Аудиторская проверка формирования и использования финансовых результатов коммерческой организации.

7).

Таблица 7- Рабочий документ № 5 "Проверка счетов по учету финансовых результатов от обычных видов деятельности"
№ п/п Проверяемые хозяйственные операции Проверяемые корреспонденции счетов (примерные) Проверяемые суммы, руб. Документы, подлежащие проверке Дебет счета Кредит счета 1 Начислена выручка от продажи продукции, в т.ч. НДС 62 90.1 118 348 Журнал-ордер № 11;
ведомость № 16;
накладная на отпуск товара;
бухгалтерская справка 2 Начислен НДС со стоимости проданной продукции 90.3 68 82 954 Журналы-ордера № 8, 11;
бухгалтерская справка 3 Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции 90.2 41 70 300 Товарный отчет;
бухгалтерская справка 4 Получена в кассу выручка от продажи товаров в розничной торговле, в т.ч. НДС 50 90.1 59 174 Журнал-ордер № 11;
ведомости № 1, 16;
отчет кассира-операциониста;
бухгалтерская справка 5 Списана сумма торговой наценки, относящаяся к проданным товарам 90.2 42 1 200 Журнал-ордер № 10;
бухгалтерская справка 6 Списана продажная стоимость товаров, проданных в розничной торговле 90.2 41 1 503 Товарный отчет;
бухгалтерская справка 7 Списаны издержки обращения, относящиеся к проданным товарам 90.2 44 1 411 Журнал-ордер № 10;
бухгалтерская справка 8 Расходы, связанные с управлением, полностью признаны в себестоимости проданной продукции 90.2 26 1 234 Журнал-ордер № 10;
бухгалтерская справка 9 Прибыль от продаж 90 90.9 35 394 Журналы-ордера № 10, 15;бухгалтерская справка
В целом бухгалтерские записи соответствуют нормативным документам бухгалтерского учета. Для сопоставления данных документов о поставках продукции, отражающих операции, которые явились основанием для этих операций, разработан рабочий документ (табл. 8).

Таблица 8- Рабочий документ № 6 "Проверка договоров о поставках продукции оказания прочей деятельности"
№ п/п Поставщик Номер и дата договора Выявленные нарушения Ответственный за устранение нарушений 1 ООО "Меркурий" № 23 от 17.02.2017 Нет подписи директора ООО "Меркурий" Коврова А.В. 2 ООО "Арт" № 159 от 11.04.2017 Не указана должность и расшифровка подписи со стороны поставщика Коврова А.В 3 ООО "Хозяин" № 123 от 25.09.2017 Не указана должность и расшифровка подписи со стороны поставщика Коврова А.В 4 ИП Федоров № 15/6 от 13.09.2017 Не указана должность и расшифровка подписи со стороны поставщика Коврова А.В
Проверка конечного сальдо по счету синтетического учета недостач и потерь от порчи ценностей предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесена в начало проверяемого отчетного периода. Контроль за соответствующими показателями бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода выявил, что они соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета. Ревизия недостач и потерь от порчи ценностей и проверка правильности учета недостач и потерь от порчи ценностей ошибок не выявили.
Для проверки аудита прочих доходов и расходов был составлен рабочий документе аудитора (таблица 9).
Таблица 9 – Рабочий документ аудитора № 7 № «Направления по аудиту прочих доходов и расходов»
Направление Документы Оценка надлежащего оформления и санкционирования операций, формирующих прочие доходы и расходы на предприятии; Учетная политика
Бухгалтерские справки Корректность отражения операций, связанных с прочими доходами и расходами организации, на счетах бухгалтерского учета; Счета фактуры
Акты оказанных услуг
Договора Прочие доходы и расходы своевременно отражаются на счетах учета, и суммы прочих доходов и расходов правильно учтены. Журналы хозяйственных операций
Карточки счета 91 п субсчетам
На основании этого были сделаны выводы о достоверности ведения учета прочих доходов и расходов.
Заключительным этапом аудита финансовых результатов является аудит прибыли по обычной и прочей деятельности для определения правильности расчета налога на прибыль. Что отражается в отчете о финансовых результатах и в налоговой декларации.

