учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

В типовой конфигурации для данного справочника предусмотрена возможность произвольного объединения элементов в группы и подгруппы.
При помощи данного справочника можно просмотреть историю периодических реквизитов элемента справочника (сотрудника), получить информацию по выбранному сотруднику или по всем сотрудникам организации, оформить документы по учету кадров, а также сформировать ряд форм налогового учета по доходам сотрудника.


Рис. 3.4. Справочник «Сотрудники»

«Банки» (рис. 3.5) предназначен для хранения списка банков, которые используются при указании банковских реквизитов нашей организации, и банковских реквизитов контрагентов, хранящихся в справочнике «Контрагенты». В справочнике хранятся только сведения о банках, которые используются для подстановки банковских реквизитов в печатные формы документов.
Этот справочник в ООО «Предприятие «ЦСГ» может быть организован двухуровневым, что позволит объединять банки в произвольные группы.


Рис. 3.5. Справочник «Банки»

«Виды начислений (выплат)» (рис. 3.6) предназначен для ведения списка видов доходов, начисляемых сотрудникам организации, (заработной платы, вознаграждений, пособий и.т.д.). Используется для ведения аналитического учета на счетах 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и ДФЛ «Доходы физических лиц». Выбор вида начислений, к которому относится начисленный доход, производится в форме документа «Начисление заработной платы».


Рис. 3.6. Справочник «Виды начислений»

«Налоги и отчисления» (рис. 3.7) содержит список налогов и фондов, используемый при расчете заработной платы и при составлении регламентированной отчетности в ООО «Предприятие «ЦСГ», а также информацию о каждом виде отчислений и налогов: регистрационный номер плательщика, срок уплаты, ставка, банковские реквизиты и балансовый счет по учету расчетов. Данная информация используется при расчете сумм налога и оформлении банковских документов.
Справочник «Налоги и отчисления» поставляется заполненным отдельными видами налогов, взносов, сборов, для каждого из которых указаны:
Условный буквенный код;
Наименование;
Ставка налога или тариф страховых взносов;
Счет бухгалтерского учета расчетов по данному налогу и объекты аналитического учета для указанного счета.

Рис. 3.7. Справочник «Налоги и отчисления»

«Подразделения» (рис. 3.8) содержит список структурных подразделений, сотрудникам которого начисляется заработная плата.

Рис. 3.8. Справочник «Подразделения»

До момента начала регистрации бухгалтерских операций с помощью программы «1С: Бухгалтерия 7.7», необходимо один раз вручную ввести начальные данные - входящие остатки и по счетам, в дальнейшем они формируются автоматически.
Для удобства работы ввод остатков производится на начало отчетного периода – года, квартала или месяца. Датой операции ввода остатков является дата последнего календарного дня, предшествующего дате начала отчетного периода.
Остатки вводятся операциями, содержащими проводки в корреспонденции со вспомогательным балансовым счетом 00.

Начальный этап является периодическим и включает:
- ввод в информационную систему данных с бухгалтерских первичных документов (эта операция реализуется функцией «Журнал хозяйственных операций», который может создаваться по каждой задаче, а затем интегрироваться в сводном журнале);
- ввод в систему информации о других выполненных хозяйственных операциях;
- выполнение корректировки и заполнение базы данных

В состав входных документов по учету труда и заработной платы в ООО «Предприятие «ЦСГ» входят:
Приказа о приеме на работу - форма Т-1 (Прил.1), сформированный в программе «1С: Бухгалтерия» электронный документ представлен на рис. 3.9;
Приказ об изменении окладов (рис. 3.10);
Приказ об увольнении (Прил. 13);
Приказ о кадровых изменениях (Прил.14) ;



Рис. 3.9. Приказ о приеме на работу


Рис. 3.10. Приказ об изменении оклада

Основной этап, также как и начальный является периодичным. Связан с окончанием отчетного периода, а при учете труда и заработной платы - окончанием расчетов по оплате труда и завершением работы с программой.
Основной этап включает в себя:
Формирование оборотно-сальдовой ведомости
Формирование оборотно-сальдовой ведомости по счету 70;
Формированием расчетной ведомости;
Формированием платежной ведомости;
Формированием расчетных листков;
Формированием расходного кассового ордера;
Формирование регистра учета расходов по оплате труда
Формированием отчета «Анализ счета 70»;
Формированием «Карточки счета 70».

