Анализ налогового бремени ( налоговой нагрузки ) откуда будет следовать положение хозяйствующего субъекта

НН = (Нсум / (В + Вд)) х 100 %, (11)Где НН – нагрузка;Нсум – общая сумма уплаченных налогов;В – выручка от реализации продукции;Вд – внереализационные доходы.Таблица 2.4 – Исходные данные для расчета налоговой нагрузкиНаименование показателя2015 год2016 годНалог на прибыль666,8818,2НДФЛ518,44547,82Страховые взносы1196,41264,2Итого налоговых платежей2381,642630,22Выручка от реализации услуг, работ, продукции1699727349Внереализационные доходы00Рассчитаем налоговую нагрузку на компанию:НН за 2015 год = (2381,64/ (16997+0)) *100% = 0,14НН за 2016 год = (2630,22/ (27349+0)) *100% = 0,9На основании полученных расчетных данных можем сделать вывод, что налоговая нагрузка увеличилась в два раза: на 0,76%. Что является поводом для проведения оптимизации налоговой нагрузки в компании. Предложения по снижению налоговой нагрузки на ГК «Лидер Групп»3.1. Выбор оптимального режима налогообложенияДля решения вопросов оптимизации налогообложения следует прежде всего выявить закономерности возникновения оппортунистического поведения в отношениях между государством и налогоплательщиками при налогообложении. С точки зрения налоговых органов, главную проблему составляет высокая доля теневого сектора экономики и, как следствие, значительный процент уклонения от налогообложения. Согласно последним исследованиям, масштаб теневого сектора российской экономики очень высок – порядка 46 %, что существенно превышает показатели других стран. Налоговое законодательство Российской Федерации меняется довольно часто. Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей. Субъект налоговых отношений вправе выбирать любой из допустимых методов, учитывая эффективность операции как исключительно в экономическом плане, так и с позиций налогообложения. В настоящее время существуют следующие методы оптимизации налогов, которые необходимо учитывать как на этапе создания, так и на этапе функционирования предприятия: оптимальное место регистрации организации (т. е. оптимальную налоговую юрисдикцию) оптимальный режим налогообложенияоптимальный вид договоров с контрагентамиметод учета выручки (метод начисления, кассовый метод) метод амортизации основных средств и нематериальных активов метод списания товарно-материальных затрат состава и метод распределения прямых затрат.Специальные налоговые режимы являются также методами налоговой оптимизации. Любой специальный налоговый режим предполагает замену нескольких основных налогов одним (единым): Упрощённая система налогообложения (УСН)Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) Патентная система налогообложения Соблюдая законные методы оптимизации налогообложения, можно значительно снизить налоговые платежи и налоговую нагрузку на предприятие. За счет чего произойдет высвобождение значительной части финансовых ресурсов предприятия и создаст условия для дальнейшего функционирования предприятия [4]. Основным направлением оптимизации ЮЛ является становление системы налогообложения в самой организации. Процесс ведения налогового учета в организации разрабатывается и затем прописывается в учетной политики организации. Учетная политика является основным документом, который устанавливает в организации налоговый и бухгалтерский учет. Налоговый учет ведется на общем режиме, т.е. исчисляются и уплачиваются все основные налоги с организаций. На сегодняшний день налоговый учет в организациях стал занимать достаточно актуальное место в реформировании финансовой системы организации. Это связанно с тем, что налоговое бремя оказывается слишком тяжелым для некоторых категорий организаций. Для ГК «Лидер Групп» можем предложить использовать упрощенную систему налогообложения по виду доходы. Ставка налогообложения составляет 6%. Налогооблагаемая база – выручка компании. Проведем расчет уплаченного налога по данной системе за 2015-2016 года:УСН 2015 = 16997*6% = 1019,82тыс. руб.УСН 2016 = 27349* 6% = 1640,94 тыс. руб. Теперь проведем расчет налоговой нагрузки при выбранной упрощенной системе налогообложения:Таблица 3.1 – Исходные данные для расчета налоговой нагрузкиНаименование показателя2015 год2016 годНалог УСН1019,821640,94НДФЛ518,44547,82Страховые взносы1196,41264,2Итого налоговых платежей2734,663452,96Выручка от реализации услуг, работ, продукции1699727349Внереализационные доходы00Рассчитаем налоговую нагрузку на компанию:НН за 2015 год = (2734,66/ (16997+0)) *100% = 0,16НН за 2015 год = (3452,96/ (27349+0)) *100% = 0,12На основании проведённого расчета и сравнения результатам полученной налоговой нагрузки по общей системе налогообложения и системе УСН, можно сделать