Сообщение информации аудитора, полученной по результатам аудита финансовых результатов

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов - акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.
В ходе аудиторской проверки было подтверждено, что операции по реализации услуг санкционированы надлежащим образом, а именно:
На счетах бухгалтерского учета отражены реально совершенные сделки по продаже основной продукции;
Выручка и расходы своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
Суммы дебиторской задолженности по расчетам за оказание услуг правильно отражены на соответствующих счетах.
При аудите по определению и распределению чистой прибыли (убытка) было выявлено, что:
При арифметической проверке отражения чистой прибыли (убытка) ошибок выявлено не было;
Распределение чистой прибыли не было осуществлено, за счет того, что отсутствует решение учредителей о распределение прибыли.
Приступая к проверке отчетности и ее соответствия действующим нормативным актам, аудитор учел, что организации вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности.
В ходе проверки аудитор было установлено, что при составлении бухгалтерской отчетности предприятия было обеспечено соблюдение следующих условий:
Полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, оказанных услуг и расчетов;
Полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;
Осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежащим образом оформленных оправдательных документов;
Правильная оценка статей баланса;
Нарушение сроков составление бухгалтерской отчетности вывлены не были;
Ошибок в составление бухгалтерской отчетности не было обнаружено;
Чистая прибыль (убыток) при составлении формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» определена правильно и совпадает с результатом синтетического счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На основании изученного материала по учету прибыли ОАО «Камышинпищепром» были выявлены следующие нарушения:
неправильное отражение начисленных штрафов, пеней и неустоек, подлежащих уплате в бюджет;
отражение выручки в заниженной оценке;
По результатам анализа счета 91-2 "Прочие расходы" ОАО «Камышинпищепром» были выявлены нарушения, связанные с законностью признания расходов в составе прочих и определения налогооблагаемой базы по начислению налога на прибыль.
Мнение аудиторской группы изложено в аудиторском заключении. Полученные в период проведения аудита основных средств аудиторские доказательства, позволяют выразить мнение с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности, на основании вышеизложенных выводов. Таким образом, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Камышинпищепром» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение в части финансовых результатов на 31 декабря 2017 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2017 г. включительно.

