Проверка соблюдения законодательства и расчетов по оплате труда

Одними из основных участников внутреннего контроля является заместитель директора по кадрам и начальник отдела кадров, т.к. они владеют большим объемом информации необходимой в ходе подобного контроля. В целях эффективного проведения внутреннего контроля необходимо определить основные объекты, требующие обязательного постоянного контроля рис 6. Рис. 6 Объекты внутреннего контроляДля проверки состояния внутреннего контроля по расчетам по оплате труда в ООО «КапиталСтрой» составим таблицу 18.Таблица 18Вопросы для оценки системы внутреннего контроля№ п/пВопросВариант ответаИнформация или документ, который следует запроситьНомер следующего вопросаНомер вывода1Применение первичных документов по учету работниковНет1ДаЛичная карточка, приказ о приеме, увольнении, переводе2Наличие в организации трудовых книжек на работниковНет2ДаТрудовые книжки3Ведет ли отдел кадров проверку соответствия должностных окладов работников, которые утверждены в штатном расписанииНет3ДаШтатное расписание, тарификация, трудовой договор4Есть ли в организации табели учета рабочего времениНет4ДаТабели учета рабочего времени5Осуществляется ли внутренняя проверка начислений заработной платыНет5ДаПриказ о комиссии по внутреннему контролю, учетная политика6Заполняются ли в ведомостях данные, чтобы удержания из заработной платы были правильно исчисленыНет6ДаЛицевые счета, расчетные ведомости7Проходили ли проверки ФСС и налоговой службы в части расчетов по НДФЛНет7ДаАкты проверки8В каком виде ведется в организации аналитический учет расчетов по оплате трудаНет8ДаЛицевые счета, расчетные ведомости9Проверяют ли в бухгалтерии месячные, годовые, квартальные суммы по заработной платеНет9Да10Ведется ли бухгалтерский учет расчетов по оплате труда с помощью персонального компьютераНет10ДаВ результате опроса, проведенного по предлагаемому вопроснику, у контрольной организации складывается определенное мнение о состоянии расчетов по оплате труда в организации. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют контрольной организации сделать основной вывод – о том, что порядок расчетов по оплате труда удовлетворителен или неудовлетворителен.Проверка соблюдения положений законодательства о труде проводится путем контроля за правильностью оформления приема и увольнения сотрудников (приказы, контракты, трудовые соглашения), учета рабочего времени сотрудников (табель учета использования рабочего времени, больничные листы и др.), построения системы оплаты труда. Основным нормативным документом является Трудовой кодекс РФ.При внутреннем контроле особое значение имеет расчет средней заработной платы по больничным и отпускным. Это зависит от количества отработанных дней, начисления средней заработной платы по другим состояниям, которые не могут включаться в больничные и отпускные .Немаловажное значение во внутреннем контроле имеет проверка расчетов НДФЛ, при этом основным нормативным актом является налоговый кодекс РФ, а именно глава 23. Контроль ведения аналитического учета по работающим подразумевает проверку, ведется ли аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям.Основным документом, проверяемом в данном случае являются лицевые счета.Контроль за правильностью расчетов по депонированной заработной плате выполняется по субсчету «Депонированная заработная плата» счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами». При контроле учета выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам прежде всего проверяется оформление первичных документов, правильность применения норм. Контроль сводных расчетов по заработной плате выполняется по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов.ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯВ ходе написания работы были изучены теоретические основы, методики организации учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Первая глава раскрывает виды, формы и системы оплаты труда, что показывает отличия и особенности каждой системы оплаты труда. На основании анализа нормативных актов можно сделать вывод, что Трудовой и Налоговый кодекс РФ, раскрывают порядок начисления заработной платы.Вовторой главе была предложена методика проведения аудита социально-трудовых отношений. На примере конкретной компании произведена оценка существенности искажений информации, аудиторского риска, выборки, была изучена и протестирована система внутреннего контроля в ООО «КапиталСтрой»». В работе разработан план аудита и предложены процедуры аудита расчетов с персоналом по оплате труда.. В третьей главе проанализировав искажения, которые были обнаружены в ходе проведенного аудита расчетов с персоналом по оплате труда., можно сделать вывод, что основная причина ошибок учета – это либо невнимательность, либо недостаточная компетентность сотрудников бухгалтерской службы ООО «КапиталСтрой»». По результатам проведенного аудита ООО «КапиталСтрой»» предложены меры, которые позволят компании своевременно обнаружить и предупредить искажения учетной и отчетной информации, повысить надежность СВК и усовершенствовать бухгалтерский учет социально-трудовых отношений. Систематическое проведение аттестации сотрудников, в том числе тех, кто связан с расчетами с персоналом по оплате труда., позволит контролировать компетентность персонала, уровень его профессиональных знаний и квалификации. К тому же контроль за выполнением должностных инструкций должен проводиться регулярно. В заключении хотелось бы еще раз отметить, что затраты на оплату труда, а также начисление на нее страховых взносов составляют существенную часть себестоимости продукции (работ, услуг). Соблюдение гарантий, провозглашенных Конституцией РФ и трудовым законодательством, прежде всего Трудовым кодексом РФ, требует осуществления расходов на охрану труда, на обеспечение необходимых условий труда и иные меры социальной защиты работников. Все это определяет важность данного участка бухгалтерской работы и его задачи.Результаты исследования рекомендуются к использованию практикующими специалистами в области бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОКТрудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 06.04.2016, с изм. от 02.05.2016)Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2016)Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2016)Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 20.04.2016)Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2016)Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 01.12.2014) "О минимальном размере оплаты труда"Приказ Минфина РФ от 04.09.2001 N 69н (ред. от 25.11.2011) "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 31.12.2014) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 15.10.2014) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"Алексеева Г.И. Порядок осуществления удержаний из заработной платы работников // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2014, N 17. 12 с.Антосенков Е. Реформа заработной платы - ожидание и реальность /Кокин Ю. // Экономист, 2013 г., №4. 89 с.Баканов М.И. Теория экономического анализа/ Шеремет А.Д. М: Финансы и статистика, 2014 г. 539 с. Бучнев О.А. Производительность труда как ключевой фактор повышения эффективности производства/ Шамис Л.В., Кардашевский В.В., и др. М.: ООО «ИРЦ Газпром», 2013. 142 с.Бычков А. Оплата труда. Судебная практика: "серые" заработной платы и премии // Финансовая газета. 2016. N 10. С. 10 - 11Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной. - 2-e изд. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014. 431 с.Войтоловский Н.В. Комплексный экономический анализ предприятия / Калинина А.П., Мазурова И.И. СПб: Питер, 2013. 576 с.Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет: Учебник /Гетьман В.Г., Керимов В.Э., Бабаева З.Д., Неселовская Т.М. М.: ИНФРА-М, 2014. 717с.Горбунова Е.С. [Комментарий к Определению ВС РФ от 19.02.2016 N 303-КГ14-9081] // Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера. 2016. N 4. С. 24 - 27.Губанов С. Система организации и поощрения труда (опыт методической разработки) // Экономист , 2012 г., №3. 65 с.Данилова В.В. Перечисляем зарплату на банковские карты // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2013, N 4. 39 с.Дубров А.М., Лагоша Б.А., Хрусталев Е.Ю. Моделирование рисковых ситуаций в экономике и бизнесе. — М.: Финансы и статистика, 2013. – 367 с.Калинина И.Н. Наличные займы турфирмы на выплату заработной платы // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. N 2. С. 33 - 37.Кравченко С.А. Даем работнику взаймы// Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014, N 3. 127 с.Мартынюк Н.А. Как отправить зарплату работника "налево" // Главная книга. 2016. N 7. С. 43 - 50.Масленникова Л., Медведева М. Нюансы налогового и бухгалтерского учета депонированной заработной платы // Российский налоговый курьер, 2014, N 19. 78 с.Немирович Р.В. [Комментарий к Постановлению АС УО от 22.01.2016 N Ф09-9561/14] // Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера. 2016. N 4. С. 73 - 78.Нестеров С.Е. Отдельные вопросы выплаты и расчета пособия по временной нетрудоспособности // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014, N 11. 115 с.Нестеров С.Е. Средний заработок: рассчитываем с учетом новшеств// Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014, N 6. 32 с.Нестеров С.Е.НДФЛ: обзор разъяснений Минфина // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014, N 7. 128 с.Оплачивается ли больничный, если работник болел во время отпуска без сохранения заработной платы? // "Электронный журнал "Азбука права". 2016.Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок / Каштымова Е.А.М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2014. 560 с.Попов А.К. Форма 4-ФСС за I квартал 2016 года: отчитываемся по-новому // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. N 4. С. 33 - 43.