[федер. Закон от 06.07 1999 №43н]. – СПС «Консультант Плюс»
Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации" от 06.10.2008 № 106н. [Электронный ресурс]:[федер. закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ]. – СПС «Консультант Плюс»
Об отчете об аудиторской деятельности (форма № 2 — аудит) [Электронный ресурс]: [Письмо Минфина РФ от 28.11.2006 N 07-03-10/1728/СШ
Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 319 с.
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб.пособие / В.П.Астахов. – 5-е изд., перераб. и доп. – ИКЦ «МарТ»,2004. – 960 с. – ISBN 241-00082-8.
Аудит: учебник/ Под ред. Р.П. Булыги. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 431 с.
Аудит: учебник для бакалавров / Под ред. Т.М. Рогуленко.-5-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2013. – 541 с.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов.-М.:ИНФРА-М, 2012. – 587 с.
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита: учебное пособие / Н.П. Барышников. – М.: Филин, 2014. – 656с.
Бычкова С.Н. Аудиторская деятельность – теория и практика: учебное пособие / С.Н. Бычкова. – СПб.: Лань, 2012. – 320 с.
Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие.- М.: Юрайт, 2012. - 287 с.
Касьянова С.А. Аудит: учеб. пос. – М.: Вузовский учебник, 2013. – 196 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. –М.: ИНФРА-М, 2012. - 592 с.
Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика: учебное пособие.–СПБ.: ПИТЕР, 2012 – 448с
Лебедева Е.М. Аудит: практикум: учеб. пос. – М.: Академия, 2013. – 176 с.
Осташенко Е.Г. Аудит: Учеб. Пособие. – Омск.: ИПЦ ОГИС, 2003.
Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова; под ред. Н.В. Парушина. - 2-e изд., доп. и перераб. – М.: Инфра-М, 2012. - 560 с.
Подольский В.И. Аудит: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : ЮНИТИ, 2012. - 607 с.
Савин А.А. Аудит: практикум: учеб. пос.- М.: Юрайт, 2013.- 462 с.
Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Учебник. – 6-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 384 с.
Семенихин В.В. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет: практическое руководство: учебник – М.: Эксмо, 2013. – 480 с.
Слабинская Ирина Александровна. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: теория и практика: учебное пособие для вузов по спец."Бухгалтерский учет, анализ и аудит"/ И. А. Слабинская, В. А. Ровенских. - 5-е изд., перераб. и доп.. - Старый Оскол: ТНТ, 2016. -360с.
Филипьев Д.Ю. Аудит: учебное пособие / Д.Ю. Филипьев, Н.В. Пислегина; под ред. Д.Ю. Филипьев. – 3-е изд., доп. И перераб. – М.: ИНФРА-М, 2015. - 179 с.
Фролова Т. А. Аудит: учебное пособие / Т. А. Фролова. – М.: Ника – Центр, 2014. – 276 с.
Шеремет А.Д. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц; под ред. А.Д. Шеремет. - 6-e изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2014. - 352 с.

Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика: учебное пособие.–СПБ.: ПИТЕР, 2012 – 448с
Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 319 с
Подольский В.И. Аудит: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : ЮНИТИ, 2012. - 607 с.
Подольский В.И. Аудит: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва : ЮНИТИ, 2012. - 607 с.
Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика: учетное пособие.–СПБ.: ПИТЕР, 2012 – 448с












49


























Помощник гл. бухгалтера

Главный бухгалтер

Кассир

Директор