Аудит доходов от обычных видов деятельности.

Это могут быть ошибки в учетных записях и расчетах либо нарушение требований нормативных правовых актов в связи с их неверным пониманием. В основном это нарушение норм ПБУ 9/99. На счетах организация отражает фиктивные операции.Отражение  выручки  не  соответствует  данным  первичных  документов,  условиям  договора. Нарушаются нормы статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.Доход отражен без перехода права собственности. Нарушены нормы п. 12 ПБУ 9/99.Выручка отражена не в том отчетном периоде. Нарушены нормы п. 12 ПБУ 9/99. Это влечет неправильное отражение суммы выручки в налоговом учете.Неправильно классифицированы доходы, что приводит:- к завышению выручки от реализации за счет включения в нее прочих расходов;- к занижению доходов от обычных видов деятельности, когда выручку от реализации включают в состав прочих расходов. Нарушены нормы п. 12 ПБУ 9/99.Это тоже влияет на правильность начисления налога на прибыль. Если выручка выражена в валюте в первичных документах, ошибочно взят курс валюты (например, на другую дату), от чего меняется сумма выручки.При зачислении выручки от реализации выбран другой бухгалтерский счет для учета доходов, некорректное использование бухгалтерских счетов. Нарушение требований Плана счетов.Арифметические или логические ошибки в учетных записях и расчетах при учете доходов от обычных видов деятельности, неправильное введение первичных данных в базу программы 1С могут исказить бухгалтерскую отчетность.Выручка от продажи отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора. Нарушен принцип признание момента выручки.В приказе об учетной политике не отражен метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).Не ведется аналитический учет по видам деятельности по счету 90 «Продажи».Не соответствуют данные бухгалтерского учета данным отчета о финансовых результатах.Не раскрыта информация о выручке в бухгалтерской отчетности. Нарушены требования ПБУ 9/99.В отчете о финансовых результатах не выделана обособленно в отдельную строку выручка от продаж, составляющая более 5%. Нарушены требования ПБУ 9/99.Неправильно рассчитан НДС, то есть сумма начисленного налога (оборот по дебету субсчета 90.3 «НДС») не соответствует сумме начисленной выручке (оборот по кредиту субсчета 90.01 «Выручка»).С НДС также связано нарушение - несвоевременное оформление счетов-фактур выдаваемых покупателям и заказчикам.Нарушен принцип соотнесения расходов с полученными доходами -без расходов невозможно приобрести доход. Только в момент реализации продукции могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от ее продажи.Таким образом, перечисленные искаженияприводят к нарушению порядка составления бухгалтерской отчетности. 3 Практические вопросы проведения аудита доходов от обычных видов деятельности3.1 Формирование аудиторской выборки и анализ результатов, полученныхна ее основеПроводить аудиторскую проверку доходов от обычных видов деятельности можно сплошным или выборочным способом. Какой способ будет использоваться, зависит от объема хозяйственных операций.Конечно, аудитор не может просматривать каждый документ или проверять каждую операцию. Это потребует много времени и напряженной внимательной работы. На практике обычно применяется выборочный способ проверки.На проверках аудиторы не часто рассчитывают специальным образом объем выборки, устанавливают ее, опираясь на свое профессиональное суждение с учетом влияния факторов, приведенных в таблице.Таблица 15 – Факторы, влияющие на объем выборкиФакторВлияние на объем выборкиДоверие аудитора к системе внутреннего контроля клиента Выше доверие - меньше выборка Величина определенной аудитором допустимой ошибки Меньше допустимая ошибка - больше выборка Ожидаемый размер ошибки Меньше ожидаемая ошибка - меньше выборка Необходимая степень уверенности (надежности) Выше необходимая уверенность - больше выборка Применение группировки (стратификация) Применяется стратификация - уменьшается выборка Число единиц генеральной совокупности Больше генеральная совокупность - больше выборка (несущественный при больших объемах совокупности фактор)Рекомендуется проводить процедуры контроля на основе выборочных совокупностей. Применение простых методов статистики сможет ускорить проведение аудиторской проверки, и при этом сохранить надежность результата.Применение выборочного подхода к исследуемой аудитором совокупности регламентируется Федеральным правилом (стандартом) № 16 «Аудиторская выборка».Для проведения проверки расчётов с покупателями и заказчиками выберем атрибутивную выборку по оценке риска выборки и будем исходить из количества документов, а не из их денежного выражения.Выборка по качественным признакам или атрибутивная выборка, имеет отношение к тестированию средств внутреннего контроля. При атрибутивной выборке элемент совокупности тестируется на предмет присутствия определенной характеристики, т.е. тестируется соблюдение процедуры или контроля.Расчёт размера данной выборки осуществляется посредствам деления коэффициента надёжности на точность. Точность означает допустимое количество ошибок в генеральной совокупности. То есть точность рассчитывается как отношение допустимого количества ошибок в генеральной совокупности к размеру совокупности.