Учет, контроль и анализ экспортных операций

По договору АО «Корпорация экспорта Республики Татарстан» должна внести предоплату за товар в размере 40% от общей суммы, т.е. 40 тыс. долларов США.
16.08.2018 года отражен аванс в размере 40 тыс. долл. США. Курс ЦБ РФ на 16.08.2018 года составляет 43,8509 руб. за 1 доллар.
Дт 60 Кт 52 – 1754036 руб. (40 000 * 43,8509)
В сентябре происходит получение товара от поставщика и окончательный расчет за товар. 09.09.2018 года была зарегистрирована таможенная декларация, это значит, что право собственности перешло к организации АО «Корпорация экспорта Республики Татарстан».
Оплата таможенного сбора в размере 7 тыс. руб.
Сумма НДС, оплаченного при ввозе товаров, составила 829556,91 руб. ((100 тыс. долл. * 43,8919 руб./долл. + 219459,50 руб.) х 18%).
За хранение, погрузку, разгрузку и доставку товаров АО «Корпорация экспорта Республики Татарстан» провела оплату в размере 135 тыс. руб. Основываясь на учётной политике АО «Корпорация экспорта Республики Татарстан». Данные расходы относят на стоимост импортируемого товара.
09.09.2018 года бухгалтер АО «Корпорация экспорта Республики Татарстан» сделал следующие проводки:
Дт 76 Кт 51 – 219459,50 руб. – оплачена ввозная таможенная пошлина на импортную операцию;
Дт 76 Кт 51 – 7 тыс. руб. – оплачен таможенный сбор;
Дт 68 НДС Кт 51 – 829556,91 руб. – отражена оплата НДС за ввоз на территорию РФ импортного товара;
Дт 19 Кт 68 НДС» - 829556,91 руб. – отражен оплаченный НДС за ввоз на территорию РФ импортного товара;
Дт 76 Кт 51 – 135 тыс. руб. – перечислена оплата за хранение, погрузку, разгрузку и доставку товара;
Дт 41 Кт 60 - 4387550 (1754036 руб. +(100 тыс. долл. * 60% (остаток стоимости товара)* 43,8919 руб./долл.)) – отражен учет ппоступившего импортного товара;
Дт 60 Кт 60 - 1754036 руб. – отражен зачет аванс, который был ранее оплачен поставщику;
Дт 41 Кт 76 – 361459,50 руб. (219459,50 + 7000 + 135000) – формирвоание стоимости товара: включение в стоимость таможенных платежей и затрат на хранение, погрузку, разгрузку и доставку;
Дт 68 Кт 19 - 829556,91 руб. – принят к вычету уплаченный НДС при ввозе импортных товаров;
На дату оплаты товаров определяют курсовую разницу.
ООО «Близнецы» перечислило поставщику оплату в размере 60% стоимости товаров 11.09.2018 года. Курс стоимости доллара США на 11.09.2016 года составил 43,9014 руб./евро. Бухгалтер определил курсовую разницу и составил бухгалтерскую справку.
В учете делаются следующие проводки:
Дт 60 Кт 52 - 2634084 (100000 долл.* 60% х 43,9014 руб./ долл.) – перечислена оставшаяся часть оплаты за товар;
Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 60 - 570 руб. (1000000* 70% (43,9014 руб./долл. – 43,8919 руб./долл.)) – учтена отрицательная курсовая разница.
В налоговом учете полученная курсовая разница учитывается в составе внереализационных расходов.
Проведенный анализ во второй главе работы показал, что организация бухгалтерского учета в АО «Корпорация экспорта Республики Татарстан» осуществлется на основании законодательства.

2.3. Налоговый учет экспортных операций в АО «Корпорация экспорта Республики Татарстан»