Расчетная ведомость и расчетные листки формируются в форме документов «Начисление заработной платы и «Выплата зарплаты» или в журнале «Учет заработной платы» (меню «Журналы-зарплата»).
Расчетная ведомость (рис. 3.11) и расчетные листки (рис. 3.12) формируются, если в журнале выбран документ «Начисление зарплаты». Эти документы формируются для всех сотрудников, которые указаны в ведомости (рис. 3.13)


Рис. 3.11. Учет заработной платы



Рис. 3.12. Расчетные листки




Рис. 3.13. Расчетная ведомость

Для оформления операций по выплате сотрудникам аванса и заработной платы по платежной ведомости в ООО «Предприятие «ЦСГ» в типовой конфигурации программы «1С: Бухгалтерия 7.7» предназначен документ «Выплата зарплаты». В поле «На выплату» выбирается вид выплаты: «зарплата» или «аванс».
При формировании платежной ведомости на выдачу аванса, в реквизите «в размере» задается сумма аванса в процентах от оклада и при заполнении табличной части с помощью кнопки «Заполнить» сумма аванса рассчитывается автоматически (рис. 3.14 – 3.15).


Рис. 3.14. Платежная ведомость

Рис. 3.15. Фрагмент платежной ведомости

В отличие от большинства других участков учета, когда при проведении документов соответствующие операции одновременно отражаются и в бухгалтерском и в налоговом учете, расходы на оплату труда отражаются в ООО «Предприятие «ЦСГ» в налоговом учете с помощью специализированного документа «Расходы на оплату труда», который формируется в конце каждого месяца. С помощью данного документа отражаются затраты, относящиеся к расходам на оплату труда при расчете налога на прибыль. Произведенные в течение месяца расходы отражаются, как правило, одним общим документом (рис. 3.16-3.17). Данный документ можно сформировать автоматически.


Рис. 3.16. Регистр учета «Расходы на оплату труда»


Рис. 3.17. Просмотр документа «Расходы на оплату труда»

Расходный кассовый ордер в ООО «Предприятие «ЦСГ» используется для выдачи наличных денег из кассы. Основанием для составления расходного кассового ордера может быть платежная ведомость (при выдаче заработной платы), записка – расчет бухгалтера по учету расчетов с персоналом по оплате труда (при выдаче депонированной заработной платы). В машинной форме документа заполняются все необходимые реквизиты и формируются проводки кредиту 50 «Касса» и по дебету корреспондирующих счетов.

3. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ В ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ «ЦСГ»

3.1. Современное состояние аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Предприятие «ЦСГ» являлось установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Основные задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Предприятие «ЦСГ»:
оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.
План и программа аудита. Аудиторская проверка была спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования определялась стратегия и тактика аудита, сроки его проведения; разрабатывался общий план и программа аудита.
Аудитор при выполнении вышеуказанных работ руководствовался правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита". В последнем п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл. 3), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Таблица 2
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам
с персоналом в ООО «Предприятие «ЦСГ»
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Проверяемая организация |ООО «Предприятие «ЦСГ» |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|Период аудита |с 1.01.06 по 31.12.06 |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|Руководитель аудиторской группы |Петров П.Н. |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|Планируемый аудиторский риск |7% |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|Планируемый уровень существенности|1) качественно - соответствие|
| |действующему законодательству |
| |2) количественно - 1,5% |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|Планируемые виды работ | Период | Исполнители |
| | проведения | |
|——————————————————————————————————|——————————————————|—————————————————|
|1. Аудит оформления первичных| 5.10.07 |Петров П.Н. |
|документов | |Самарин В.И. |
|——————————————————————————————————|——————————————————|—————————————————|
|2. Аудит системы начислений| 5.10.07 |Петров П.Н. |
|заработной платы | |Самарин В.И. |
|——————————————————————————————————|——————————————————|—————————————————|
|3. Аудит обоснованности льгот| 7.10.07 |Петров П.Н. |
|и удержаний из заработной платы | |Самарин В.И. |
|——————————————————————————————————|——————————————————|—————————————————|
|4. Аудит тождественности| 8.10.07 |Петров П.Н. |
|показателей бухгалтерской| |Самарин В.И. |
|отчетности и регистров| | |
|бухгалтерского учета | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Методы получения аудиторских доказательств. При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда в ООО «Предприятие «ЦСГ» использовались следующие методы и приемы:
проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов в ООО «Предприятие «ЦСГ» (пересчет) использовался для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволила аудитору осуществить контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией ООО «Предприятие «ЦСГ», и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение использовалось для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда и бюджетом.
Устный опрос использовался в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Предприятие «ЦСГ», а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволила аудитору убедиться в реальности определенного документа. В данном случае выбирались определенные записи в бухгалтерском учете и прослеживалось отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен был подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание использовалось при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге в ООО «Предприятие «ЦСГ», обращалось внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры использовались в ООО «Предприятие «ЦСГ» при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.
Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения в ООО «Предприятие «ЦСГ» осуществлялось согласно Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности", который определяет, что аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда мы начинали с установления тождества учетных и отчетных данных согласно схемы на рис. 3.
Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив доказательства о тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор приступил к проверке правильности начисления заработной платы. Затем изучалось наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.
Проверке подвергались табели учета рабочего времени, приказы, путевые листы, расчетные и расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др. Обращалось внимание на:
- полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов;
- наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ;
- неоговоренные исправления и подчистки.