Коэффициент (фактор) надежности – это информация, полученная из статистических таблиц. В аудиторской организации установлено, что риск выборки равен 5%, тогда уровень доверия будет равен 95% и фактор надёжности при 5 ошибках будет равен 10,52 (таблица 16).Таблица 16 - Расчет коэффициента (фактора) надежностиКоличество ошибок в выборкеУровень доверия, %708085909597,510001,211,611,92,313,003,694,6512,443,003,383,894,755,586,6523,624,284,735,336,37,238,4534,775,526,026,697,768,7710,0545,96,737,278,009,1610,2511,6457,017,798,59,2810,5211,6713,1168,119,089,7110,5411,8513,0614,5879,2110,2410,911,7813,1514,4316,00Произведем расчеты:1. Уровень точности = 5% * 929 = 46,45.2. Точность = 5 / 46,45 = 0,113. Размер выборки = 10,52 / 0,11 = 95 штук товарных накладных.По остальным документам по учету выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) ООО «Мегатек» выборка рассчитывается аналогичным способом (таблица 17).Таблица 17 - Расчёт размера выборочной совокупности№ п/пНаименование документаОбъем генеральной совокупности, шт.Уровень доверия, %Точность,%Размер выборки, эл1Товарные накладные929950,11952Договор поставки, купли-продажи78951,28133Акт сдачи выполненных работ348950,38364Акт инвентаризации (ИНВ-17)1полная15Оборотно-сальдовая по счётам 62, 90, 41,431полная16Главная книга1полная17Бухгалтерский баланс1полная18Отчет о финансовых результатах 1полная1Таким образом, в ходе аудиторской проверки будет исследоваться количество документов, полученное в результате расчетов выборки.3.2 Подготовка рабочих документов аудитора, фиксирующих выявленные нарушенияВ ходе аудита доходов от обычных видов деятельности были проведены аудиторские процедуры в соответствии с составленной программой. Единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности установлены Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».В рабочих документах аудитор должен обосноватьвсе важные моменты, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, и сделать по ним выводы. В приложении И представлены некоторые рабочие документы аудитора, оформленныев ходе проверки :- РД 10.2 «Анализ выручки в разрезе видов деятельности»;- РД 10.3 «Проверка доходов по реализации товаров и собственной продукции»;- РД 10.4 «Проверка формирования доходов по выполненным работам и оказанным услугам»;- РД 10.5 «Проверка формирования доходов от посреднической деятельности».- РД 10.8 «Раскрытие в отчетности».Выявленное в ходе аудита нарушение не повлияло на достоверность бухгалтерской отчетности.3.3 Аудиторское заключение и отчет руководству экономического субъекта по результатам аудитаПо завершению аналитических процедур и аудита в целом аудитор представляет аудиторское заключение, а также аудиторский отчет(письменную информацию). Письменная информация (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки – это документ, адресованный руководителям аудируемого лица, содержащий подробные сведения о ходе аудита. Предоставляя письменную информацию, аудитор доводит до руководства проверяемой организации сведения о недостатках в учетных записях, учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в отчетности. Аудиторское заключение – это компетентное мнение аудитора о соответствии принятого на предприятии порядка учета требованиям законодательства. Таким образом, отчет – это внутренний документ. Для наглядности информацию, содержащуюся в отчете аудитора,представbv в виде схемы(см. рисунок 2).Отчет аудитораСведения об аудиторе и аудируемом лицеОбщий подход к ведению аудитаСистема внутреннего контроляВыполнение исправительных записей по результатам аудита, если такие имеютсяПроверка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности требованиям действующего законодательстваВыводыРисунок 2 – Состав письменной информации (отчета) аудитораВ отчете аудитор отражает ошибки и неточности, которые были выявлены при проведении аудиторских процедур по каждому разделу аудита, формирует рекомендации по их исправлению, а также высказывает мнениеоб уровне организации внутреннего контроля аудируемого лица, о достоверности бухгалтерской отчетности.Далее приведен фрагмент письменной информации (отчета) аудитора руководству аудируемого лица.«С целью разработки эффективного подхода к проведению аудита и, учитывая отсутствие опыта работы с аудируемым лицом и учитывая масштабы деятельности организации, на этапе предварительного планирования система внутреннего контроля и система бухгалтерского учета ООО «Мегатек»были оценены как «средние».При планировании аудита учитывался применяемый в аудиторской практике выборочный метод проверки, основанный на расчетах приемлемого уровня существенности с целью установления предельно допустимой ошибки, которая может повлиять на выражение мнения о наличии существенных отклонений в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 год. В общий план аудита по проверке достоверности показателей отчетности были включены только существенные операции, так как любой масштаб отклонений в несущественных операциях не мог в отчетном периоде (учитывая их незначительную величину) оказать влияние на возникновение существенных отклонений в отчетности юридического лица. При планировании аудиторы исходили из того, что применяемые процедуры системы внутреннего контроля достаточны и адекватны масштабам и характеру финансово-хозяйственной деятельности организации.Результаты предварительной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета были подтверждены результатами контрольных аудиторских процедур и оценены выше, чем на этапе планирования.