Бухгалтерский учёт и аудит оплаты труда на примере ООО «скетром

С.РуководительорганизацииООО «РусТрансИнвест»На основании представленных выше таблиц, в которых сформированы программа и план аудиторской проверки в следующем параграфе приведем основные этапы аудита.Этапы аудиторского расчета с персоналом по оплате трудаДля начала проведем оценку внутренней системы контроля. Результаты тестирования приведены в таблице 20. Таблица 20- Тестирование системы внутреннего контроля ООО «РусТрансИнвест»№ п/пВопросы для проверкиОтветДаНет12341Присутствует ли разделение обязанностей, с учетом квалификации и опыта специалистов?V2Имеются ли должностные инструкции?V3Имеется ли отдел внутреннего аудита?V4Создана ли ревизионная комиссия или постоянно действующие инвентаризационные комиссии?V5Имеются ли компетентные специалисты?V6Разработана ли учетная политика организации, ее организационно-технические и методологические аспекты?V7Соблюдается ли порядок оформления первичных документов?V8Организован ли документооборот?V9Составляется ли промежуточная бухгалтерская отчетность?V10Соблюдается ли график предоставления отчетности?V11Полно ли с своевременно оформляются документы и отражаются в учете совершенные операции?V12Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских записей (специальные помещения, сейфы и т.д.)?VНа основание проведённой оценки тестирования системы внутреннего контроля по расчетам с персоналом по оплате труда система внутреннего контроля по данному направлению финансовой деятельности находится на высоком уровне. Проведем расчет среднего риска средств внутреннего контроля: 1*100/12=8,3%. Данный расчет показал, значение риска внутреннего контроля менее чем 30%, следовательно это является показателем высокого уровня формирования системы внутреннего контроля по расчетам с персоналом по оплате труда.Далее проведем расчеты рисков аудита. Данные расчеты представлены в приложениях 1-3 к данной работе. На основание данных по расчетам разных рисков аудиторской деятельности сформируем единый аудиторский риск: АР = 0,5556*1*0,1799 = 0,099*100 = 9,9%Далее необходимо провести расчет уровня существенности аудита. Основу для данного расчета, точнее его информационной базой является финансовая бухгалтерская отчетность предприятия. Таблица 21- Расчет уровня существенности Наименование показателя из отчетности предприятияЗначение показателяОпределенная доля показателя в валюте баланса(%)Значение показателя, полученное для расчета уровня существенности1234= 2*3Балансовая прибыль предприятия10057889550289445Валюта баланса25455844250911688Собственный капитал (итог раздела 3 баланса)3565440010 356544000Общие затраты предприятия8428445216856890На основание полученных результатов значений, которые применяются для расчета уровня существенности в аудите проведем расчет среднего значения: (50289445 +50911688 + 356544000 + 16856890) /4 = 118650505,8 руб. – значение уровня существенности. Далее необходимо округлить данное значение в большую сторону: 120000000 руб. на основание данного значения получаем следующий уровень существенности для проводимой нами аудиторской проверки: (120000000 -118650505,8)/ 118650505,8*100 = 1,2 %, что находится в пределах 20% (значения пределов утверждены в стандарте). Далее необходимо сформировать программу и план проведения аудиторской проверки по расчету с персоналом по оплате труда. Приведем пять рабочих документов по аудиторской проверке денежных средств в ООО «РусТрансИнвест».В таблице 22 приведен первый рабочий документ аудитора. Таблица 22-Рабочий документ 1. Запрос документовООО «Аудитор»Денежные средстваИндекс:F101Клиент:ООО «РусТрансИнвест»Контракт №27 от 23.10.2018Исполнитель:Иванов А.С.Завершена:11.11.2018Аудит денежных средств на:31.12.1731.12.18Проверяющий:Иванов А.С.Проверена:02.11.2018-11.11.2018Наименование процедурыЗапрос документов№Наименование документаДата полученияВиза аудитораДата возвратаВиза представителя клиента1Договоры02.11.201811.11.20182Накладные02.11.201811.11.20183Доверенности М-202.11.201811.11.20184Приходные ордера М-402.11.201811.11.20185Требования-накладные М-1102.11.201811.11.20186Карточки учета М-1702.11.201811.11.2018На основание данной таблицы можно сделать вывод, что аудитором были проведены выемки и изучены основные документы по движению денежных средств в рамках заключенных договоров.