Правомерно ли понижение заработной платы работнику при неизменности его должности? // "Электронный журнал "Азбука права". 2016.Пронина Е. Учет оплаты труда//Кадровый вопрос, 2014, N 7.45с.Пфеффер А. Порядок выплаты заработной платы // Кадровый вопрос, 2014, N 7.67 с.Соколова О. НДФЛ с декабрьской заработной платы в отчетности // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия". 2016. N 13. С. 32 - 34.Сорокина Е. Удержания из заработной платы: правовые основы и учет // Новая бухгалтерия, 2013, № 10.83 с.СуверневаА. Какие нововведения в Трудовой кодекс планируют законодатели? // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2013, N 5. 38 с.Сусанов А.В. [Комментарий к Определению ВС РФ от 26.12.2014 N 304-КГ14-6337] // Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера. 2016. N 4. С. 11 - 14.Тарасова А.В. [Комментарий к Постановлению АС УО от 29.01.2016 N Ф09-9597/14] // Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера. 2016. N 4. С. 63 - 67.Трофимова В. Индексация заработной платы [Интервью с Н. Пластининой] // Трудовое право. 2016. N 4. С. 110 - 111.Что делать при длительной задержке выплаты заработной платы? // "Электронный журнал "Азбука права". 2016.Шадрина Т.В. Кого и в каких случаях отстраняем от работы? // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. N 4. С. 52 - 62.Электронные ресурсыСайт Министерства финансов РФ URL: http://www.minfin.ruКонсультационно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ruИнформационно-правовой портал «Гарант»URL: http://www.garant.ruЭнциклопедический словарь экономики и права URL: http://dic.academic.ru/contents.nsf/dic_economic_law/.ПРИЛОЖЕНИЯПриложение 7Приложение 8Приложение 9Приложение 10Приложение 11Вопросы системы внутреннего контроляПНЭлемент СВКДаНетНе характерно123451Соответствует ли организационная структура характеру и масштабам деятельности экономического субъекта?+2Произведено ли разделение полномочий между сотрудниками, осуществляющими инициирование сделок, их осуществление и отражение в бухгалтерском учете?+3Обладает ли персонал, ответственный за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности достаточным уровнем профессиональных знаний, необходимым для выполнения соответствующих видов работ?+4Доведены ли до всеобщего сведения и поддерживаются ли принцип честности и другие этические ценности?+5Оказывают ли представители собственника влияние на сознательность сотрудников аудируемого лица в отношении осуществления контроля за их действиями (выполнением должностных обязанностей)?+6Контролируется ли руководством подготовка финансовой отчетности?+7Существует ли в организации иерархия подотчетности сотрудников?+8Осуществляет ли аудируемое лицо повышение квалификации сотрудников?+9Производится ли периодическая ротация кадров, ответственных за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности+Приложение 12ПНЭлемент СВКДаНетНе характерно1Проводятся ли в организации проверки и анализ фактических показателей движения объектов основных средств в сравнении с прогнозными показателями?+2Проводятся ли сотрудниками бухгалтерии проверки и анализ фактических показателей сумм начислденной амортизации по объектам основных средств в сравнении с показателями за предыдущие периоды?+3Проводятся ли сотрудниками бухгалтерии сверки расчетов сумм амортизационных отчислений?+4Осуществляется ли проверка результатов деятельности по структурным подразделениям организации?+5Применяется ли в организации лицензионное программное обеспечение:+6Осуществляется ли своевременное обновление применяемого ПО?+7Организован ли надлежащим образом контроль за производственным процессом (например, ведется ли видеонаблюдение)?+8Применяются ли системы ограничения доступа к информационным системам обработки данных (пароли)?+9Применяются ли системы ограничения внесения исправлений в сохраненные документы?+10Проводятся ли инвентаризации объектов основных средств?+11Всегда ли соблюдается график отпусков?+12Присутствует ли в штатном расписании должность внутреннего аудитора (контролера)?+13Отражены ли в должностных инструкциях сотрудников бухгалтерии обязанности по проведению контрольных мероприятий+14Проводится ли оценка финансового состояния (платежеспособности) потенциальных клиентов до заключения сделок?+15Уделяется ли особое внимание отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, предполагающих исполнение обязательств неденежными средствами?+Приложение 13Взаимосвязи критериев достоверности, методов аудиторской деятельности, типов искажений учетной и отчетной информацииКритерии достоверности бухгалтерской отчетностиМетоды аудиторской деятельностиТипы искажений123Критерий возникновения и существования (реальности)Фактические приемыПодтверждениеАктивы отсутствуют;Отраженные в учете операции фиктивныКритерий прав и обязательств (обоснованности)Нормативная проверкаАктивы не принадлежат организации;совершены и записаны несанкционированные операции; отсутствуют документы-основанияКритерий оценкиНормативная проверкаЭкспертизаСпециальные методы оценки активов и бизнесаАктивы или обязательства оценены в бухгалтерском учете неверноКритерий полноты (законченности) Фактические приемыСинтаксический контрольАрифметический контрольСканированиеПодтверждениеПрослеживание и др.