Форфейтинг как форма банковского кредитования клиентов

Под характеристики этой сделки попадают две операции, с помощью которых банк берет на себя обязательства по оказанию услуг своим клиентам в совершении расчетно-платежных операции.Первая операция-этофакторинг. Онасвязанна с выкупом дебиторской задолженности поставщиков, консультированием в сфере сбыта продукции, страхованием сделок, наблюдением и контролем финансового состояния поставщиков, а также платежеспособностью покупателей, бухгалтерским учетом движения продукции и расчетов за нее.Поставщик уступает банку денежные требования, вытекающие из контрактов купли-продажи товаров, заключаемых между поставщиком и его покупателями (должниками). Факторинг дает возможность покупателю отсрочить платежи, а поставщику получить основную часть оплаты за товар сразу после его поставки.Вторая схожая операция –форфейтинг. Это форма банковского кредита, предусматривающая приобретение права требования по поставке товаров и оказанию услуг, принятия риска исполнения этих требований и их инкассирование. Форфейтинг в отличии от факторинга является однократной операцией.Порядок отражения в бухгалтерском учете банка операций, связанных с приобретением от третьих лиц права требования и исполнения обязательств в денежной форме, к которым и относятся факторинговые и форфейтинговые операции, изложен в приложении № 12 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Пример отражения этих операций в учете показан на рис. 5.18.Рисунок 2 - Учет факторинговых операций:1. –приобретение банком прав требования, отраженных в расчетных документах клиента-поставщика:1.1. – учет приобретенных прав требования (90% номинала);1.2. – оплата клиенту-поставщику приобретенных прав требования (90% номинала);1.3. – учет номинальной стоимости приобретенных прав требования (100%);2. – поступление платежа от должника:2.1. – учет суммы поступившего платежа от должника (100%);2.2. – закрытие счета по учету приобретенных прав требования (90%);2.3. – налог на добавленную стоимость за оказанную услугу;2.4. – перевод остатка за вычетом комиссии банка (10% - комиссия);2.5. – снятие с внебалансового учета номинальной стоимости приобретенных прав требования (100%);3. – доход от операции;Счета бухгалтерскогоучета:30102 – корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;40702 – коммерческие организации;47401/02 – расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям;47803 – права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования;60309 – налог на добавленную стоимость полученный;61212 – выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования;70601 – доходы;91418 – номинальная стоимость приобретенных прав требования;99999 – счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.По факторинговой операции банком создается резерв. Для его учета выполняется проводка:- дебет счета№70606 «Расходы»,- кредит счета№47425 «Резервы на возможные потери».Сумма резерва, созданного по операции факторинга, восстанавливается проводкой:- дебет счета№47425 «Резервы на возможные потери»,- кредит счета№70601 «Доходы».Счета № 47401 и №47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» (на рисунке показаны как счета 47401/02) являются парными счетами и учет на них ведется в соответствии с общими требованиями к учету на парных счетах. Счет № 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» не имеет признака активного или пассивного счета и должен быть закрыт к концу рабочего дня.3. ЗадачаДля полного понимания сути схемы рассмотрим простейший пример ее использования.Промышленное предприятие – экспортер отгрузило внешнеторговому покупателю партию готовой продукции контрактной стоимостью 60 тыс. долл. США и фактической производственной себестоимостью 200 тыс. руб. Поставщиком выписан переводной вексель сроком на 90 дней на сумму 65 тыс. долл. США.Ставка экспортной пошлины – 10 %. Таможенный сбор за оформление груза составил 0,15 % от таможенной стоимости груза, в том числе 0,1 % в российских рублях и 0,05 % в иностранной валюте (в долларах США).По истечении 30 дней вексель продан форфейтору (коммерческому банку) за 62 тыс. долл. США и дисконтом в 1,5 тыс. долл. США.Официальный курс доллара США: на дату отгрузки продукции покупателю и выписки переводного векселя – 6,00 руб., дату принятия грузовой таможенной декларации к оформлению – 6,02 руб., дату уплаты таможенного сбора в иностранной валюте 6,03 руб., дату продажи векселя –6,10 руб.