вывод, что применение системы УСН снижает налоговую нагрузку на компанию ГК «Лидер Групп».3.2. Предложения по снижению налоговой нагрузкиС целью снижения налоговой нагрузки на ГК «Лидер Групп» можно предложить следующие мероприятия:выбор места регистрации организации. Данной способ подразумевает под собой то, что в каждом регионе РФ существуют свои ставки на региональные и местные налоги. И бывает, что в двух соседних регионах ставки налогов значительно отличаются друг от друга. Поэтому для минимизации налоговых платежей, можно зарегистрировать организацию в том регионе страны, где установлены более благоприятные ставки налогов. использование налоговых льгот. В Налоговом Кодексе РФ находится достаточно много информации по налоговым льготам и их применении в организациях. В связи с этим организация может проанализировать данную информацию, и определить какие налоговые льготы она может применить к своей деятельности. контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря). Данный способ минимизации налоговых платежей подразумевает отслеживание сроков уплаты налоговых платежей без просрочек, что повлечет за собой отсутствие штрафов и пеней.Прежде чем применить какой либо способ по оптимизации налогового учета кЮЛ необходимо составить прогноз на будущий период по уплате налогов по общему режиму налогообложения и сопоставить ему прогноз расчета налогов по выбранному методу оптимизации. Это поможет определить положительные и отрицательные стороны метода и выбрать наиболее оптимальный для ведения налогового учета.В качестве предложения по совершенствованию налогового и бухгалтерского учета предлагается налогового учета в рамках бухгалтерского учета в ГК «Лидер Групп». Этот метод представляет собой адаптацию для целей налогового учета бухгалтерского плана счетов путем введения дополнительного аналитического учета доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета и ведение в одном плане счетов и бухгалтерского, и налогового учета.Рисунок 3.1- Ведение налогового учета в рамках бухгалтерского учета в ГК «Лидер Групп»Анализ законодательства позволяет сделать вывод, что текущий бухгалтерский учет по целому ряду участков можно организовать так, что вся информация для формирования налоговой базы может быть получена непосредственно из бухгалтерского учета.Основная идея «встраивания» налогового учета «внутрь» бухгалтерского учета базируется на выявлении сходств и отличий бухгалтерского и налогового подходов к квалификации различных объектов учета. Второй рекомендацией является корректировка прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, для целей налогообложения. Рисунок 3.2 - Корректировка прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета для целей налогообложенияИзучив показатели отчетности и деклараций ГК «Лидер Групп»за исследуемый период, можно увидеть, что у предприятия большой объем дебиторской задолженности. В анализируемом периоде дебиторская задолженность увеличилась. При этом, в учетной политике предприятия предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, но резерв фактически не создается. В связи с этим бухгалтеру рекомендуется создать резерв по сомнительным долгам. Например, по итогам сверки дебиторской задолженности на 30 августа была выявлена задолженность предприятия «Строительные материалы», перед ГК «Лидер Групп» в сумме 116 тыс. руб. ГК «Лидер Групп»на день сверки получило выручку в размере 9056 тыс. руб. Расходы предприятия по обычной деятельности составили 6095 тыс. руб., по прочей деятельности 301,5 тыс. руб. Ситуации, при которых ГК «Лидер Групп» создает и не создает резервов по сомнительным долгам представлены в таблице 3.2. Выручка16997273491035237,8Себестоимость1366323258959541,25Чистая прибыль2667,23672,81005,627,4Таблица 3.2 - Формирования налоговой базы по налогу на прибыль, в случае, если предприятие создает и не создает резервы по сомнительным долгамПоказатель Предприятие не создает резервы по сомнительным долгамПредприятие создает резервы по сомнительным долгам Расчет  Сумма, тыс.руб  Расчет  Сумма, тыс. руб  Сумма налога на прибыль(16997- 13663) * 20%  666,8(27349-23258) *20% 818,2 Сумма экономии по налогу на прибыль— — — -151,4 (666,8– 818,2 ) Как видим из таблицы 3.2, создание резерва по сомнительным долгам позволяет сэкономить по налогу прибыль сумму в размере 151,4тыс. руб, которая останется в распоряжении предприятии.