————————————————————————————————————————————————————————————
| Баланс - соответствующая строка и графа |
————————————————————————————————————————————————————————————
V
————————————————————————————————————————————————————————————
| Главная книга - сальдо счета 70 на начало |
| и конец отчетного периода |
————————————————————————————————————————————————————————————
V
————————————————————————————————————————————————————————————
| Регистр синтетического учета счета 70 - сальдо счета 70 |
| на конец отчетного периода |
————————————————————————————————————————————————————————————
V
————————————————————————————————————————————————————————————
|Сводка расчетно - платежных ведомостей - итог сумм к выплате|
————————————————————————————————————————————————————————————
V
—————————————————————————————————————————————————————————————
| Расчетно-платежные ведомости - итог сумм к выплате |
| по всем ведомостям |
—————————————————————————————————————————————————————————————
V
—————————————————————————————————————————————————————————————
| Лицевые счета - итог сумм к выплате по всем счетам |
—————————————————————————————————————————————————————————————
Рис. 3. Последовательность проведения аудита труда и его оплаты в ООО «Предприятие «ЦСГ»

Аудитор выяснял, нет ли случаев включения в табель учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ. Таких нарушений в ходе проверки не установлено.
Расчетно-платежные и платежные ведомости подвергались счетной проверке, что позволило бы выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств. Таких нарушений в ходе проверки не установлено.
Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. Размер выборки аудитор определяет исходя из программы проверки и конкретных условий. Однако целесообразно, чтобы в выборку были включены расчеты с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов оплат и удержаний.
В ходе проверки аудитор выбрал все личные дела и лицевые счета конкретных работников ООО «Предприятие «ЦСГ» и проверял соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При этом проверялось соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству.
Аудитор устанавливал идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверить правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы. Таких нарушений в ходе проверки в ООО «Предприятие «ЦСГ» не установлено.
Проверяя правильность и обоснованность начисления премий в ООО «Предприятие «ЦСГ», аудитор сопоставлял информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Например, аудитором установлено, что сотруднику ООО «Предприятие «ЦСГ» Шилову А.П. в октябре 2007 года начислена премия по результатам деятельности в отчетном периоде при отсутствии у него рабочих дней в этом периоде. Это является явным нарушением методологии учета труда и его оплаты.
При проверке оплаты за время отпуска в ООО «Предприятие «ЦСГ»» аудитором обращалось внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. Для получения аудиторами доказательств были составлены альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников. Нарушений в этой области учета не установлено.
Правильность начислений доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) в ООО «Предприятие «ЦСГ» устанавливалась проверкой соответствия данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат. Нарушений в этой области учета не установлено.
При проверке аудитором обращалось внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8).
В ООО «Предприятие «ЦСГ» на каждого работника заполняется личная карточка (форма N Т-2).
При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера в ООО «Предприятие «ЦСГ» аудитор выборочно проверял наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.
Далее проверялось соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату проверялось:
сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;
данные форм N Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;
данные журнала-ордера (ж/о) N 10 и данные расчетно-платежной ведомости;
суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных ж/о N 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;
соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной платы.
На втором этапе аудита труда и его оплаты в ООО «Предприятие «ЦСГ» проверялась правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам.
Так как в ООО «Предприятие «ЦСГ» принята повременная форма оплаты труда, то аудитором анализировался табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы N Т-12 и N Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами, форма которых утверждена постановлением Госкомстата России от 5.01.04 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". В ООО «Предприятие «ЦСГ» учет использования рабочего времени ведется в табеле учета рабочего времени по форме Т-13. В ходе проведения аудита установлено, что данный документ в ООО «Предприятие «ЦСГ» оформляется не в полном объеме и с нарушениями. В частности, в табеле учета рабочего времени не указываются опаздывающие работники, не указываются прогулы работников ООО «Предприятие «ЦСГ». Это является нарушением в ведении учета труда и его оплаты.
Далее аудитору нужно было проверить правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) в ООО «Предприятие «ЦСГ» утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания.
Далее производилась сверка с суммами, отраженными в форме N Т-49.
На следующем этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам ООО «Предприятие «ЦСГ» проверялась обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты - собственно оплата труда, начисленная на основании окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ. Дополнительные выплаты - выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).
При проверке начисления премий аудитор имел в виду, что они могут быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в ООО «Предприятие «ЦСГ» системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. В ООО «Предприятие «ЦСГ» положение о премировании не разработано. Премии начисляются согласно распоряжения директора ООО «Предприятие «ЦСГ».
Премии, носящие единовременный характер, в ООО «Предприятие «ЦСГ» выплачиваются за счет чистой прибыли организации.
Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Предприятие «ЦСГ» являлась проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработной платы удержан налог на доходы физических лиц, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делалась выборочно, по конкретным сотрудникам, особенно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверялось наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета. В данной области учета нарушений не установлено.
Для установления законности предоставления льгот по налогу на доходы физических аудитор в ходе проверки убедился в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы:
- заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев;
- документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире).
Затем проверялась правильность определения совокупного дохода физических лиц, применения налоговых льгот и ставок подоходного налога в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получающих выплаты на основании договоров гражданско-правового характера. При проверке совокупного дохода работников ООО «Предприятие «ЦСГ» устанавливалась полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами, и т.п.). В ходе проведения аудита данной области учета в ООО «Предприятие «ЦСГ» отклонений не выявлено.
Сведения о начислениях, удержаниях и выплатах заработной платы в ООО «Предприятие «ЦСГ» содержатся в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49).
Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49) в ООО «Предприятие «ЦСГ» служит для:
- начисления заработной платы по всем основаниям;
- отражения удержаний из заработной платы;
- расчета суммы, причитающейся к выдаче работникам предприятия или отдельного структурного подразделения.
Одновременно расчетно-платежная ведомость в ООО «Предприятие «ЦСГ» является и оправдательным документом, подтверждающим факт выплаты заработной платы.
Ведомость составляется в бухгалтерии ООО «Предприятие «ЦСГ» в одном экземпляре, который подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия и служит в качестве кассового документа, на основании которого производится выдача заработной платы работникам.
В ходе проверки аудитор обращал внимание на правильность корреспонденции счетов при оформлении операций по начислению и удержанию из зарплаты.
Расчеты с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) в ООО «Предприятие «ЦСГ» отражаются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в ООО «Предприятие «ЦСГ» показывают суммы:
суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу и других источников;
суммы оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемые один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";
начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
начисленных доходов от участия в капитале организации и др. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в ООО «Предприятие «ЦСГ» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и др., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются в ООО «Предприятие «ЦСГ» по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".
Аналитический учет на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется в ООО «Предприятие «ЦСГ» по каждому работнику организации.
В бухгалтерском учете организаций делаются следующие записи по начислению и выплате оплаты труда работников:
Д 20 "Основное производство" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена оплата труда работников в составе расходов по обычным видам деятельности;
Д 96 "Резервы предстоящих расходов" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена оплата труда за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работников и резерва вознаграждений за выслугу лет;
Д 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены пособия по социальному страхованию (больничный лист);
Д 20 "Основное производство" - К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - начислен единый социальный налог с сумм выплат, причитающихся работникам;
Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по подоходному налогу" - удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда работников;
Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К 50 "Касса" - выплачена заработная плата работникам наличными через кассу организации;
Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - произведены удержания из заработной платы работников в пользу третьих лиц (алименты);