В таблице 23 приведен второй рабочий документ аудитора. Таблица 23-Рабочий документ 2. Анализ учетной политикиООО «Аудитор»Денежные средстваИндекс:F111Клиент:ООО «РусТрансИнвест»Контракт №27 от 23.10.2018Исполнитель:Иванов А.С.Завершена:11.11.2018Аудит отчетности на:31.12.1631.12.17Проверяющий:Иванов А.С.Проверена:02.11.2018-11.11.2018Наименование тестаАнализ учетной политики№№Элемент учетной политикиВариантные способы учета отраженные в Учетной политикеСоответствие фактически применяемому способу и законодательствуУчетная политика в целях бухгалтерского учета1Способ учета денежных средств: признание доходов и расходов По каждой операции движения денежных средств Соответствует фактически применяемому способу и нормам законодательства.2Учет денежных средств в текущем учетеПо каждой операции движения денежных средствСоответствует фактически применяемому способу и нормам законодательства.На основание данной таблицы можно сделать вывод, что аудитор осуществил выемку и изучил учетную политику предприятия. В таблице 24 приведен третий рабочий документ аудитора. Данный документ аудитора направлен на деятельность аудитора в отношение расшифровки, сверки и выборки данных из представленной аудитору финансовой отчетности, первичной бухгалтерской документации в отношение движения денежных средств по счетам 50 и 51. Данный документ является одним из основных, так как в нем сведена воедино вся информация по проведенной аудиторской проверке, что является основной для написания и формирования аудиторского заключения. Таблица 24- Рабочий документ 3. Расшифровка, сверка, выборкаООО «Аудитор»Денежные средстваИндекс:F122Клиент:ООО «РусТрансИнвест»Контракт № 27 от 23.10.2018Аудит отчетности на: 31.12.16- 31.12.17Наименование тестаРасшифровка и сверка показателей. Расчет объема выборки.Дата отчетности31.12.16- 31.12.17Расшифровка данных бухгалтерской отчетностиСчетЧисло проводокОборотСальдоЧисло признаковДебетКредитДебетКредит502504156372873156257108115765-51511627306926103306926103---Итого:4131156372873156257108115765-51Метод формирования показателя:СальдоСверка данных бухгалтерской отчетности и регистровОтчетная формаПоказателиКод строкиСумма, рубБалансДенежные средства1250115765Сумма в отчетности (руб.)115765Сумма в регистрах учета (руб.)115765Результаты сверки0Объем выборкиАудиторский риск (вероятность наличия ошибок в проверяемом показателе, обычно 5%)1,958Существенность проверяемого показателя2266,7Пересекающийся риск-Риск средств контроля3Уточненная существенность проверяемого показателя2334,7Сальдо ОборотОбъем генеральной совокупности115765312629981Объем выборки (число документов, операций)2727В процессе проведения аудиторской проверке были выявлены следующие ошибки:1. в расчете заработной платы в ООО «РусТрансИнвест»за май месяц 2018 года были найдены нарушения несоответствия начисленной заработной платы и табелем учета рабочего времени. 2. по проверке учета табеля рабочего времени за июнь 2018 года в ООО «РусТрансИнвест» была найдена неточность в проставление больничного листа (5 дней нетрудоспособности работника) – больничный лист был не учтён при формиррован7ие табеля рабочего времени;3. так же в процессе проведения аудита были выявлены ошибки в оформление документального учета расчетов по оплате труда с работниками вООО «РусТрансИнвест»: - не проставлена печать на исполнительном листе в отношение сотрудника на выплату алиментов с заработной платы;- в больничном листе сотрудника не правильно указано наименование организации. Все ошибки выявленные аудитором в процессе проведения аудиторской проверки были отражены в модифицированном аудиторском заключение с требованием их исправления в течение 3 месяцев со дня предписания аудитора. Выявленные ошибки и предложения по совершенствованию учета расчетов с персоналомВ ходе аудиторской проверки были осуществлены выемки бухгалтерских документов, и осуществлена их проверка ведения на предмет соответствия с учетной политикой предприятия. При проведении аудиторской проверки в организации ООО «РусТрансИнвест» были выявлены ошибки в расчетах по социальным расчетам с бюджетом, ошибки в заполнении первичной бухгалтерской документации. Рассмотрим данные ошибки:1. Организация ООО «РусТрансИнвест»» при расчете заработной платы за май 2017 года были выявлены ошибки в соответствии начисленной заработной платы сотрудникам и табелю учетного времени.