Аудит денежных средств организации в банке (на примере)

Такая проверка направлена на выявление случаев, когда денежные средства списаны с одного счета организации, но на другой ее счет до конца отчетного периода не поступили. Такие денежные средства должны быть отражены в учете как переводы в пути.По результатам Аудиторской проверки выявлено, что в организации инвентаризация денежных средств проводится только раз в год при составлении годовой бухгалтерской очтетности, что является существенным недостатком в учете денежных средств.Таким образом, в процессе Системы аудита операций по расчетному счету, осуществлена выборочная проверка, по результатам которой установлено, что все проверенные факты хозяйственной жизни по зачислению денежных средств на расчетный счет или списания с него произведены в порядке, установленном законодательством РФ, и подтверждены оправдательными документами. Остатки средств по расчетному счету на 31.12.2017 года, отраженные в регистрах бухгалтерского учета, подтверждены выписками банка и соответствуют показателям строки 1250 Бухгалтерского баланса на 31.12.2017 года.По результатам проверки в соответствии с Правилом (стандартом) №2 «Документирование Аудита » Аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:- данные о тестировании системы бухгалтерского учета и аудита;- сведения о документальном оформлении и об организации бухгалтерского и налогового учета; - выводы и рекомендации внутреннего контролера. Таблица11 – Мероприятия по совершенствованию аудита денежных средств в ООО «Лесинвест»НедостаткиМероприятияЦельОтсутствие первичных документов- проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе- проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности- контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы- контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке Усиление аудита условий, обеспечивающих сохранность наличных денег и документовНеполное заполнение первичных документов.Наличие большого количества исправлений в первичных документах- проверка наличия (инвентаризация) денег- проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег полученных из банка;- проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета;- проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;- проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных правилами о ведении кассовых операций.Аудитор ская проверка сохранности и состояния учета денежных средствНедостача денег в кассе - проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению- проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки- проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами- проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами- проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха- проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженностиАудитор ская проверка использования денежных средствПо результатам аудита движения денежных средств на счетах в банке в ООО «Лесинвест» составлено аудиторское заключение, выявлены недостатки и предложены мероприятия по их устранению (Таблица 12)с целью улучшения финансово-экономической деятельности предприятия.Проведенный аудит денежных средств в ООО «Лесинвест» показал следующее:Первичный документальный учет денежных средств на предприятии ведется с использование утвержденных унифицированных форм документов. Для учета операций по расчетным счетам в организации используется счет 51 «Расчетный счет». В таблице 12 представлены мероприятия по совершенствованию системы аудита денежных средств.Таблица 12– Мероприятия по совершенствованию учета денежных средств в ООО «Лесинвест»ЦельМероприятия1. Снижение величины расходов, за счет:- более низкой комиссии за перечисление денежных средств, чем за снятие наличных денежных средств в кассу;- отсутствия необходимости оформлять кассовые документы; 2. Возможность выдать деньги сотруднику, находящемуся в другом городе. - подотчетные суммы перечислять на «зарплатную» карту работника. 1. Снижение количества ошибок и денежных потерь.2. Обеспечение финансовой стабильности предприятия- ежемесячно по состоянию на 01 число проводить инвентаризацию кассы- усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру;- рекомендуется чаще проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете;- необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов;- повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений;- необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов;Рассмотрим подробнее проект внедрения перечисленных подотчетных сумм на зарплатные карты, какие проводки бухгалтер ООО «Лесинвест» должна будет делать при расчетах с подотчетными суммами. Если банк будет списывать подотчетные суммы с расчетного счета на счет банковской карты работника ООО «Лесинвест», то необходимо будет отражать корреспонденцию счетов, представленную в таблице 13.Таблица 13– Журнал хозяйственных операций при осуществлении безналичного расчета с подотчетными лицами в ООО «Лесинвест»Содержание операцийНаименование документаКорреспонденция счетовСумма, руб.