АО «Корпорация экспорта Республики Татарстан» применяет традиционную систему налогообложения. При общей системе налогообложения важно сформировать правильную учетную политику, которая позволит не только не переплатить налоги, но и произвести возмещение из бюджета там где это возможно по законодательным нормам.
При разработке учетной политики организации в целях налогообложения организация руководствуется Налоговым кодексом РФ (НКРФ) для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость [8].
В учетной политике для целей налогообложения по НДС определено:
Моментом для подтверждения нулевой ставки НДС является последнее число квартала, в котором собран пакет документов для подтверждения права применить ставку НДС 0%.
Организация применяет только одну ставку НДС 0% и не ведет раздельный учет для формирования доходов и расходов по деятельности.
Налоговый вычет по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам применяется в квартале, в котором подтверждено право применять ставку НДС 0%.
Счета-фактуры подписывает генеральный директор. Книга покупок, книга продаж формируются с использованием программы бухгалтерского учета.
Документы, подтверждающие применение ставки по НДС 0% в налоговую инспекцию, предоставляет генеральный директор.
В учетной политике для целей налогообложения по налогу на прибыль определено:Подтверждением расходов налогового учета являются первичные учетные документы.
Состав регистров налогового учета определен регистрами учета по налогу на прибыль программы «1С-предприятие 8.2», которые соответствуют требованиям главы 25 НК РФ.
Учетная политика, применяемая АО «Корпорация экспорта Республики Татарстан», соответствует требованиям бухгалтерского и налогового учета внешнеэкономической деятельности предприятия с соблюдением норм гражданского права.
Налог на добавленную стоимость
Тема НДС с экспортных операций является в России проработанной весьма средне. Дело в том, что для того, чтобы сформировать понимание, как именно относить НДС к вычету с экспортных товаров и как произвести возмещение НДС от ИФНС нужно очень хорошо разбираться в проблеме, иначе ИФНС может устроить не маленькие проблемы предприятию.
Согласно ст.165 Налогового кодекса РФ, для получения права на нулевую ставку НДС экспортер должен представить в налоговые органы документы, которые подтверждают экспорт товаров:
Контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара.
Выписка российского банка, которая свидетельствует, что выручка поступила на счет экспортера. Если по условиям контракта расчеты производятся наличными, то представляются выписка банка о внесении денег на счет и приходные кассовые ордера. Если же товары реализованы по обмену, необходимы документы, подтверждающие ввоз товаров и их оприходование.
Грузовая таможенная декларация (или ее копия) с отметками таможенных органов. При этом в первом разделе «Тип декларации» должен быть указан код, обозначающий экспорт товара, — 10. На обратной стороне – отметка ГТК России о выбытии товара за пределы РФ.
Документы, которые подтверждают вывоз товаров за границу. В зависимости от вида транспорта такими документами могут быть копии:
поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ или же коносамента, где в графе «Порт разгрузки» указан заграничный порт – если товары вывозятся морскими судами;
международной авиационной грузовой накладной с указанием иностранного аэропорта разгрузки–если товары вывозятся воздушным транспортом;
железнодорожных или автотранспортных накладных – если товары вывозятся железнодорожным или автомобильным транспортом.
Перечень документов является исчерпывающим, и налоговые органы не вправе расширять или сокращать его по своему усмотрению [15].
Все необходимые документы экспортер должен представить в течение 180 дней со дня оформления ГТД. Тогда товары будут считаться реализованными в последний день месяца, в котором собраны документы*. Если же экспортер по каким-либо причинам не уложится в этот срок, то на 181-й день ему придется начислить НДС по расчетной ставке 16,67% или 9,09%. Затем право экспортера на нулевую ставку налога может быть восстановлено, когда у него будут все документы, подтверждающие экспорт.
В течении квартала документы первичного учета заносятся в программу «1С-предприятие» для формирования данных по выручке, НДС, начисленный, НДС по материальным ценностям, услугам приобретенным. В конце квартала формируется книга покупок и книга продаж. Итоговые суммы за квартал, указанные в книге покупок и книге продаж соответствуют оборотам по кредиту счета 90.1 «Выручка», по дебету счета 90.3 «НДС», сумма НДС начисленный кредиту счета 68.02 «Учет расчетов по НДС», сумма НДС к возмещению дебету счета 68.02 и кредиту счета19 «НДС по приобретенным ценностям».

Вывод по второй главе:
Во второй главе курсовой работы проведено практическое и аналитической исследования на примере конкретного предприятия АО «Корпорация экспорта Республики Татарстан». Данная компания осуществляется внешнеэкономическую деятельность по оптовой торговле автомобильными запасными частями.
Организация и ведение бухгалтерского и налогового учета экспортной деятельности в АО «Корпорация экспорта Республики Татарстан» реализуется отделом бухгалтерии.
Сложность и многогранность оформления сделок по экспорту в Российской федерации требует максимально глубокого изучения всех правил их учета.
В силу своей деятельности АО «Корпорация экспорта Республики Татарстан» лишен большинства проблем, связанных с перевозкой товара за рубеж, однако и подтверждение оказания услуг иностранным партнерам требует определенных умений со стороны финансовой службы с целью недопущения ошибок и штрафов.
Таким образом, из изученного материала мы, в первую очередь, можем сделать вывод о том, что АО «Корпорация экспорта Республики Татарстан» ведет учет экспортных операций вполне корректно.
Во-вторых, делаем вывод о сложности работы с экспортом в России в целом, особенно если это не основная деятельность организации.
Раздельный учет для целей НЛС сравним с современным учетом ГОЗ. Он сопряжен с огромным количеством сложностей и рисков.
Бухгалтер, ведущий учет экспортных операций должен обладать действительно очень высокой квалификацией.