Двоим сотрудникам при начислении заработной платы не были учтены по одному дню административного отпуска. Данная ошибка будет исправлена при начислении заработной платы в текущем месяце, путем удержания заработной платы по данным двум сотрудникам по одному дню.2. При проверке первичной бухгалтерской документации были выявлены ошибки по учету рабочего времени сотрудников. Одному сотруднику не был проставлен больничный в размере 5 рабочих дней. Данная ошибка будет исправлена при начислении заработной платы в текущем месяце, путем пересчета заработной платы по предоставленному больничному листу сотрудника.3. При проверки правильности заполнения предоставленной документации в бухгалтерию сотрудниками для начисления социальных выплат были выявлены следующие ошибки:- ошибка в оформлении листа исполнительного производства на удержание алиментов с сотрудника – не проставлена печать и подпись судебного пристава, ведущего данное исполнительное производство.- ошибка в предоставленном больничном листе – неправильно написано наименование организации.Данные ошибки исправляются путем предоставления правильно оформленных документов в бухгалтерию сотрудниками. На исполнительном листе необходимо проставить подпись и печать судебного пристава, для этого сотруднику необходимо вернуться в службу судебных приставов. Больничный лист сотрудник должен вернуть в больницу, которая выдала данный документа и потребовать новый документ с исправленным наименованием органиазции.4. В ходе проверки начислений по страховым взносам было установлено нарушение по неправильному исчислению страховых взносов в ФСС. В январе 2018 года была указана неправильная ставка отчисления – 2,8%, это связано с изменением законодательства в 2018 году и повышением ставки ФСС до 2,9%. Данное нарушение повлекло за собой штраф к организации в размере 5% от исчисленной суммы страховых отчислений в ФСС и уплатой недостающей суммы. Сформируем сводную ведомость выявленных нарушений.Таблица 25- Сводная ведомость нарушений№Объект проверкиЗаключение о характере нарушенийНормативный законодательный документ1Начисление заработной платы Не учтены административные отпускаПБУ 10/99 «Расходы организации»2Учет рабочего времениНе учтен лист временной нетрудоспособностиТрудовой кодекс РФ3Правильность оформления первичной документацииНе проставлена печать и подпись сотрудника ССП в исполнительном листе на выплату алиментовТрудовой кодекс РФ4Правильность оформления первичной документацииНе правильно указано наименование органиазции в листе временной нетрудоспособностиТрудовой кодекс РФ5Начисление страховых отчислений с заработной платыНе верно указанная ставка страховых отчислений в ФССПБУ 10/99 «Расходы организации»По результатам аудиторской проверки аудитором было сформировано модифицированное аудиторское заключение.ЗаключениеВ заключение данной работы можно сделать вывод, что все поставленные задачи выполнены и цель работы достигнута.Заработная плата сотрудников представляет собой материальное вознаграждение сотрудников за выполненную работу. Социальные отчисления во внебюджетные фонды представляют собой определенные суммы отчислений с доходов каждого гражданина страны в бюджет Российской Федерации с целью поддержания и развития уровня социальной жизни.Заработная плата - это компенсация, выплату которой осуществляет работодатель за труд наемного работника. Она является так называемой ценой труда, осуществляет стимулирующую функцию и зависит от количества, качества и сложности произведенной работы. Данный вид оплаты труда, как правило, осуществляется в денежной форме. Основным документом, регулирующим трудовые отношения в нашей стране, является Трудовой кодекс, один из разделов которого полностью посвящен данному вопросу.