Описание использованных аудиторских процедур и их результатов
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
| N | Перечень | Объем | Техника исполнения | Характер |
|п/п| аудиторских | информации | | установленных |
| | процедур | | | нарушений |
|———|———————————————————|—————————————|—————————————————————————————|——————————————————|
|1 |Проверка наличия|За 2007 г. |Последовательно просматривают|Отсутствует |
| |штатного | |все приказы об изменениях|коллективный |
| |расписания, | |штатного расписания,|договор |
| |коллективного | |изменения (дополнения)| |
| |договора, положений| |к положению о премировании | |
| |о премировании | | | |
|———|———————————————————|—————————————|—————————————————————————————|——————————————————|
|2 |Проверка оформления|За первое |Последовательно просматривают|Отсутствуют |
| |учетных первичных|полугодие |все платежные ведомости за|приказы |
| |документов, |2007 г. |период, предусмотренный|на замещение|
| |служащих основанием| |выборкой, и выясняют: |первых лиц |
| |отражения в учете| |1) имеется ли подпись| |
| |операций по оплате| |руководителя и главного| |
| |труда | |бухгалтера; | |
| | | |2) в случаях временной| |
| | | |подмены первых лиц| |
| | | |уполномоченными, на которых| |
| | | |возложены обязанности| |
| | | |письменным распоряжением| |
| | | |руководителя предприятия, нет| |
| | | |ли платежных ведомостей| |
| | | |с подписями этих лиц более| |
| | | |раннего (позднего) срока, чем| |
| | | |дата их назначения | |
|———|———————————————————|—————————————|—————————————————————————————|——————————————————|
|3 |Установление |Папка справок|Последовательно сверяют|Отсутствуют |
| |полноты документов| |льготы, указанные в лицевых|заявления |
| |для предоставления| |счетах, и наличие справок|работников |
| |льгот персоналу| |по каждому из работников|о предоставлении|
| |предприятия | |в проверяемом периоде |им льгот |
| |и выплаты пособий | | | |
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - произведены удержания из заработной платы работников в пользу организации (по возмещению материального ущерба);
Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам" - задепонированы начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы.
В ООО «Предприятие «ЦСГ» для учета удержаний из зарплаты используются счета:
68 - налог на доходы физических лиц;
71 - своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;
73 - за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;
76 - по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.
Соблюдая принцип существенности, используя все вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, аудитором выражено мнение для составления условно положительного аудиторского заключения.