копДКОтражена выдача денежных средства подотчет работнику через расчетный счетПлатежное поручение71511 200Отражен возврат излишка подотчетных сумм в кассу организацииПриходный кассовый ордер50.171250,00Отражен возврат излишка подотчетных сумм на расчетный счет организацииВыписка банка5171320,00Отражен удержанный остаток подотчетных сумм по решению генерального директора организации с согласия подотчетного лицаПриказ директора, письменное согласие подотчетного лица, платежная ведомость7071215,00В дальнейшем работник ООО «Лесинвест» должен будет составить обычный авансовый отчет по форме №АО-1 и приложить к нему все подтверждающие документы и предоставить его в бухгалтерию организации в установленные сроки. При этом не важно, как расплачивался работник: картой или наличными. Сумму перерасхода по авансовому отчету ООО «Лесинвест» также сможет перечислить на счет работника. А сумма излишка может быть: или возвращена сотрудником в кассу ООО «Лесинвест», или переведена работником на расчетный счет фирмы, или удержана по решению генерального директора ООО «Лесинвест» из зарплаты сотрудника при наличии его письменного согласия, соблюдая положения ст. 137 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ.Точный и регламентированный учет кассовых операций позволяет не только избежать ошибок и денежных потерь, но, прежде всего, способствует финансовой стабильности в ООО «Лесинвест»Так как в ООО «Лесинвест» бухгалтерский учет полностью автоматизирован, документы оформляются в бухгалтерской программе. В случае если при проведении инвентаризации, отсутствует хотя бы один член комиссии, проверку можно считать недействительной. До начала инвентаризации наличных денежных средств в кассе ООО «Лесинвест» бухгалтер (кассир) должен составить последний кассовый отчет и дать расписку о том, что до начала проверки все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию, и вся денежная наличность, поступившая в кассу, оприходована, а выбывшая списана в расход. Отчет бухгалтера-кассира обязательно должен быть проверен на предмет соблюдения правильности определения остатка наличных денежных средств в кассе на момент инвентаризации, а остаток сверяется с бухгалтерскими записями в кассовой книге.Таким образом, по результатам изучения особенностей учета движения денежных средств на примере организации сделан вывод о том, что учет движения денежных средств в ООО «Лесинвест» разделен на два основных раздела: учет кассовых операций и учет на расчетном счете. Синтетический учет движения денежных средств на расчетном счете осуществляется на активном инвентарном счете 51 «Расчетные счета». По дебету данного синтетического счета отражаются поступившие на расчетный счет денежные средства, а по кредиту выбытие денежных средств с расчетного счета.ЗаключениеПо результатам изучения особенностей аудита денежных средств на примере ООО «Лесинвест» сделан вывод о том, что аудит денежных средств в ООО «Лесинвест» разделен на два основных раздела: учет кассовых операций и учет на расчетном счете. Организация не имеет валютных счетов в банке. Ведение кассовых операций возложено на бухгалтера-кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Для оформления кассовых операций применяютсяунифицированные формы первичных учетных документов. Учет денежных средств, находящихся в кассе ООО «Лесинвест» ведется на синтетическом счете 50 «Касса» Лимит остатка наличных денег в кассе ООО «Лесинвест» установлен в размере равным 130000 рублей 00 копеек. ООО «Лесинвест» имеет один расчетный счет. Синтетический учет движения денежных средств на расчетном счете осуществляется на активном инвентарном счете 51 «Расчетные счета». По дебету данного синтетического счета отражаются поступившие на расчетный счет денежные средства, а по кредиту выбытие денежных средств с расчетного счета.Оценка эффективности и надежности системы аудита ООО «Лесинвест» показала, что в организации нет такого подразделения, как служба аудита, но контрольные процедуры, безусловно, есть, в частности регламентирована система документооборота, порядок работы с поставщиками, заказчиками, договорами, регламентирован учет обязательств и платежных средств, учет всех первичных документов и договоров ведется в электронной системе. А функции службы аудита возложены на сотрудников компании, в частности, на генерального директора ООО «Лесинвест». После оценки системы аудита был рассчитан уровень существенности статьи статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты», он составил 273,16 тыс.руб. Далее был составлен план Аудиторской проверки движения денежных средств, который включает в себя 4 раздела. В развитии плана проверки была разработана программа Аудиторскойпроверки. Был проведен сбор Аудиторских доказательств по Аудит у движения денежных средств и обобщены результаты проверки. Проверка показала, что учет кассовых операций и безналичных расчетов в ООО «Лесинвест» ведется в соответствии с требованиями законодательства РФ. В ООО «Лесинвест» учет кассовых операций в ООО «Лесинвест» ведется на синтетическом счете 50 «Касса». Выбытие денежных средств из кассы организации отражается по кредиту счету 50 «Касса». Денежные средства из кассы выбывают в случае инкассации денежных средств, выдачи в подотчет и возврате товара. Для учета фактов хозяйственной жизни по расчетному счету бухгалтерия ООО «Лесинвест» использует счет 51 «Расчетные счета» без использования аналитических субсчетов. С расчетного счета ООО «Лесинвест» осуществляет платежи своим контрагентам, оплачивает счета, налоги, получение денежных средств в кассу и т.п.В целях совершенствования учета денежных средств ООО «Лесинвест» предлагается:В целях совершенствования учета кассовых операций денежные средства в подотчет выдавать не через кассу организации, а переводить на банковскую «зарплатную» карту работника. В целях повышения аудита за движением наличных денежных средств в кассе организации, ООО «Лесинвест» предлагается проводить инвентаризацию раз в месяц по состоянию на 01 число текущего месяца, что в настоящее время не проводится.