Заработная плата сотрудников представляет собой материальное вознаграждение сотрудников за выполненную работу. Социальные отчисления во внебюджетные фонды представляют собой определенные суммы отчислений с доходов каждого гражданина страны в бюджет Российской Федерации с целью поддержания и развития уровня социальной жизни.В первой теоретической главе мы рассмотрели понятие заработной платы, ее виды и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. По данной главе можно сделать вывод, что данная финансовая информация отражается в ведомости заработной платы, которая формируется на основании табеля учета рабочего времени.Заработная плата - это компенсация, выплату которой осуществляет работодатель за труд наемного работника. Она является так называемой ценой труда, осуществляет стимулирующую функцию и зависит от количества, качества и сложности произведенной работы. Данный вид оплаты труда, как правило, осуществляется в денежной форме. Организация труда представляет собой один из основных факторов, которые регулируют эффективность деятельности организации. Она играет важную роль в управлении организацией в целом и управлением персоналом.Баланс рабочего времени помогает сотрудникам организации в индивидуальном порядке спроектировать свой рабочий день и спланировать свое рабочее время таким образом, что бы было выполнено максимально возможное количество рабочих дел и на достаточно качественном уровне.Основным документом, регулирующим трудовые отношения в нашей стране, является Трудовой кодекс, один из разделов которого полностью посвящен данному вопросу.Выделяют две основные формы оплаты труда: сдельная и повременная. На основании данных форм оплаты труда разработаны системы оплаты труда: повременно –премиальная, простая повременная, простая сдельная, сдельно –премиальная, индивидуальная, коллективная, сдельно –прогрессивная, косвенно-сдельная, аккордная, почасовая, месячная, понедельная. Каждая из систем оплаты труда имеет свои плюсы и минусы. Руководство каждого предприятия рассматривает и анализирует все системы оплаты труда и подбирает наиболее оптимальную для них. Проведённый анализ теоретического материала показал, что основной системой платы труда на практике используются простая повременная почасовая оплата труда и сдельно-премиальная оплата труда.Анализ фонда заработной платы тесно связан с анализом трудовых ресурсов. С одной стороны, рост производительности труда служит предпосылкой для повышения его оплаты, с другой стороны, повышение заработной платы представляет собой мотивацию к повышению производительности труда.Во второй главе был проведен анализ начисления заработной платы и социальных выплат. Объектом исследования выступает ООО «РусТрансИнвест». На основании проведённого анализа основных технико-экономических показателей организации можно делать вывод, что деятельность исследуемой организации за 2016 года не принесла выручки. За 2017 год выручка от оказания услуг ООО «РусТрансИнвест» составила 133342 тыс. руб.Чистая прибыль имеет отрицательную динамику- в 2016 году чистая прибыль снизилась на 51 тыс. руб. или на 0,84%, а в 2017 году снижение произошло на сумму 39 тыс. руб. или на 0,86%Рентабельность компании в целом снизилась в 2016 году осталась на уровне 2015 года. Но в 2017 году наблюдается увеличение общей рентабельности на 0,06% и стала равна 0,98%, что находится в пределах нормативных значений и показывает рентабельное осуществление деятельности компании.Так же были приведены примеры расчета заработной платы по нескольким сотрудникам ООО «РусТрансИнвест». Данный анализ выявил некоторые ошибки, которые исправляются путем доначисления заработной платы и пересчета отчислений во внебюджетные фонды. Проведенный анализ эффективности расходования средств на оплату труда показал, что данные средства расходуются эффективно и сотрудники компании являются замотивированными, так как уровень заработной платы высокий.Учет заработной платы отражается на счете 70 расчеты с персоналом по заработной плате. Так же в рамках учета по заработной плате проводится учет отчислений в социальные фонды, для отражения которых используется счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, и учет отчислений по НДФЛ, для его отражения используется счет 68 расчеты по налогам и сборам.