3.2. Совершенствование аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Предприятие «ЦСГ» являлось установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Основными задачами аудита труда и его оплаты в ООО «Предприятие «ЦСГ» были:
оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению
Аудитор при выполнении вышеуказанных работ руководствовался правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита".
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда в ООО «Предприятие «ЦСГ» использовались следующие методы и приемы:
проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения в ООО «Предприятие «ЦСГ» осуществлялось согласно Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности", который определяет, что аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В ходе проведения аудита труда и его оплаты в ООО «Предприятие «ЦСГ» аудитором установлены следующие нарушения методологии учета труда и его оплаты.
Проверяя правильность и обоснованность начисления премий в ООО «Предприятие «ЦСГ», аудитор сопоставлял информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Например, аудитором установлено, что сотруднику ООО Шилову А.П. в октябре 2007 года начислена премия по результатам деятельности в отчетном периоде при отсутствии у него рабочих дней в этом периоде. Это является явным нарушением методологии учета труда и его оплаты.
В ходе проведения аудита установлено, что первичные документы учета рабочего времени в ООО «Предприятие «ЦСГ» оформляется не в полном объеме и с нарушениями. В частности, в табеле учета рабочего времени не указываются опаздывающие работники, не указываются прогулы работников ООО «Предприятие «ЦСГ». Это является нарушением в ведении учета труда и его оплаты.
В ООО «Предприятие «ЦСГ» положение о премировании не разработано. Премии начисляются согласно распоряжения директора предприятия.
Руководству ООО «Предприятие «ЦСГ» необходимо обратить внимание на отмеченные аудитором недостатки в ведении учета труда и его оплаты.
Сотрудникам бухгалтерии необходимо тщательно оформлять первичные документы по учету труда и его оплаты в соответствии с требованиями законодательств РФ.
Руководству ООО необходимо разработать и утвердить положение о премировании в ООО «Предприятие «ЦСГ».
Соблюдая принцип существенности, используя все вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, аудитором выражено мнение для составления условно положительного аудиторского заключения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важнейшим условием организации общественного производства является установление меры труда и меры его оплаты. Увеличивая количество и повышая качество труда, каждый трудящийся не только обеспечивает повышение своего материального благосостояния, но и активно участвует в совершенствовании всего общественного производства. Основной формой распределения по труду является заработная плата.
Организация, нормирование и оплата труда занимают важное место в обеспечении эффективного планирования общественного производства. Осуществляемая в стране кардинальная реформа экономики, направленная на развитие рыночных отношений, создание условий для хозяйственной самостоятельности предприятий, роста их ответственности и заинтересованности в высоких результатах производства, предъявляет новые требования к организации труда.
При выборе системы оплаты труда целесообразно учитывать форму собственности, величину предприятия, его структуру, характер производимой продукции (услуг), а также особенности доминирующих в коллективе ценностей и целей. При этом необходимо, прежде всего, иметь в виду функциональные обязанности руководителей. Их главная задача заключается в том, чтобы обеспечить неуклонный рост объема производства (услуг) высококачественной продукцией при минимальных затратах ресурсов на основе ускорения научно-технического прогресса, использования передового опыта. В центре внимания руководителей должны быть вопросы социального развития коллектива, условия труда и быта работников.
Кроме того, решая вопросы оплаты труда, нужно иметь в виду следующие четыре фактора:
финансовое положение предприятия;
уровень стоимости жизни;
уровень заработной платы, которую выплачивают конкуренты за такую же работу;
рамки государственного регулирования в этой области.
Проблема учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда достаточно актуальна, так как в условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки, защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда. В действующей системе организации труда определена двуединая задача: с одной стороны, предоставление предприятиям значительных прав в выборе форм оплаты труда, установлении режима работы и др., а с другой – обеспечение механизма защиты работников, в частности по нижнему уровню оплаты труда, минимальной продолжительности трудового отпуска, льготам для отдельных категорий персонала, максимальной продолжительности рабочего дня. Одновременно сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений, устанавливающие нормы, обязательные для каждого предприятия независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы. Относится это и к учету труда и его оплаты, который должен быть строго документальным, достоверным и во многом единообразным на всей территории страны.
В ходе написания данной работы нами были установлены следующие нарушения методологии учета труда и его оплаты в ООО «Предприятие «ЦСГ».
Проверяя правильность и обоснованность начисления премий в ООО «Предприятие «ЦСГ», мы сопоставляли информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Например, в ходе написания работы установлено, что сотруднику ООО Шилову А.П. в октябре 2008 года начислена премия по результатам деятельности в отчетном периоде при отсутствии у него рабочих дней в этом периоде. Это является явным нарушением методологии учета труда и его оплаты.
