Налоговый учёт на предприятии. Практическое задание - вар. 2

В дальнейших отчетных периодах происходит списание в состав «налоговых» расходов суммы убытка. При этом бухгалтерская прибыль остается неизменной, так как сумма убытка в бухгалтерском учете была учтена единовременно. Таким образом, в периоде реализации амортизируемого имущества в бухгалтерском учете необходимо отразить вычитаемую временную разницу в сумме налогового убытка, связанного с такой реализацией.Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете — счете 09. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.Отложенный налоговый актив — это положительная разница между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. Он показывает, на сколько можно будет уменьшить сумму этого «условного» налога в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу:ОНА = ВВР х Ставка налога на прибыль,где ОНА — отложенный налоговый актив; ВВР — вычитаемая временная разница.По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц сумма отложенных налоговых активов будет уменьшаться или полностью погашаться.В нашем примере, когда сумма амортизации в бухгалтерском учете станет меньше суммы амортизации в налоговом учете, будут сделаны бухгалтерские проводки:Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,Кредит 09 «Отложенный налоговый актив» — уменьшены (списаны) суммы отложенного налогового актива, приходящиеся на вычитаемые временные разницы.Если налог на прибыль будущих отчетных периодов уже не может быть уменьшен на сумму ОНА, то по данному объекту осуществляется бухгалтерская проводка:Дебет 99 «Прибыли и убытки»,Кредит 09 «Отложенный налоговый актив» — списана сумма отложенного налогового актива в связи с выбытием объекта, по которому он был начислен.Налогооблагаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы — раньше. Это приводит к тому, что в отчетном периоде налогооблагаемая прибыль оказывается меньше бухгалтерской. Однако в следующих периодах ситуация изменится, и бухгалтерская прибыль станет меньше налоговой. Расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета согласно ПБУ 18/02 называются налогооблагаемыми временными разницами.Налогооблагаемые временные разницы могут возникать, например, если:организация, использующая кассовый метод, начислила выручку от реализации, штрафные санкции по обязательствам, но фактически деньги не получила;сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом;организация получила отсрочку или рассрочку по уплате налога на прибыль.К образованию налогооблагаемых временных разниц ведет и применение различных способов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, когда в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации ниже, чем в налоговом.Отложенные налоговые обязательства — это величина, определяемая как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств — счете 77. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.Отложенное налоговое обязательство (ОНО), таким образом, — это отрицательная разница между реальным текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенное обязательство показывает, на сколько нужно будет увеличить сумму этого «условного» налога в следующем за отчетным периоде (в последующих отчетных периодах).Отложенное налоговое обязательство признается в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и рассчитывается по формулеОНО = НВР х Ставка налога на прибыль,где ОНО — отложенное налоговое обязательство; НВР — налогооблагаемые временные разницы.В бухгалтерском учете возникновение отложенного налогового обязательства оформляется проводкой:Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство», а его погашение обратной проводкой:Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство»,Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».3. Практическое задание На основании исходных данных за первое полугодие 2009 года:рассчитать среднегодовую стоимость имущества за 1 квартал и полугодие;рассчитать сумму авансовых платежей налога на имущество организации за 1 квартал и полугодие; составить налоговую декларацию по налогу на имущество организации за полугодие;рассчитать сумму ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль, подлежащую уплате по срокам во II квартале 2009 г.; рассчитать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за отчетный период; рассчитать сумму квартальных авансовых платежей налога, исходя их фактической прибыли за отчетный период; рассчитать сумму налога, подлежащую внесению в бюджет (возврату из бюджета); составить налоговую декларацию по налогу на прибыль за отчетный период; рассчитать сумму ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль, подлежащую уплате по срокам в III квартале 2009 г. Исходные данные 1. Сведения об организации: ЗАО «Вектор-Северозапад» является промышленным предприятием, основными видами деятельности которого является промышленное производство и оптовая торговля покупными непродовольственными товарами.