Разберем порядок учета экспортной реализации и форфейтинговой сделки.Дисконт (комиссионное вознаграждение) по векселю составляет 9150 руб. (1500 долл. x 6,1 руб.) и возмещается за счет балансовой прибыли предприятия.С целью осуществления контроля за обоснованностью дебиторской и кредиторской задолженности поставщику надлежит периодически (перед составлением квартальной и годовой бухгалтерской отчетности) выверять расчеты с покупателями и финансовыми посредниками. При этом необходимо помнить, что предъявляются разные требования к порядку отражения их в отчетности.Так, расчеты с покупателями должны осуществиться в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей поставщика и признаваемых только им правильными. Следовательно, при возникающих разногласиях он обязан урегулировать спор с покупателем в претензионном или судебном порядке.Расчеты с финансовыми посредниками должны быть согласованы с ними и тождественны. Отражение в балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.Таблица 1 - Содержание хозяйственной операцииСодержание хозяйственной операцииСумма в рубляхКорреспондирующие счета (субсчета)Д-тК-тПолучен вексель в счет оплаты проекции:на контрактную стоимость отгруженной продукции 60000 долл. x 6,00 руб.36000062–346на сумму процентов по векселю 5000 долл. 6,00 руб.3000062–383–5Одновременно списывается производственная себестоимость отгруженной продукции2000004640Начислена задолженность бюджету по экспортной таможенной пошлине361204368Перечислена с расчетного счета в бюджет экспортная таможенная пошлина361206851Начислена задолженность таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза:В российских рублях3604376–1в иностранной валюте (0,05 %-60000 долл.):100 %= 30 долл. 30 долл. – 6,02 руб.1804376–2Перечислена с расчетного и текущего валютного счетов задолженность по таможенному сбору:в российских рублях36076–151в иностранной валюте 30 долл. -6,03 руб.18176–252–2Одновременно отражена отрицательная курсовая разница между официальным курсом ЦБ РФ на дату уплаты таможенного сбора и официальным курсом ЦБ РФ на дату его начисления 180 руб.-181 руб.180(83–4)76–2Списаны коммерческие расходы на себестоимость реализованной продукции 36120 руб. + 360 руб. +180 руб.366604643Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации продукции1233404680Зачислен на текущий валютный счет платеж банка в связи с продажей векселя (62000 долл. – 1500 долл.) x 6,1 руб.36952–248Одновременно списываются дебиторская задолженность покупателя, обеспеченная векселем. 65000 долл. x 6,1 руб.3965004862–3Отражена положительная курсовая разница между официальным курсом ЦБ РФ на дату продажи векселя и официальным курсом ЦБ РФ на дату его получения 396600 руб. - 360000 руб. – 30000 руб.650062–180 (83–4)Часть процентов по векселю передана форфейтору 3000 долл. - 6,1руб.1830083–548Часть процентов по векселю, принадлежащая поставщику, присоединена к его балансовой прибыли 30000 руб.– 18300 руб.1170083–580Отражен финансовый результат (убыток) от продажи векселя форфейтору21508048ЗаключениеРынок форфейтинга в России в настоящий момент, к сожалению, практически не существует. Это эксклюзивный продукт, используемый для финансирования внешнеторговых операций узким кругом лиц. Во-первых, это связано с тем, что Россия имеет достаточно сложное, с точки зрения географии, расположение покупателей несырьевых товаров. Это, как правило, развивающиеся страны с нестабильной экономикой. Соответственно, российским экспортерам сложно найти такого форфейтера и гаранта, которые согласятся взять на себя страновые риски неуплаты задолженности ненадежного, экономически «слабого» покупателя. А экспортируя продукцию, реально пользующуюся спросом, экспортеры имеют возможность выбора, и поэтому скорее предпочтут аккредитивную форму расчета или различные виды предэкспортного финансирования. Во-вторых, в России очень мало длинных денег. Форфейтинг предполагает средне и долгосрочное финансирование, длинный горизонт планирования. А в России, в стране с неспокойной экономической и политической ситуацией, с постоянными изменениями законодательной базы всерьез планировать свой бизнес на срок больше трех-пяти лет очень сложно. В-третьих, нормативно-правовое регулирование в России создает ограничения для форфейтинговой деятельности. Например, в соответствии с валютным законодательством РФ экспортная выручка должна поступать только из-за границы, однако это противоречит механизму форфейтинга, в котором