В ходе написания работы установлено, что первичные документы учета рабочего времени в ООО «Предприятие «ЦСГ» оформляется не в полном объеме и с нарушениями. В частности, в табеле учета рабочего времени не указываются опаздывающие работники, не указываются прогулы работников ООО. Это является нарушением в ведении учета труда и его оплаты.
В ООО «Предприятие «ЦСГ» положение о премировании не разработано. Премии начисляются согласно распоряжения директора ООО.
Построение организации труда на основе достижений современной науки и передовой практики - насущная потребность трудящихся, ибо в этом случае достигается не только экономия рабочего времени и рост производительности труда, что само по себе важно, но также должно происходить облегчение и гуманизация труда, повышение его содержательности, оздоровление условий на производстве, а также создание обстановки для развития трудовой активности и творческой инициативы работников.
Разработка структуры заработной платы является обязанностью отделов управления трудовыми ресурсами. Структура заработной платы в организации определяется с помощью анализа уровня заработной платы, условий на рынке труда, а также производительности и прибыльности предприятия. Помимо зарплаты организация предоставляет своим работникам различные дополнительные льготы: оплаченные отпуска, оплата больничных листов, страхование здоровья и лечения, ссуды с пониженной процентной ставкой и т.д.
Система оплаты труда должна быть гибкой, стимулировать повышение производительности труда, обладать достаточным мотивационным эффектом. Рост оплаты труда не должен опережать темпов роста производительности, эффективности. Гибкость системы оплаты труда - в том, что определенная часть заработка ставится в зависимость от общей эффективности работы предприятия, и если работник допустил ошибку, он должен расплачиваться за нее.
В современных условиях для стимулирования повышения эффективности и производительности необходимо менять не только систему оплаты труда, но и сам подход к ее формированию, нужны иные психологические установки, мышление и шкала оценок.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция РФ
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2007 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 14, 22, 23 июля 2009 г.)
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ТК РФ) (с изменениями от 22, 23 июля 2009 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 22, 23 июля 2009 г.)
Федеральный закон от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" (с изменениями от 20 мая 2002 г., 10 января 2003 г., 9 мая, 26 декабря 2005 г.) (утратил силу с 06.10.2007)
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 3 ноября 2007 г.)
Закон РФ от 11 марта 1992 г. N 2490-I "О коллективных договорах и соглашениях" (с изменениями от 24 ноября 1995 г., 1 мая 1999 г., 30 декабря 2001 г., 29 июня 2004 г.) (утратил силу с 06.10.2007)
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г.)
Постановление Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. N 225 "О трудовых книжках" (с изменениями от 6 февраля 2004 г., 1 марта, 19 мая 2009 г.)
Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"
Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. N 835 "О первичных учетных документах"
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2007 г.)
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2007 г.)
Бехтерева Е.В. Оформление первичных учетных бухгалтерских документов при совершении различных хозяйственных операций. Документация по учету кадров расчетов с персоналом // Горячая линия бухгалтера, N 9-10, май 2008 г.
Бычкова С.М., Фомина Т.Ю., Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости, N 12, декабрь 2007.
Верховцев А.В. Заработная плата. - М.: Инфра-М, 2007.
Владимиров А.В. Возврат сумм заработной платы работником при его увольнении с работы – бухгалтерские и налоговые аспекты // Консультант бухгалтера, N 1, январь 2005 г.
Власова В.М. Первичные документы. - М.: Финансы и статистика, 2009.
Войко А. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 15, апрель 2008 г.
В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. - М.: Республика, 2009.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Инфра-М, 2008.
Данилан А.А. Бухгалтерский учет на предприятиях. – 6-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2008.
Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – 4-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2008.
Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет.- М.: Финансы и статистика, 2008.
Корнийчук Г.А. Прием и увольнение работников. Новые правила в ТК РФ. – М.: Банки и биржи, 2009.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики. – М.: Известия, 2009.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2009.
Климова М.А. Вопросы учета кадров, труда и расчета заработной платы // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, N 6, июнь 2009 г.
Крашенинникова М.С. Оплата труда. - М.: Приор, 2009.
Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. - М.: Приор, Экспертное бюро-М, 2009.
Лепехина И.Л. Бухгалтерский учет: проверка правильности ведения. - М.: Юстицинформ, 2008.
Малышев Р.Н. Теория бухгалтерского учета. - М. Финансы и статистика, 2009.
Маслова Т.С. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, N 11, июнь 2008 г.
Михайлов И. За отпуск заплатит... работник: удержание за неотработанные дни предоставленного отпуска // Новая бухгалтерия, выпуск 10, октябрь 2007 г.
Пшенко А. Кадровые документы имеют социальное значение // Кадровик. Кадровое делопроизводство, N 6, июнь 2009 г.
Радостовец В.К., Продан Л.Г. Бухгалтерский учет в основных отраслях народного хозяйства. - М.: Юрайтиздат, 2007.
Фомичева Л.П. Азы учета под руководством профессионалов. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. – М.: Республика, 2009.
Шишкин А.К. Учет, анализ и аудит на предприятии. - М.: Аудит, 2008.