По результатам проведения аудита была получена достаточная уверенность в том, что применяемые в организации система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля, в основном, способны своевременно предотвратить или обнаружить и исправить искажение, которое может иметь место и быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций. Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета в существенных аспектах, обеспечили своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды, что оказало существенное влияние на подготовку достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Мегатек» в соответствии с установленным порядком. Следовательно, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целом по юридическому лицу в отчетном периоде может считаться в достаточной степени эффективной, так как в ходе фиксации хозяйственных операций в основном выполнялись требования действующего законодательства РФ по ведению бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также исходя из следующего: Ограничений объемов аудита из-за несвоевременного и (или) неполного предоставления должностными лицами организации документов, необходимых для выполнения обязательных аудиторских процедур, установленных законодательством Российской Федерации, не было. Это фактически оказало непосредственное влияние на выполнение всех необходимых аудиторских процедур, по результатам решения которых были сделаны аудиторами обоснованные выводы.Организация системы внутреннего контроля и ведения бухгалтерского учета в организации основывается на требованиях Федерального Закона РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции изменений и дополнений), а также других нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет. В процессе аудита нами не были обнаружены существенные факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Мегатек»масштабам и характеру его деятельности.Исходя из профессионального аудиторского суждения, высказывается мнение о том, что в 2017 г. при ведении финансово-хозяйственной деятельности, используемые руководством аудируемого лица средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета и к системе внутреннего контроля, можно признать в достаточной степени эффективными, с точки зрения обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и существенных искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности».Для обсуждения результатов проверки проводится совещание аудитора с руководством аудируемого лица. Там же аудитор представляет аудиторское заключение.В соответствии со ст. 6 п. 1 № 307-ФЗ «аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица».В приложении К предстален вариант немодифицированного аудиторского заключения.ЗаключениеЗадачами, стоящими перед любым предприятиям в сегодняшних условиях рыночной экономики, являются:- объективная оценка своего финансового состояния, - платежеспособность и надежность партнёров, - контроль за качеством финансовых операций и платежная дисциплина.Аудиторская проверка доходов от обычных видов деятельности является проверкой достоверности отражения хозяйственных операций по учету выручки по реализации товаров, продукции, работ, услуг. Процедура аудита включает в себя несколько этапов. Перед проверкой аудитор знакомится с предприятием: изучает специфику деятельности предприятия, текущее положение на рынке, направления деятельности организации, спрос на продукцию, налоговую политику данной организации. Затем заключается договор на оказание аудиторских услуг, в котором прописываются предмет и сроки, условия проведения аудита, обязанности и права обеих сторон, стоимость аудиторских услуг и другие. На следующем этапе составляется план проведения проверок, устанавливаются сроки, распределяются обязанности между сторонами. Производится последовательное проведение аудиторских процедур, изучаются доходы организации, порядок формирования бухгалтерской отчетности. По результатам составляется аудиторское заключение и письменная информация (отчет) аудитора руководству хозяйствующего субъекта, с выводами и рекомендациями по исправлению обнаруженных нарушений.Аудиторское заключение должно содержать подтверждение или аргументированный отказ в подтверждении достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности аудируемого лица. В ходе проведенного аудита установлено, что в ООО «Мегатек» учет доходов отобычных видов деятельности ведется в соответствии с требованиями законодательства РФ по бухгалтерскому учету. Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля в целом по юридическому лицу в отчетном периоде могут считаться в достаточной степени эффективными. В качестве рекомендаций по совершенствованию учета в организации можно предложить повышение работников бухгалтерии не менее одного раза в год. Это обусловлено постоянными изменениями в налоговом законодательстве РФ, внесениями изменений и дополнений в действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету.Список использованных источниковГражданский Кодекс РФ(часть первая) № 51-ФЗ от 30.11.1994 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_ LAW_5142(дата обращения: 10.11.2018).Гражданский Кодекс РФ (часть вторая) № 14-ФЗ от 26.01.1996 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_ LAW_9027 (дата обращения: 10.11.2018).Налоговый Кодекс РФ(часть вторая) № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165(дата обращения: 11.11.2018).Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855 (дата обращения: 09.11.2018).Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»№ 307-ФЗ от 30.12.2008 г.[Электронный ресурс]. – Режим доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311(дата обращения: 09.11.2018).Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» № 696 от 23.09.2002 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_38848/7c57d743f0dc85349b013997b60b9625b17ead89 (дата обращения: 09.11.2018).Постановление Правительства РФ «Овнесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696» № 532 от 07.10.2004 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: httphttp://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=124269&rnd=EE74B1C93266DE7E5F35E15EEBB9B350&dst=100055&fld=134#023247188312774414 (дата обращения: 17.11.2018). Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения ведению бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности»№ 34н от 29.07.1998г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165(дата обращения: 09.11.2018).Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» № 32н от 06.05.1999 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_6208 (дата обращения: 10.11.2018).Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» № 43н от 06.07.1999 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_18609 (дата обращения: 10.11.2018).Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» № 94н от 31.10.2000 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165(дата обращения: 15.11.2018).Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008)» № 106нот 06.10.2008 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_81164 (дата обращения: 10.11.2018).Приказ Минфина РФ «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» № 46н от 20.05.2010 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_102446 (дата обращения: 16.11.2018).Приказ Минфина РФ «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010 г. № 90н» № 99н от 16.08.2011 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_120329 (дата обращения: 16.11.2018).Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 c.Антипова А.М. Аудит доходов и расходов организации / А.М. Антипова, А.А. Ахматалиева, И.А. Полякова // Новое слово в науке: перспективы развития. – 2016. – № 3 (9). - с. 151-152 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=26508305 (дата обращения 18.11.2018).Аудит: учебное пособие /Г.А.Королева, Т.Ю.Новикова– Ярославль: ЯрГУ, 2015. – 132с.[Электронный ресурс].– Режим доступа: http://www.lib.uniyar.ac.ru(дата обращения 08.11.2018)Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие – 2-е изд. перераб. И доп. / под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2015. –512с.Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457c.Гогия Д.Н. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками / Д.Н. Гогия // Проблемы и Перспективы развития экономического контроля и аудита в России: сборник статей по материалам IX Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых. Краснодар, 15 марта 2018 г. – Изд-во: Кубанский ГАУ, 2018. – с. 38-43 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=35464927(дата обращения 10.11.2018). Мирошниченко Т.А. Аудит: учебник для магистров / Т.А. Мирошниченко –п. Персиановский: Донской ГАУ, 2016. – 138с. Подольский В.И. Аудит: учебник / В.И. Подольский. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити, 2015. – 655с.Полякова Е.В. Определение уровня существенности в аудите на примере ООО «АВИЗО» / Е.В. Полякова // Аллея науки. – 2017. –Т. 2. № 9. – с. 478-481 [Электронный ресурс]. – Режим доступа:https://elibrary.ru/item.asp?id=29448689 (дата обращения 12.11.2018).Скачко Г.А. Аудит: учебник для бакалавров / Г.А. Скачко. - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2017. – 300с.Тежекеев З.К. Проблематика существенности в аудите / З.К. Тежекеев // Наука мир. – 2017.- № 2 (42). – с. 50-52 [Электронный ресурс]. – Режим доступа:https://elibrary.ru(дата обращения 12.11.2018).Шило Р.В. Требования к аудиторским заключения / Р.В. Шило, Р.А. Асфандиярова // Вестник современных исследований. – 2018. - №6.2 (21). – с 352-353.[Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=35339747 (дата обращения 17.11.2018).Шуруба Н.А. Оценка эффективности системы внутреннего контроля / Н.А. Шуруба// Бухгалтерский учет, экономика и финансы в условиях формирования информационной среды сбалансированного устойчивого развития: сборник статей по материалам Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов. Севастополь, 27-28 апреля 2017 г. – Изд-во: ООО «Рибест», 2017. – с. 75-77 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=30059071 (дата обращения 17.11.2018).ЮдинаО.В.Аудиторские риски / О.В. Юдина, Ю.А. Земесева // Вестник Тульского филиала Финуниверситета. – 2018.- № 1. – с. 334-336[Электронный ресурс]. – Режим доступа:https://elibrary.ru(дата обращения 12.11.2018).Юдинцева Л.А. Оценка аудиторского риска при аудите финансового результата / Л.А. Юдинцева, Т.Ю. Лебедева // Актуальные вопросы современной науки и образования: сборник статей по материалам XVII Международной научно-практической конференции. Киров, 17-20 апреля 2018 г. – Изд-во:МФЮА, 2018. – с. 847-855 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=35446271 (дата обращения 17.11.2018).Приложения