Бюджетное (сметное) планирование

Нормативные затраты на производство единицы продукции Х составляют:Прямые материальные затраты:40 кг материала А по 3 ДЕ за 1 кг;25 кг материала В по 2 ДЕ за 1 кг.Прямые затраты труда 10 часов по 12 ДЕ за 1 ч.Общепроизводственные расходы:переменные 4 ДЕ за 1час прямых трудозатрат;постоянные 24 000 ДЕ в сумме. Нормальная производительность составляет 6000 часов прямых трудозатрат. Планируется произвести 6 000 единиц продукции.Фактические затраты на производство единицы продукции Х составляют:Прямые материальные затраты:38 кг материала А по 3,1 ДЕ за 1 кг;25 кг материала В по 1,8 ДЕ за 1 кг.Прямые затраты труда 9 часов по 13 ДЕ за 1 ч. Общепроизводственные расходы:переменные 3,2 ДЕ за 1час прямых трудозатрат;постоянные 22 000 ДЕ в сумме.За отчетный период изготовлено 6 100 единиц продукции.Определите отклоненияпо материальным затратам, в т. ч. по цене и использованию материалов;по трудовым затратам, в т.ч. по ставке и производительности труда;по общепроизводственным расходам, в т.ч. контролируемое отклонение и отклонение по объему.Представлена смета стандартных затрат производственного предприятия, выпускающего один вид изделий. Производство этого продукта предполагает использование материалов двух видов - А и Б. Сметой определен плановый размер производства - 6 000 единиц.Таблица 2.3Смета затрат предприятияСтатьи затратСумма, ДЕОсновные материалыА ( 40 кг х 3 ДЕ за 1 кг)120Б ( 25 кг х. 2 ДЕ за 1 кг)50Итого170Труд основных производственных рабочих(10ч х 12ДЕ за 1 ч)120Накладные (косвенные) расходы:переменные (4ДЕ за 1 ч труда основныхпроизводственных рабочих) (10*4ДЕ)40постоянные ( 10 *4ДЕ за 1 ч труда основныхпроизводственных рабочих)40Всего370По истечении планового периода оказалось, что вместо запланированного объема выпуска -6000 единиц реально произведено 6100 единиц продукции. Данные о фактических затратах рассматриваемого предприятия на производство 6100 изделий представлены в таблице 2.4.Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать вывод о том, что предприятием допущены отклонения от стандартных затрат по: 1) использованию материалов; 2) использованию заработной платы основных производственных рабочих; 3) накладным (косвенным) расходам.Цель системы стандарт-кост - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах.Таблица 2.4Фактические затратыСтатьи затратСумма, Д.Е.Основные материалыА (19 000 кг 38 х3,1 ДЕ за 1 кг)117,8Б (10 000 кг 25 х 1,8 ДЕ за 1 кг)45Итого162,8Труд основных производственных рабочих(9 часов 13ДЕ за 1 ч)117Накладные (косвенные) расходы:Переменные3,2*928,8Постоянные3,6Всего312,2На первом этапе анализируют отклонения по прямым затратам на материалы. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартной цены на материалы и стандартного расхода материалов на единицу продукции.Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора - цен на материалы. Формула расчета этого отклонения (ΔМц) выглядит следующим образом:ΔМц = (Фактическая цена за единицу - Стандартная цена за единицу) х Количество закупленного материала.На основании данных таблиц 1.2 и 1.3 определим размер отклонений фактических затрат от стандартных по ценам на материалы А и Б.Материал А:ΔМца = (3,1 - 3,0) х 38 = 3,8 ДЕОтклонение неблагоприятное (Н), так как по этой позиции допущен перерасход в сравнении со стандартными затратами.Материал Б:ΔМцб = (1,8 - 2,0) х 25 = -5ДЕОтклонение благоприятное (Б), средства сэкономлены благодаря более дешевой фактической закупке материала Б.Сравним стандартный расход материала А с фактическим: Стандартные удельные затраты материала А - 2 тыс.руб. на единицу (3ДЕ / 40 ед.). = 0,075По материалу А по 3 ДЕ за 1 кг;С учетом фактического объема производства ( 6100ед.) общая сумма стандартных затрат по материалу А составит:3 х 6100 = 18 300 Д.Е.Фактические затраты материала А (см. таблицу 3) - 18000 ДЕ, следовательно, совокупное отклонение по материалу А равно:ΔМа = 18300- 18 000 = 300 ДЕ тыс.руб. (Н).Оно складывается под действием двух факторов: - отклонения по цене (ΔМца) +2ДЕ (Н); - отклонения по использованию материала (ΔМка) 2 (Н).Аналогичные расчеты выполним по материалу Б. Сумма совокупного отклонения в этом случае составит:По материалу В по 600*2 ДЕ за 1 кг.=120006100*3,3=18300ΔМб = 18300-12000 = 6300 ДЕ (Н).Оно складывается из: - отклонения по цене (ΔМцб) -2ДЕ (Н).Задача №14Таблица 2.5Гибкий бюджетПоказателиЗначение показателейОбъем производства, шт.500550600Прямые материальные затраты, ДЕ700008000090000Прямые трудовые затраты, ДЕ5000011000012000Общепроизводственные расходы, ДЕ:- переменные- постоянныеВсего300004000070000400004000080000500004000090000Административно-управленческие расходы (постоянные), ДЕ200003000040000Гибкий бюджет = переменные затраты на единицу * количествопроизведенных единиц + постоянные бюджетные затратыСтолбец 1 Гибкий бюджет трудовые затраты =(30000/500)*500+20000=50000трудовые затраты =(30000/500)*500+40000=70000Формулы для расчета цен:цена план = выручка план / объем плангде выручка план – запланированная выручка, объем план – запланированный объем продаж.