Проведённый аудит способствовал выявлению нескольких некритичных ошибок в организации и ведении учета расчетов с персоналом. На основании аудиторской поверки было сформирована аудиторское заключение. Список литературыТрудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 года № 197-ФЗ (с изменениями и дополнениями по состоянию на 03.07.2017 г.) Анохин, С.В. Современный менеджмент: стратегия на инновации // Эксперт, 2014. - №6. - С. 44-45. Гусарова М., Тропынин А. Стратегия управления персоналом: понятия и классификация // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2009. № 7. Гаудж Питер Исследование мотивации персонала; Баланс Бизнес Букс - Москва, 2014. - 272 c.Дейнека А.В., Беспалько В.А. Управление человеческими ресурсами. — М.: Дашков и К°, 2013 г. — 392 сТимошенко В.Д., Мельник А.А. «Объяснение развития и изменений в организациях» / Научный журнал «Фундаментальные исследования» - 2012. - № 10. - С. 25-30. Управление персоналом организации: Учебник / Под ред. А.Я. Кибанова. – М.: ИНФРА-М,2013. – 512 с.Хекхаузен, Хайнц Мотивация и деятельность; М.: Педагогика - Москва, 2013. - 800 c.Шарабура Е.А., Поповская С.А. Современные системы управления персоналом, электронное научное издание «Ученые заметки ГОТУ», 2017, том 7, №16 основных правил тайм-менеджмента , http://bbcont.ru/business/6-osnovnyh-pravil-taim-menedzhmenta.html (дата доступа 28.04.2018)Интернет-курс по дисциплине тайм-менеджмент , http://www.e-biblio.ru/book/bib/06_management/taim_menegment/sg.html (дата доступа 28.04.2018)Взаимодействие с миром самонастройки и управления, http://west-evolution.narod.ru/71_self_tuning.htm (дата доступа 28.04.2018)Воропаев С. Н. Менеджмент: учебное пособие / С. Н. Воропаев, В. Д. Ермохин; Международная ассоциация «Агрообразование». - Москва: Колос, 2017. - 246 стрВолосский А. Мотивация и стимуляция труда; Техносфера - Москва, 2012. - 496 c.Дейнека А.В., Беспалько В.А. Управление человеческими ресурсами. — М.: Дашков и К°, 2013 г. — 392 с.Зайцев, Г. Г. Управление человеческими ресурсами: учебник для бакалавриата: рекомендовано методсоветом по направлению/ Г. Г. Зайцев, Г. В. Черкасская, М. Л. Бадхен. - М.: Академия, 2014. - 304 с. Карасев М.А. Персонал организации: понятие, структура и методы управления, Интернет журнал «Науковедение», том 7, № 5 (2016 год), URL статьи: http://naukovedenie.ru/PDF/57EVN515.pdf(дата доступа 28.04.2018)6 основных правил тайм-менеджмента , http://bbcont.ru/business/6-osnovnyh-pravil-taim-menedzhmenta.html (дата доступа 28.04.2018)Интернет-курс по дисциплине тайм-менеджмент , http://www.e-biblio.ru/book/bib/06_management/taim_menegment/sg.html (дата доступа 28.04.2018)Взаимодействие с миром самонастройки и управления, http://west-evolution.narod.ru/71_self_tuning.htm (дата доступа 28.04.2018)Воропаев С. Н. Менеджмент: учебное пособие / С. Н. Воропаев, В. Д. Ермохин; Международная ассоциация «Агрообразование». - Москва: Колос, 2017. - 246 стрВолосский А. Мотивация и стимуляция труда; Техносфера - Москва, 2012. - 496 c.Дейнека А.В., Беспалько В.А. Управление человеческими ресурсами. — М.: Дашков и К°, 2013 г. — 392 с.Зайцев, Г. Г. Управление человеческими ресурсами: учебник для бакалавриата: рекомендовано методсоветом по направлению/ Г. Г. Зайцев, Г. В. Черкасская, М. Л. Бадхен. - М.: Академия, 2014. - 304 с. Карасев М.А. Персонал организации: понятие, структура и методы управления, Интернет журнал «Науковедение», том 7, № 5 (2016 год), URL статьи: http://naukovedenie.ru/PDF/57EVN515.pdf(дата доступа 28.04.2018)Формы оплаты труда и системы в Российской Федерации, http://fpolis.ru/pravo/formy-oplaty-truda-i-sistemy-oplaty-truda-v-ros.html (дата доступа 28.04.2018) Изменения в оплате труда в 2018 году, http://center-yf.ru/data/Kadroviku/sistema-oplaty-truda-2018.php (дата доступа 28.04.2018) Положение об оплате труда 2018: изменения, https://fd.ru/articles/158357-polojeniya-ob-oplate-truda-rabotnikov-2018-obrazets-i-instruktsiya-po-sostavleniyu-qqq-16-m12 (дата доступа 28.04.2018)