ЗАО «Вектор-Северозапад» зарегистрировано в Московском районе г. Санкт-Петербурга. Предоставляет отчетность в ИМКС по Московскому р-ну г. С-Пб. (код 7810). ИНН №7810626030 КПП№781010101, код ОКНО 46947897, код ОКОНХ 14324 - производство оптических и оптико-механических измерительных, геодезических, приборов и аппаратуры. Реквизиты свидетельства: Серия, номер 78 № 004347019 от 03.12.02 г. выдано ИМНС по Московскому району, код налогового органа 7810. Основной государственный регистрационный номер-1037810009423. Адрес: 196200, г. Санкт-Петербург, Московский пр.186. р/сч 40702810710870000062 в Московском фил. ОАО «Банк «Санкт-Петербург» г. Санкт-Петербург кор/сч № 30101810600000000809, БИК 044030890 Согласно учетной политике в организации для целей налогообложения - для расчета налога на прибыль применяется метод начисления, - товары учитываются по фактической себестоимости приобретения (с учетом ТЗР). 2. Ставки налогов в 2009 году: Ставка налога на имущество - 2,2%. Ставка налога на прибыль всего - 20%, в том числе: в Федеральный бюджет - 2%, вбюджетСПб- 18% 3. Состояние хозяйственных средств организации (табл. 1). Таблица 1 Состояние основных средств ЗАО «Вектор-Северозапад» (руб.) ДатаОсновные средстваПервоначальная стоимость (01)Амортизация основных средств (02)01.01.9450000295300001.02.9682300386380001.03.9770000416450001.04.9867700444046501.059966377448487001.0610066041452971801.071016670145750164. Показатели финансово-хозяйственной деятельности общества (руб.) за полугодие 2009 г. по данным бухгалтерского и налогового учета для вариантов (табл. 2). Таблица 2Сведения о доходах и расходах от продажи готовой продукции, работ, услуг№ п/пПоказательСумма, руб.1Сумма доходов от реализации готовой продукции, работ, услуг (1.1. – 1.2.)1.1Выручка-брутто от реализации готовой продукции, работ, услуг524693001.2НДС82728672Расходы на производство и реализацию готовой продукции, работ, услуг – всего (стр. 2 = 4 + 5)3Прямые расходы за период – всего 191742003.1в том числе по элементам затрат:а) приобретение сырья и материалов9942300б) приобретение комплектующих8931400в) услуги производственного характера3005003.2Расходы на оплату труда производственных рабочих49914203.3Страховые взносы по оплате труда производственных рабочих12669623.4Амортизация основных средств, участвующих в производстве продукции12143103.5Остатки незавершенного производства на 30.06.2009 по данным налогового учета11502304Прямые расходы за минусом остатков незавершенного производства (стр. 4 = стр. 3 – стр. 3.5)5Косвенные расходы – всего 5.1в том числе:Амортизация основных средств5031205.2Амортизация нематериальных активов743605.3Расходы на оплату труда персонала7889465.4Страховые взносы в ПФ РФ,ФСС, ФОМС1792865.5Земельный налог21005.6Налог на имущество за отчетный период5.7Расходы на ремонт ОС6752155.8Расходы на НИОКР4502005.9Консультационные, информационные и другие расходы7281465.10Нормируемые прочие расходы – всего а) нормируемые расходы в пределах норм – всегоб) нормируемые расходы сверх норм – всего5.10.1Представительские расходы – всего:379657а) представительские расходы в пределах норм – всегоб) представительские расходы сверх норм – всего5.10.2Расходы на рекламу за полугодие – всего512630а) расходы на рекламу в пределах норм5126305.10.3Командировочные расходы – всего482146а) командировочные расходы в пределах норм482146Таблица 3Сведения о продаже товаров, основных средств и других видов имущества№ п/пПоказательСумма, руб.1Выручка-нетто от реализации покупных товаров (1.1. – 1.2.)1.1Выручка-брутто от реализации покупных товаров958001.2НДС158672Выручка-нетто от реализации основных средств (2.1. – 2.2.)2.1Выручка-брутто от реализации основных средств2382002.2НДС487553Покупная стоимость реализованных товаров714004Остаточная стоимость реализованных основных средств (остававшийся срок службы 4 года)174324Таблица 4Сведения о внереализационных доходах и расходах № п/пПоказательСумма, руб.1Прибыль от операций продажи-покупки иностранной валюты68002Убытки от операций продажи-покупки иностранной валюты54003Доходы от сдачи имущества в аренду-4Расходы по сдаче варенду ОС-5Штрафы, неустойки, полученные за нарушение условий договора975126Штрафы, неустойки, уплаченные за нарушение условий договора384257Суммовые разницы положительные26508Курсовые разницы отрицательные68109Услуги банка1575010Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году1342011Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году-Таблица 5Данные о суммах налогов (авансовых платежей) в 1 квартале 2009 г.ПоказательСумма, руб.