экспортер получает выручку непосредственно от российского банка (форфейтера). Так же продавца оштрафуют на сумму до 100 % от размера «невозврата». Необходимо учитывать еще и то, что сроки проведения сделок, теоретически составляющие несколько дней, в российской практике, как правило, увеличиваются до месяца. В отличие от стандартного вида платежей, риски по долговому обязательству полностью переходят на покупателя. Обычный учет предполагает равные небезопасные условия, в то время как данный тип финансирования в большей степени возлагает ответственность на импортера. Форфейтинг – это сокращение задолженностей продавца, улучшение структуры, ускорение оборотного капитала, стабилизация ставки, упрощенная форма займа и переуступки требований. Является дорогим по сравнению с обычным кредитованием. По сути, обязательства, график платежей, риски берет на себя покупатель (заемщик). Как правило, за основу берутся чистые документы в виде стандартных векселей или трат. Подобная форма кредитования оформляется оборотными бумагами, но закладывать свой бизнес полностью или частично заемщик не должен. Это кредитование является коммерческим и конфиденциальным, но при этом зачастую его называют трансформацией в банковский форфейтинг.Форфейтинг встречается в России в специфичной, сильно измененной форме. Чаще всего предприниматели и торговые организации останавливают свой выбор именно на факторинге, несмотря на возможные потери.Список литературыГражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.06.2015 г.), глава 43. Финансирование под уступку денежного требования. Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ (ред. от 29.12.2015, с изм. от 30.03.2016) "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" Бабичев, С. Н. Факторинг / С.Н. Бабичев, А.А. Лабзенко, А.Ю. Подлеснова. - М.: Маркет ДС, 2015. - 208 c.Беляева, Е.С., Сокольникова, Е.С. Анализ рынка факторинговых услуг / Е.С. Беляева, Е.С. Сокольникова // Финансы, управление, инновации. – 2016. – Том 2. – С. 43-46. .Дмитриев А.А. Особенности факторинговых операций на предприятиях в современных условиях // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. - 2015. - № 2 (124). - С. 177-184.Ивасенко, А. Г. Факторинг / А.Г. Ивасенко, Я.И. Никонова. - М.: КноРус, 2017. - 224 c..Королева Г.А., Балакина О.О. Российский факторинг: правовые и методические аспекты // Социальные и гуманитарные знания. - 2015. - № 3. - С. 173-179.Корпош Е.М., Черненький Д.И. Факторинг: как инструмент развития бизнеса // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. - 2015. - № 56. - С. 153- 158.Мгерян, М.А., Федотова, А.С. Современные тенденции рынка факторинговых услуг в России и перспективы развития / А. Мгерян, А. С. Федотова // Заметки ученого. – 2015. – №6. – С. 54-58. Новоселова, Л. А. Сделки уступки права (требования) в коммерческой практике. Факторинг / Л.А. Новоселова. - М.: Статут, 2016. - 494 c.Омарова О.Ф. Факторинг: ключевой фактор развития бизнеса //Актуальные вопросы современной экономики. - 2014. - № 1. - С. 115-118. Пластинина В.Г. Роль факторинга в управлении платежеспособностью экономического субъекта // Современная наука: актуальные проблемы и пути их решения. - 2014. - № 10. - С. 67-71.Пацук, О.В. Организация предпринимательской деятельности: учеб.пособие / О.В. Пацук. – Красноярск. Сиб. гос. аэрокосмич. ун-т, 2014. – 385с. .Тарасова И.А. Факторинг в России: практика применения //Новая наука: стратегии и векторы развития. – 2015. - №3. – С. 63-65. 39.Тордия И.В., Ездакова И.В. Проблема соотношения терминов «финансирование под уступку денежного требования» и «факторинг» в отечественном гражданском праве // Вестник магистратуры. - 2015. - № 2-3. - С. 35-38.Хромов, Михаил Дебиторка. Возврат, управление, факторинг / Михаил Хромов. - Москва: СПб. [и др.] : Питер, 2014. - 994 c.Глобальный объем факторинга достиг самого высокого показателя за все время наблюдений от 29.06.2016 – [Электронный ресурс] – Режим доступа: (Дата обращения 15.10.2017).Измеряемый оборот рынка факторинговых услуг в 2016 году. Официальный сайт Ассоциации факторинговых компаний (АФК) [Электронный ресурс]: URL: http://asfact.ru/ (Дата обращения: 16.10.2017).Оборот участников Российского рынка факторинговых услуг. Крупина Т. Что такое форфейтинг и как он работает // http://www.banki.ruФорфейтинг – длительное кредитование для бизнеса // http://ps.ru/Форфейтинг: определение, особенности, преимущества // http://www.creditforbusiness.ru