Правовые вопросы зачета(возврата) излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов.

Кроме того, по мнению ФНС, ошибочно перечисленную по реквизитам уплаты НДФЛ сумму налога можно зачесть в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида.
Таким образом, организациям, которые перечислили в бюджет по реквизитам уплаты НДФЛ сумму, не являющуюся удержанным у физических лиц налогом, можно зачесть, к примеру, в счет будущих платежей по налогу на прибыль (или НДС).
По мнению Минфина, изложенному в Письмах от 15.05.2017 N 03-02-08/30790, N 03-02-08/30802, такая правовая позиция, выработанная в ходе судебной практики, основана на необходимости установления налоговыми органами фактов излишней уплаты сумм налогов в ходе налоговых проверок. Следовательно, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем:
- с момента завершения камеральной проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду;
- с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.
Напомним, п. 2 ст. 88 НК РФ установлен пресекательный трехмесячный срок для проведения камеральной налоговой проверки. Фактически «камералка» может быть завершена ранее окончания указанного срока (Письмо Минфина России от 07.10.2015 N 03-02-08/57177).
В какой срок необходимо подать заявление?
В случае обнаружения в текущем налоговом периоде ошибки в исчислении базы по налогу, относящейся к прошлому периоду, которая привела к излишней уплате налога за этот период, налогоплательщик вправе провести перерасчет базы и суммы налога за период, в котором выявлена такая ошибка. В указанном случае отсутствует обязанность представления уточненной декларации за налоговый период совершения ошибки (Письмо Минфина России от 27.09.2017 N 03-02-07/1/62596).
Тот факт, что налогоплательщик в силу ряда причин пропустил указанный в НК РФ срок, не лишает его права на возврат имеющейся переплаты в судебном порядке, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности. Напомним, в силу ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Для плательщиков налога на прибыль ФНС определяет следующие правила расчета срока на подачу заявления о возврате переплаты. По мнению ведомства, по налогу на прибыль данный срок исчисляется с даты представления декларации, а не с момента перечисления авансовых платежей (Информация ФНС России от 07.09.2015).
Согласно ст. 285, абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ плательщики налога на прибыль по итогам каждого квартала (месяца - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) осуществляют авансовые платежи. Они засчитываются в счет уплаты последующих авансовых платежей и самого налога на прибыль нарастающим итогом.

3. Право на получение процентов за задержку возврата налога

Если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговики на сумму налога, которая не возвращена в установленный срок, обязаны начислить проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Напомним, что с 01.01.2016 не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования. Вместо нее применяется ключевая ставка (Постановление Правительства РФ от 08.12.2015 N 1340).
Как указал Минфин в Письме от 18.07.2017 N 03-05-04-03/45570, иные вопросы по исчислению суммы процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов, в том числе о количестве дней (360, 365 или 366), которое должно учитываться при исчислении этих процентов, Налоговый кодекс не определяет. В соответствии с разъяснением Президиума ВАС (Постановление от 21.01.2014 N 11372/13) суммы процентов за несвоевременный возврат налогов определяются исходя из фактического количества календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога и ставки процентов, которая определяется как ставка ЦБР, действовавшая в дни нарушения срока возмещения, деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней, если год високосный).Иными словами, сумма процентов рассчитывается по следующей формуле:
П = Налог x Ставка ЦБР / 365 x Дфакт,
где П - сумма начисленных процентов;
Налог - сумма излишне уплаченного налога, срок возврата которой нарушен налоговиками;
Ставка ЦБР - ключевая ставка ЦБР;
Дфакт - фактическое количество календарных дней просрочки.
Следует также отметить, что начисление процентов направлено на восстановление имущественного положения налогоплательщика, нарушенного неправомерными действиями налоговиков. Законодательство о налогах и сборах увязывает начисление процентов с незаконной задержкой возврата налоговым органом сумм, причитающихся налогоплательщику в качестве налоговой выгоды.
Заключение

Излишняя уплата налога возникает в том случае, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога, допускает ошибку в расчетах, например, вследствие незнания налогового законодательства. В том случае, если спорная сумма налога в налоговой декларации исчислена налогоплательщиком самостоятельно без участия налогового органа, принудительное взыскание этой суммы налоговым органом по статье 46 НК РФ не является основанием для квалификации названной суммы как излишне взысканной. 
Инспекция обязана сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ей факте излишней уплаты налога и суммы платежа. На это контролерам дается 10 дней со дня обнаружения такого факта (п. 3 ст. 78 НК РФ).
В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению одной из сторон (налогового органа или налогоплательщика) может быть проведена совместная сверка расчетов. Ее результаты оформляются актом, который должен быть передан налогоплательщику в течение следующего дня после дня его составления.










Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018)
Бакина, С.И. Налоговые декларации: заполняем правильно / С.И. Бакина. - М.: Бератор, 2016. - 240 c.
Васильева, В.В. Налоги и взносы с заработной платы / В.В. Васильева, Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа, 2018. - 464 c.
Гайворонская, О.В. Новые правила зачёта излишне уплаченных налогов // О.В. Гайворонская // Российский налоговый курьер. 2017. №4.
Пименова, Н. Налог резиденту пересчитает инспекция / Н. Пименова // Практическая бухгалтерия. 2017. №2.
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение / В.Г. Пансков, В.Г. Князев. - М.: МЦФЭР, 2018. - 336 c.


Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018)
Пименова, Н. Налог резиденту пересчитает инспекция / Н. Пименова // Практическая бухгалтерия. 2017. №2.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018)
Пименова, Н. Налог резиденту пересчитает инспекция / Н. Пименова // Практическая бухгалтерия. 2017. №2.















17