Фактически совершенные хозяйственные операции не отражены в бухгалтерском учете; учет хозяйственных операций не завершен; данные первичных документов перенесены в регистры бухгалтерского учета и отчетность не в полном объемеКритерий классификации, представления и раскрытияНормативная и встречная проверкаНеверная группировка активов и пассивов, хозяйственные операции записаны не на тех счетахКритерий приемлемости (непротиворечивости)Встречная проверкаНесоответствия данных первичных документов, регистров аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности;несоответствия записей по одним и те же и взаимосвязанным хозяйственным операциям в различных регистрах бухгалтерского учетаКритерии точности, разделенияФактические приемыСинтаксический контрольАрифметический контрольСканированиеПодтверждение Прослеживание и др.Хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете не в должном отчетном периоде;записанные суммы не точны;имеются карандашные записи и неоговоренные исправления в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетностиПриложение 14Типы и виды искажений учетной и отчетной информацииКритерии достоверности бухгалтерской отчетностиТипы искаженийПроцедуры аудитаВиды искажений1.Критерий прав и обязательствОтсутствуют договоры на поставку товаров, возмездное оказание услугНормативная проверка оснований возникновения расчетов с поставщиками и подрядчикамиОтсутствует договор на поставку товаров2.Критерий полнотыХозяйственные операции были зарегистрированы в первичных документах неунифицированной формы; отсутствовали реквизиты, придающие документу юридическую силуСинтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документовВ Расходном кассовом ордере отсутствует подпись руководителя3.Критерий возникновения и существованияКредиторская или дебиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками отсутствует, хоть и отражена в бухгалтерском учетеФактическая проверка-инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчикамиОтражение по дебету счета 60 задолженности, которая, по результатам инвентаризации, оказалась фиктивной4.Критерий непротиворечивостиДанные первичных документов не соответствуют данным аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности.Встречная проверка расчетов с поставщиками и подрядчикамиСумма, указанная в акте о приемке выполненных работ отлична от суммы, указанной по кредиту счета 605.Критерий полнотыДанные первичных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками не в полном объеме перенесены в регистры бухгалтерского учетаВстречная проверка расчетов с поставщиками и подрядчикамиСумма, указанная в товарно-транспортной накладной не в полном объеме была перенесена в кредит счета 606.Критерий прав и обязательствНеправомерное принятие НДС к вычету при отсутствии счетов-фактурНормативная проверка правильности применения налоговых вычетов при расчетах с поставщиками и подрядчикамиПринят НДС к вычету, хотя счет-фактура, явившаяся основанием для применения данного вычета, в действительности отсутствует7.Критерий точности, разделенияДопущение арифметических ошибок при фиксации фактов совершения операций по расчетам с поставщиками и подрядчикамиАрифметический контроль правильности записей по счету 60Допущена арифметическая ошибка при принятии суммы без НДС по кредиту счета 608.Критерий оценкиНеверно оценена кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками при использовании дисконтированной стоимостиЭкспертиза оценки задолженности перед поставщиками и подрядчикамиНеправильно рассчитан коэффициент дисконтирования при проведении оценки кредиторской задолженности с использованием дисконтированной стоимости9.Критерий классификации, представления и раскрытияОтражение по счету 60 краткосрочного займа, взятого у другой организацииНормативная проверка правильности ведения счета 60Полученный краткосрочный займ был записан не на счет 66,а отражен на счете 6010.Критерий точности, разделенияНаличие карандашных записей в первичных документахСинтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документовВ Акте выполненных работ имеются карандашные записиПриложение 15Таблица для определения коэффициента проверки при определении числа элементов выборки при проверке сальдоСтепень рискаКоэффициент проверкиНеотъемлемогоКонтрольногоПересекающихся процедур1234ВВВ2,31ВВС1,90ВВН1,39ВСВ1,90ВСС1,61ВСН1,05ВНВ0,92ВНС0,66ВНН0,66СВВ1,90СВС1,61СВН1,05ССВ1,39ССС1,20ССН0,66СНВ0,66СНС0,66СНН0,66НВВ1,61НВС1,20НВН0,71НСВ1,05НСС0,71НСН0,66ННВ0,66ННС0,66ННН0,66Приложение 16