ПРИЛОЖЕНИЯ














3





110



Учет затрат на производство

Сводный учет, финансовая отчетность

Учет труда и заработной платы

Учет кассовых и расчетно-финансовых операций

Отчет в налоговую службу

Справочник «Контрагенты»

Справочник «Сотрудники»

Справочник «Статьи затрат на производство»

БД переменной информации

Справочник «Налоги и отчисления»

Приказ о приеме на работу

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70

Расчетно-платежная ведомость

Табель учета рабочего времени

Справочник «Виды начислений (выплат)»

Приказ о предо-ставлении отпуска

Справочник «Банки»

Анализ счета (по счету 70)

Карточка счета (по счету 70

Отчет в ПФ

Справочник «Подразделения»


Трудовой договор


1.Корректировка справочников

БД налоги и отчисления

БД банков

БД справочников

БД сотрудников

Приказ о приеме на работу

БД виды начислений

Приказ о предоставлении отпуска

Записка-расчет

БД переменной информации

Приказ об увольнении

2.Ввод переменной информации и корректировка справочников

Журнал хозяйственных операций



БД справочников

БД переменной информации

3.Обработка информации

БД справочников

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 70

Карточка счета 70

Анализ счета 70

Расчетная, платежная ведомости

БД переменной информации

Сводная БД