В целях совершенствования методики Системы аудита денежных средств для ООО «Лесинвест»:- разработана и предложена программа Системы аудита денежных средств, учитывающая оценку внутрихозяйственного аудита за движением денежных средств. Предлагаемая программа позволяет не только дать оценку состояния учета денежных средств, но и проверить и усилить контрольные функции всех должностных лиц ООО «Лесинвест», которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств. - В процессе Системы аудита денежных средств предлагается тестировать систему компьютерной обработки данных. Для оценки автоматизированной формы учета был разработан документ «Анализ применяемой ООО «Лесинвест» автоматизированной системы учета».СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВГражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017) – Режим доступа: [КонсультантПлюс]Гражданский кодекс РФ (часть вторая) [Электронный ресурс]:от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017)– Режим доступа: [КонсультантПлюс]Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2017) – Режим доступа: [КонсультантПлюс] «О бухгалтерском учете»[Электронный ресурс] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2017)– Режим доступа: [КонсультантПлюс] «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа»[Электронный ресурс] Федеральный Закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 03.07.2017) – Режим доступа: [КонсультантПлюс]«Об Аудиторской деятельности» [Электронный ресурс] Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2017)– Режим доступа: [КонсультантПлюс]«О банках и банковской деятельности» [Электронный ресурс] Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 03.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) – Режим доступа: [КонсультантПлюс]«О национальной платежной системе» [Электронный ресурс] Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ (ред. от 03.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 17.07.2017) – Режим доступа: [КонсультантПлюс]Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 (ред. от 29.11.2015) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»[Электронный ресурс]– Режим доступа: [КонсультантПлюс]Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2016) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»[Электронный ресурс](Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) – Режим доступа: [КонсультантПлюс]Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010)«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»[Электронный ресурс] (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788)– Режим доступа: [КонсультантПлюс]Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [Электронный ресурс] – Режим доступа: [КонсультантПлюс]Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» [Электронный ресурс] (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) – Режим доступа: [КонсультантПлюс]Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» [Электронный ресурс] (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) – Режим доступа: [КонсультантПлюс]Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» [Электронный ресурс] (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2011 N 20336) – Режим доступа: [КонсультантПлюс] «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 06.11.2016) [Электронный ресурс] (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667) – Режим доступа: [КонсультантПлюс]Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) Аудиторской деятельности» [Электронный ресурс] – Режим доступа: [КонсультантПлюс]Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс] – Режим доступа: [КонсультантПлюс]Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс] – Режим доступа: [КонсультантПлюс]. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет. [Текст]: учебник для бакалавров / под ред. Ю.А. Бабаева. – 4-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2013. – 432 с. Борисов Л.А., Анализ финансового состаяния предприятия [Электронный ресурс]: Статья// Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение – 2016. - № 5. – февраль. – с. 17-21Бычков М.Ф., Концевая С.М. Методологические основы обеспечения качества учетной информации [Электронный ресурс]: Статья// Вестник профессиональных бухгалтеров. 2015. N 3. С. 40 – 42. – Режим доступа [grivkivska-o.v..pdf]Гимадиев И.М., ЗаТомска А.Р., Клычова Г.С. Особенности внутреннего Системы аудита учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. [Электронный ресурс]: Статья // Вестник Казанского ГАУ. 2015. N 3(33). С. 37 - 43. – Режим доступа [naukaru.ru]Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Электронный ресурс]: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Магистр: Инфра-М, 2016. – 448 с. – Режим доступа [znanium.com]Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]. Издатель: ИНФРА-М 2015. – Режим доступа [www.be5.biz]Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. ,Бухгалтерский учет на малых предприятиях. [Текст]: учеб.пособие. – М.: Проспект, 2015. – 640 с.Котлячков О.В. Критерии и оценочные показатели в Аудит е эффективности использования инвестиционных средств. [Электронный ресурс]: Статья // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2013. N 4. С. 39 - 48. – Режим доступа [domains…files…Kotlyachkov…V._Sovremennye]Рогуленко Т.М., Пономарева С.В., Бодяко А.В. Аудит [Текст]: учебник – М.: КНОРУС, 2015. – 432 с.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни [Электронный ресурс]: Учебное пособие – М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 224 с. – Режим доступа [znanium.com]Учетная политика организацииРабочий план счетов организации и другие внутренние документыВнутренние документы (регламенты) Аудиторских организаций и индивидуальных Аудитор овПРИЛОЖЕНИЯ