Квартальные авансовые платежи налога исходя из фактической прибыли за первый квартал – всего210470Квартальные авансовые платежи налога на имущество 63499РешениеНа основе данных таблицы 1 рассчитаем налогооблагаемую базу и сумму авансовых платежей за 1 квартал и полугодие 2009 г. как сумму остаточной стоимости ОС на 1 число каждого месяца в периоде, деленное на число месяцев плюс один:ПериодРасчет и его обоснованиеСумма, руб.Средняя стоимость имущества в I квартале(6497000 + 5818500 + 5605500 + 5427235) / 4(согласно ст. 376 п. 4 НК РФ)5837059Средняя стоимость имущества в I полугодии(6497000 + 5818500 + 5605500 + 5427235 + 5481507 + 5536323 + 5591685) / 7(согласно ст. 376 п. 4 НК РФ)5708250Авансовый платеж за I квартал5237674 * (2,2 / 100) / 4(согласно ст. 382 п. 4 НК РФ)32103,8Авансовый платеж за I полугодие4578487 * (2,2 / 100) / 4(согласно ст. 382 п. 4 НК РФ)31395,4Рассчитаем недостающие показатели в таблице 2 и 3:Сведения о доходах и расходах от продажи готовой продукции, работ, услуг№ п/пПоказательСумма, руб.1Сумма доходов от реализации готовой продукции, работ, услуг (1.1. – 1.2.)441964331.1Выручка-брутто от реализации готовой продукции, работ, услуг524693001.2НДС82728672Расходы на производство и реализацию готовой продукции, работ, услуг – всего (стр. 2 = 4 + 5)227215463Прямые расходы за период – всего277971223.1в том числе по элементам затрат:а) приобретение сырья и материалов9942300 б) приобретение комплектующих8931400 в) услуги производственного характера3005003.2Расходы на оплату труда производственных рабочих49914203.3Страховые взносы по оплате труда производственных рабочих12669623.4Амортизация основных средств, участвующих в производстве продукции12143103.5Остатки незавершенного производства на 30.06.2009 по данным налогового учета11502304Прямые расходы за минусом остатков незавершенного производства (стр. 4 = стр. 3 – стр. 3.5)183959405Косвенные расходы – всего43256065.1в том числе:503120Амортизация основных средств5.2Амортизация нематериальных активов743605.3Расходы на оплату труда персонала7889465.4Страховые взносы в ПФ РФ,ФСС1792865.5Земельный налог21005.6Налог на имущество за отчетный период634995.7Расходы на ремонт ОС6752155.8Расходы на НИОКР4502005.9Консультационные, информационные и другие расходы7281465.10Нормируемые прочие расходы – всего1374433 а) нормируемые расходы в пределах норм – всего1045455 б) нормируемые расходы сверх норм – всего3289795.10.1Представительские расходы – всего:379657 а) представительские расходы в пределах норм – всего50679 б) представительские расходы сверх норм – всего3289795.10.2Расходы на рекламу за полугодие – всего512630 а) расходы на рекламу в пределах норм5126305.10.3Командировочные расходы – всего482146 а) командировочные расходы в пределах норм482146Сведения о продаже товаров, основных средств и других видов имущества№ п/пПоказательСумма, руб.1Выручка-нетто от реализации покупных товаров (1.1. – 1.2.)799331.1Выручка-брутто от реализации покупных товаров958001.2НДС158672Выручка-нетто от реализации основных средств (2.1. – 2.2.)1894452.1Выручка-брутто от реализации основных средств2382002.2НДС487553Покупная стоимость реализованных товаров714004Остаточная стоимость реализованных основных средств 174324Определим авансовый платеж во втором квартале 2009 г. Согласно п.2. ст. 286 НК РФ «сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года», поэтому авансовый платеж за второй квартал составит: 210470 / 3 = 70157 руб., в том числе в Федеральный бюджет – 21047 руб., в бюджет СПб – 189423 руб. Произведем расчет налоговой базы по налогу на прибыль:Расчет налоговой базы налога на прибыль№Наименование показателяСумма, руб.1Отчетный (налоговый) периодПолугодие 2009 г.2Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе444658112.1Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства441964332.2Выручка от реализации покупных товаров799332.3Выручка от реализации основных средств1894453Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:312182223.1.Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства309724983.2Расходы, понесенные при реализации покупных товаров714003.3Расходы связанные с реализацией основных средств1743244Прибыль (убыток) от реализации, в том числе134219134.1.Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства132239354.2Прибыль (убыток) от реализации покупных товаров85334.3Прибыль (убыток) от реализации основных средств1894455Сумма внереализационных доходов1069626Сумма внереализационных расходов663857 Прибыль (убыток) от внереализационных операций405778Налоговая база за отчетный (налоговый) период134624909Убыток, подлежащий переносу-10Налоговая база за вычетом суммы убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ13462490Расчет квартальных авансовых платежей налога на прибыль исходя из фактической прибыли за полугодие№Наименование показателяПо данным налогоплательщика1Налогооблагаемая база за отчетный период133015862Ставка налога на прибыль – всего, в том числе:20,00%а) в Федеральный бюджет2,00%б) в бюджет Санкт-Петербурга18,00%3Сумма налога на прибыль – всего, 2660317,2в том числе:а) в Федеральный бюджет266031,7б) в бюджет Санкт-Петербурга2394285,54Начислено в бюджет налога на прибыль в 1 квартале, всего210470в том числе:а) в Федеральный бюджет21047б) в бюджет Санкт-Петербурга1894235Внесены в бюджет ежемесячные платежи налога на прибыль во втором квартале – всего 70157в том числе:а) в Федеральный бюджет7016б) в бюджет Санкт-Петербурга631416К доплате по сроку – всего 2590161в том числе:а) в Федеральный бюджет259016б) в бюджет Санкт-Петербурга23311447К уменьшению - всегов том числе:а) в Федеральный бюджетб) в бюджет Санкт-ПетербургаСогласно п.2 ст. 286 НК РФ «сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала», т.