ЗаключениеВ представленной курсовой работе мы провели исследование, разделенное на две части: теоретическую, аналитическую. Первая - теоретическая часть представленной выпускной квалификационной работы дала нам общее представление об организации налогового учета на производственном предприятии. Налог представляет собой индивидуальный безвозмездный платеж в пользу государства от физического или юридического лица. Основной функцией налога является фискальная функция – она представляет собой функцию, регулирующую уплату налогов в бюджет. Нормативно-правовое регулирование налоговой системы в РФ осуществляется при помощи основного законодательного документа: Налогового Кодекса РФ. Налоговый Кодекс РФ определяет основные положения и термины, которые касаются системы налогообложения в РФ. Так же Налоговый Кодекс РФ регулирует положения по налогам и сборам в отношении определения составляющих элементов налога, расчета налога, исчисления налога, уплаты налога в соответствующий уровень бюджета РФ.Налоговая нагрузка представляет собой сумму всех налогов, которые уплачивает компания в бюджет.В аналитической части выпускной квалификационной работы мы исследовали организацию налогового учета по налогам и сборам в ГК «Лидер Групп» и провели расчет налоговой нагрузки.На сегодняшний день в ГК «Лидер Групп»применяется общая система налогообложения, т.е. компания осуществляет исчисление и уплату следующих налогов в бюджет: НДС, налог на прибыль, налог на имущество ЮЛ, транспортный налог ЮЛ, НДФЛ.Список используемой литературыНалоговый кодекс РФ, 1 и 2 части, утвержден 31.07.1998 г. № 146 ФЗ (ред. от 03.07.2016 г. № 242-ФЗ)Гражданский кодекс РФ, 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. 03.07.2016 № 354-ФЗ)Федеральный закон от 29.11.2014 года №382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи"Приказа Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"Федеральный Закон РФ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».Федеральный закон от 24.07.07 г. №209-ФЗ. «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 05.07.2010 г. №153-ФЗ) Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ (ред. от 03.05.2012) «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» ГОСТ Р 50690-2000 «Туристские услуги. Общие требования».Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 34н (с учетом последующих изменений и дополнений).План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с учетом изм. и доп., внесенных приказами от 07.05.2003 г. № 38н и др.).Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). // 23 ПБУ: практический комментарий/ Г.Ю. Касьянова (9-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2010. - С.44.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учетаИздательство: Проспект, 2011. – С.240.Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие Издательство Проспект,2012. – С. 504.Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? // Бухгалтерский учет. - 2012. № 10. – С.5.Миронова О.А., Дмитракова Н.Д. Развитие бухгалтерского учета и его методологического инструментария в современных условиях // Экономические науки. 2012. N 89. – С.156.Слободняк И.А. Организация бухгалтерского учета на основе компьютерных технологий / И.А. Слободняк. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2011. – С.78.Ефимова О. В. Финансовый анализ - М. : Бухгалтерский учет, 2013 г. Ковалев В. В. Финансовый анализ. - М. : Финансы и статистика,2013 г.Ковалева А. М. Финансы в управлении предприятием. - М.: Финансы и статистика, 2012 г.Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоги, СПб: Русская коллекция, 2013. – 194с.Налоговая политика и налоговая система РФ, http://center-yf.ru/data/nalog/Nalogovaya-politika-i-nalogovaya-sistema-rossiiskoi-federacii.phpОрлова В.М. Особенности управления кредиторской задолженностью [Текст]: научная статья / В.М. Орлова. – РИНЦ, 2014. – 134- 136с. Орлова В.М. Эффективное управление кредиторской задолженностью [Текст]: научная статья / В.М.Орлова. – РИНЦ, 2014. – 422 – 425с.Овчинникова И.В. Налоговое планирование [Электронный ресурс]: электронное учебное пособие / И.В. Овчинникова; КузГТУ. – Кемерово, 2015. Понятие налоговой политики, ее виды, http://www.telenir.net/shpargalki/nalogi_i_nalogooblozhenie_shpargalka/p13.phpПонятие налоговой политики и ее сущность, http://studme.org/1749011020509/ekonomika/ponyatiya_nalogovoy_doktriny_nalogovoy_politiki_suschnostПутренкова Т.А., Романова И.Б.Налоговая система как важная составляющая государственной системы // В сборнике: Молодой ученый: вызовы и перспективы сборник статей по материалам XIII международной научно-практической конференции. 2016. С. 209-215.Данелян Т.Я. Концептуальная модель налоговой системы и налоговой информационной системы // Экономические науки. 2016. № 135. С. 103-108.Евстафьева А.Х. Соотношение налоговых дефиниций: система налогов, налоговая система, налоговое администрирование // Вопросы региональной экономики. 2016. Т. 26. № 1. С. 79-82.