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1. Достоверная отчетность о финансовых результатах и использования прибыли может служить хорошей основой для анализа финансового состояния предприятия, выявления его сильных и слабых сторон, поможет наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации. Поэтому очень важно, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции организации, учтены все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и доходы, полученные от реализации уставной деятельности предприятия и прочих операций.
2. Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, происходит на счете 90 «Продажи».
3. Аудитор использует данные годовой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.
4. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта: аудит прибыли (убытка) отчетного периода; аудит налогооблагаемой прибыли; аудит чистой прибыли.
5. Основным источником информации для проведения аудита финансовых результатов являются: учредительные документы, учетная политика организации и протоколы собраний учредителей; первичные документы, служащие основанием для отражения информации в учетных регистрах; бухгалтерская и налоговая отчетность; регистры учета; данные аналитического и синтетического учета по счетам; документы организации бухгалтерского учета.
6. При проверке финансовых результатов и порядка их использования необходимо проконтролировать:
- правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;
- учет внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);
- учет использования прибыли (налоги, финансовые санкции).
7. Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита финансовых результатов и распределения прибыли:
- нарушения порядка составления Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;
- неверное отнесение доходов в состав прочих доходов;
- неверное отнесение расходов в состав прочих расходов;
- неправомерное использование прибыли отчетного года;
- неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;
- неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
8. По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] : от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред.от 30.12.2017) - Режим доступа : [Консультант Плюс].
Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (постатейный). – М.: Современная экономика и право; «Юрайт-М», 2017. – 328с.
Астринский Д. Экономический анализ финансового положения предприятия [Текст] // Экономист. – 2016. - №12. – С.53-59
Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта [Текст] / И.Т. Балабанов. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 208с.
Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение [Текст] / Н.П. Барышников. - М: Филинь, 2015. - 351 с.
Бачурин А. Повышение роли экономических методов управления [Текст] // Экономист. – 2017. –№4. – С.28-31
Бланк И.А. Управление прибылью [Текст] / И.А. Бланк. – Киев: Ника-Центр, 2016. – 544с.
Бланк И.А Финансовый менеджмент [Текст]: Учебный курс / И.А. Бланк. – К.: Ника-центр, 2015. – 528с.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности [Текст]: Учебное пособие / Л.В. Донцова. – М.: Дело и сервис, 2015. – 336с.
Дробозина Л.А. Финансы [Текст]: учебник для вузов / Л.А. Дробозина. – М.: ЮНИТИ, 2017. – 527с.
Ефимова О.В. Финансовый анализ [Текст] / О.В. Ефимова. - М.: Бухгалтерский учет, 2017 г. – 235с.
Ивашковский С.Н. Экономика: Микро- и макроанализ [Текст]: Учебно-практическое пособие / С.Н. Ивашковский. - М.: Дело, 2016. – 360с.
Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия [Текст] / А.И. Ковалев. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2015 г. – 486с.
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры [Текст] / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 560с.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / В.В. Ковалев. – М.: Проспект, 2015. – 424с.
Ковалева А.М. Финансы в управлении предприятием [Текст] / А.М. Ковалева. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 339с.
Кодацкий В.П. Анализ прибыли предприятия [Текст] //Финансы. - 2015. -№12. - С.16-19.
24. Косякин И. Финансовый анализ, как инструмент управления предприятием [Текст] // Финансовая газета. – 2016. - №7. – С.13-16
25. Ложкин О. Факторная зависимость рентабельности капитала [Текст] // Аудит и финансовый анализ. – 2017. - №3. – С.130-131
26. Любушин Н.П., Лещева В.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст] / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017 г. – 254с.
27. Матвейчева Е., Вишнинская Г. Финансовые результаты деятельности предприятия [Текст] // Аудит и финансовый анализ. – 2017. - №1. – С. 28-32
28. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение [Текст]: Курс лекций / Н.В. Миляков. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 492с.
29. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия [Текст]: Учебник для вузов / Л.В. Прыкина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 360с.
30. Раицкий К.А. Экономика предприятия [Текст] / К.А. Раицкий. – М.: Маркетинг, 2016. – 346с.
31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. – Минск: Новое издание, 2016. – 688с.
32. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика [Текст] / Е.С. Стоянова. – М: «Перспектива», 2017.
33.Сухова Л.Ф., Чернова Н.А. Практикум по разработке бизнес-плана и финансовому анализу предприятия [Текст]: Учеб. пособие для вузов / Л.Ф. Сухова. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 160с.
34. Уткин Э. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебник для вузов / Э. Уткин. – М.: Издательство «Зерцало», 2016. – 239с.
35. Хомидов А. Анализ бухгалтерского баланса [Текст] // Аудит и финансовый анализ. – 2016. - №1. – С.5-24
36. Чернов В. Анализ рентабельности [Текст] // Аудит и финансовый анализ.– 2016. - №2. – С.70-71
37. Шамхалов Ф. Прибыль – основной показатель результатов деятельности организации [Текст] // Финансы. – 2016. - №6. – С.19-22
38. Яцюк Н., Халевинсая Е. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия [Текст] // Аудит и финансовый анализ. – 2017. - №1. – С.80-100

ПРИЛОЖЕНИЯ



Мерзликина Е. М. Аудит: учебник для вузов. - М.: ИНФРА, 2017. – С. 135
Абакумова А. В. Основы аудита: Учебное пособие. - СПб.: СПбГУ ИТМО, 2017. – С. 45
Белуха Н. Т. Аудит: Учебник. – М.: Знание, 2017. – С. 398
Суйц В. П., Шеремет А. Д. Аудит. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2017. – С. 101
Подольский В. И. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова; Под ред. В. И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – С. 456









5




2


Директор

Начальник отдела закупа и продаж

Заведующий складом

Главный бухгалтер


менеджер по работе с оптовыми клиентами

менеджер по работе с VIP-клиентами

Диспетчер

Грузчики

Оператор-бухгалтер

Кладовщик

Юрист

менеджер по закупу

Заведующей производством

Технолог

Кровельщик

Монтажник