е.:(26601317 – 210470) / 3 = 8796949 руб., в том числе в Федеральный бюджет - 879695 руб., в бюджет Санкт-Петербурга – 7917254 руб.ЗаключениеОсновными задачами бухгалтерского учета в любой организации являются:·   формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;·   обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;·   предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.Все перечисленные задачи должна решить бухгалтерская служба организации. В соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ, за ведение бухгалтерского учета в организации отвечает руководитель, и именно он, в зависимости от объема учетной работы, должен принять решение о том, как будет осуществляться ведение бухгалтерского учета в организации.Налоговый учёт — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.С момента вступления в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ все хозяйствующие субъекты, являющиеся плательщиками налога на прибыль, помимо бухгалтерского учета обязаны вести и налоговый учет. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Этот вид учета осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть, применяется последовательно от одного налогового периода к другому.Следует отметить, что в отношении налоговой учетной политики, в настоящее время какого-либо нормативного документа, регламентирующего основы ее формирования, не существует, есть только отдельные положения НК РФ, подлежащие отражению в этом документе. Например, по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль. Поэтому вопросы формирования учетной политики в целях налогообложения организация разрабатывает самостоятельно.Данные налогового учета заносятся организацией в специальные документы, называемые налоговыми регистрами. Форму этих регистров организация может разработать самостоятельно, однако при этом следует обратить внимание на требование статьи 313 НК РФ, где указано, что налоговые регистры в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:·   наименование налогового регистра;·   дату составления или период, за который составлен налоговый регистр;·   наименование хозяйственной операции;·   измеритель операции в стоимостном выражении, а где это возможно, и в натуральном выражении;·   подпись и расшифровку подписи лица, составившего данный налоговый регистр.Необходимость организации (постановки) налогового учета на предприятии законодательно закреплена в Налоговом кодексе Российской Федерации.Цель постановки налогового учета – оперативный контроль над состоянием расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым обязательствам организации.Организация (постановка) оптимального, с точки зрения документооборота (разработки налоговых регистров), налогового учета позволит Вам эффективно управлять задолженностью перед бюджетом и внебюджетными фондами, избежать налоговых рисков и нежелательных финансовых последствий.Список использованной литературыНалоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.05.2010, с изм. и доп., вступающими в силу с 04.06.2010)Егоркина О.Н. Представительские расходы в налоговом учете// Налоговый учет для бухгалтера. – 2010. - №5.Новоселов К. Заполнение декларации по налогу на прибыль за 2009 год: практические советы // Налоговый учет для бухгалтера. – 2010. - №3.Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 217 с.Киперман Г.Я. Налоги в рыночной экономике: Учебное пособие для вузов. – М.: Юристъ, 2006. – 412 с.Лаптев И.И. Налоговая политика и интересы общества // Налоговый вестник. – 2007. – №3.Левин А.Н. Налоговая реформа: территориальный аспект // Финансы. – 2007. – №12.Налоги и налогообложение. Журнал // http://www.nbpublish.com/ttmag/ ttmag.php?in=authors&sec=6#metka119Пансков В.Г. Налоги и налоговая политика // Российский экономический журнал. – 2010. – №1.Потапов В.К. Практика и теория налоговой службы // Государственная служба. – 2008. – № 4Программа совершенствования налоговой системы // http://www.budgetrf.ru/Черкасова И.О., Жукова Т.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов. – М.: Вестник, 2005. – 224 с.ПриложенияПриложение 1. Декларация по налогу на имуществоПриложение 2. Декларация по налогу на прибыль