Заключение

В заключение приведенной курсовой работы можно сделать вывод, что все поставленные задачи выполнены и цель исследования достигнута.
На основании исследования в первой главе курсовой работы можно сделать вывод, что внешнеэкономическая деятельность предприятия представляет собой торговую деятельность предприятия с партнерами из других стран.
Вся внешнеэкономическая деятельность делится на два вида: экспорт и импорт. В процессе осуществления импортных операций предприятие закупает определенные товары у зарубежных партнёров. В процессе экспортной деятельности предприятие осуществляет продажу собственных товаров зарубежным партнерам.
Учет экспортной деятельности на предприятии осуществляется в двух аспектах: бухгалтерий и налоговый. Бухгалтерский учет экспортной деятельности регулируется федеральным законом № 402 «О бухгалтерском учете» и положениями о ведение бухгалтерского учета. Налоговый учет экспортной деятельности регулируется Налоговым кодексом РФ, Таможенным кодексом и прочими нормативными документами федерального и регионального значения.
Во второй главе курсовой работы проведено практическое и аналитической исследования на примере конкретного предприятия АО «Корпорация экспорта Республики Татарстан». Данная компания осуществляется внешнеэкономическую деятельность по оптовой торговле автомобильными запасными частями.
Организация и ведение бухгалтерского и налогового учета экспортной деятельности в АО «Корпорация экспорта Республики Татарстан» реализуется отделом бухгалтерии.
Сложность и многогранность оформления сделок по экспорту в Российской федерации требует максимально глубокого изучения всех правил их учета.
В силу своей деятельности АО «Корпорация экспорта Республики Татарстан» лишен большинства проблем, связанных с перевозкой товара за рубеж, однако и подтверждение оказания услуг иностранным партнерам требует определенных умений со стороны финансовой службы с целью недопущения ошибок и штрафов.
Таким образом, из изученного материала мы, в первую очередь, можем сделать вывод о том, что АО «Корпорация экспорта Республики Татарстан» ведет учет экспортных операций вполне корректно.
Во-вторых, делаем вывод о сложности работы с экспортом в России в целом, особенно если это не основная деятельность организации.
Раздельный учет для целей НЛС сравним с современным учетом ГОЗ. Он сопряжен с огромным количеством сложностей и рисков.
Бухгалтер, ведущий учет экспортных операций должен обладать действительно очень высокой квалификацией.
Список литературы

Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ.
О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок: Инструкция Банка России от 15.06.2004 № 117-И.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
Таможенный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 28.05.2003 № 61-ФЗ.
Таможенный кодекс Таможенного союза: Приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа Таможенного союза) на уровне глав государств от 27.11.2013 № 17.
МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» (The effects of changes in foreign exchange rates) [Электронный ресурс]. URL: www.onoufriev.narod.ru/msfo/ias21.htm (дата обращения: 08.04.2020).
О бухгалтерском учете: Федеральный закон N 402-ФЗ.
Об иностранных инвестициях в Российской Федерации: Федеральный закон от 09.07.1999 N 160-ФЗ.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Таможенный кодекс Таможенного союза: приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2013 N 17.
Горбатова Л.В., Макаревич М.Э., Михайленко Н.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / Л.В. Горбатова, М.Э. Макаревич, Н.В. Михайленко и др.; под ред. Л.В. Горбатовой.- М.: Волтерс Клувер.- 2016 г. - 544 с.
Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / В.Ф. Палий. - М.: РИОР.- 2015г. -303 с.
Аверчев И.В., Герасимова Е.Б., Гершун А.М. Учет по международным стандартам: учебное пособие / И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова, А.М. Гершун и др.; под ред. Л.В. Горбатовой. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет.- 2015 г.-616 с.
Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: учебное пособие / А.П. Бархатов.- М.: Дашков и К.- 2014г.
Кулинина Г.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С.Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций: учебное пособие / Г.В. Кулинина, Н.Т. Шалашова, С.Д.Юшкова. -М.: Бухгалтерский учет.- 2014 г.
Сергушенкова В.Ю. Принципы формирования оценки незавершенного производства и готовой продукции: научная статья/ Проблемы современной экономики. – 2014. – № 2. – С. 120 –123.
Семенихин В.В. Экспорт и импорт товаров, услуг, интеллектуальной собственности: учебное пособие /В.В. Семенихин. - М.: Эксмо.- 2013 г.
Козырина А.Н. Толковый словарь таможенного права: учебное пособие / Под ред. А.Н. Козырина. -М.: Городец.- 2012 г.









2



Главный бухгалтер

Зам. Гл. бухгалтера по налоговому учету

Начальник расчетного отдела

Бухгалтер по расчету заработной платы

Бухгалтер по учету ТМЦ

Бухгалтер по учету и реализации ТМЦ

Бухгалтер - кассир