Переменные затраты на единицу:перем. затраты на ед. план = перем. затраты план / объем плангде перем. затраты план – запланированные переменные затраты.Чтобы составить гибкий бюджет, пересмотрим основной БДР: умножим плановые переменные расходы и плановые цены продаж на фактический объем.Формулы для расчета выручки гибкого бюджета:выручка fl = цена план х объем фактгде объем факт – фактический объем продаж.Затраты:затраты fl = перем. затраты на ед. план х объем факт + постоянные затраты плангде постоянные затраты факт – фактические постоянные затраты.Общая величина затрат при любом уровне активности предприятия = переменные затраты на единицупродукции * количество заказов + бюджетные постоянные затраты Задача №18Предприниматель планирует начать финансово-хозяйственную деятельность 1 июля. Величина уставного капитала – 30 000 ДЕ, внесена на расчетный счет. До конца года ожидаются следующие результаты:Таблица 2.6Плановые показатели за периодМесяциюльавгустсентябрьоктябрьноябрьдекабрьЗакупка товаров9 0008 50011 00010 00013 00014 000Продажи12 00011 00015 00018 00020 00022 00030% продаж планируется производить с немедленной оплатой, остальные – с предоставлением двухмесячного кредита покупателям. Поставщики предлагают кредит сроком в один месяц по всем закупкам. Предприниматель намерен нанять трех работников с заработной платой 420 ДЕ в месяц каждому.Арендная плата в год составляет 4 800 ДЕ. Оплата производится ежеквартально в начале каждого квартала до 15 числа. В июле будут приобретены основные средства на сумму 12 000 ДЕ. Амортизационные отчисления – 15% в год.Ежемесячно предполагается тратить на различные нужды 700 ДЕ.Прогноз движения денежных средств (смету доходов и расходов) на планируемые 6 месяцев.Прогнозный отчет о прибылях и убытках.Прогнозный баланс на предстоящие 6 месяцев.Арендная плата в год составляет 4 800 ДЕ / 12 мес = 400 ДЕ в мес*3 = 1200ДЕ в квартала. Амортизационные отчисления 15% в год = 12000*15%= 1800ДЕ в год = 150ДЕ в месс.Таблица 2.7Отчет о прибыли и убытках Месяциюльавгустсентябрьоктябрьноябрьдекабрьянварь1Закупка товаров9 0008 50011 00010 00013 00014 000 2Продажи12 00011 00015 00018 00020 00022 000 330% продаж с немедленной оплатой (продажи * на 30%)360033004500540060006600 470% продаж с предоставлением кредита на 1 месяц (стр2-стр3 + ''смещение'' на 1 мес)08 4007 70010 50012 60014 00015 4005Затраты на 3 работников по 420ДЕ в мес12601260126012601260126012606Арендная плата00120000120007Затраты на основные средства 120000000008Амортизационные отчисления 1501501501501501509ежемесячные расходы на прочие нужды70070070070070070070010Доходы (стр2+стр3+стр4)15 60022 70027 20033 90038 60042 60015 40011Расходы (стр1+стр5+стр6+стр7+стр8+стр9)22 96010 61014 31012 11015 11017 3102 11012Прибыль (-убыток) (стр9-стр10)-7 36012 09012 89021 79023 49025 29013 290В результате возможны определенные рекомендации по обращению внимания на повышения маржинальной прибыли отдельных категорий покупателей, с тем, чтобы обеспечить предприятию увеличение общей прибыли.Таблица 2.8 Прогноз движения денежных средствМесяциюльавгустсентябрьоктябрьноябрьдекабрьСуммарно за 6 месяцевПоступления       Продажи12 00011 00015 00018 00020 00022 00098 00030% продаж с немедленной оплатой (продажи * на 30%)36003300450054006000660029 40070% продаж с предоставлением кредита на 1 месяц (стр2-стр3 + ''смещение'' на 1 мес)08 4007 70010 50012 60014 00053 200Итого поступления15 60022 70027 20033 90038 60042 600180 600Выбытия (платежи)       Закупка товаров9 0008 50011 00010 00013 00014 00065 500Затраты на 3 работников по 420ДЕ в мес1260126012601260126012607 560Арендная плата0012000012002 400Затраты на основные средства 120000000012 000Амортизационные отчисления 150150150150150750Ежемесячные расходы на прочие нужды7007007007007007004 200Итого выбытия22 96010 61014 31012 11015 11017 31092 410Чистый поток платежей7 36012 09012 89021 79023 49025 29088 190Денежные средства на начало месяца 7 36019 45014 45053 05067 89067 890Денежные средства на конец месяца736019 4506 5607 34029 56042 60072600Таблица 2.9 Прогнозный баланс на предстоящие 6 месяцевНаименование статейОтчетный балансПрогнозный балансАктивДенежные средства6789072600Дебиторская задолженность3539,9Запасы5059Текущие активы115134,9Внеоборотные активы120120БАЛАНС 68210 72953,8ПассивКредиторская задолженность90108Краткосрочные займы1010Долгосрочные займы3030Собственный капитал (акционерный капитал)8080Нераспределенная прибыль2538,2БАЛАНС235266,2ЗАКЛЮЧЕНИЕПри проведении анализа прибыльности товара выполняется сопоставление выручки с затратами от оборота. Возникающее отклонение образует прирост (маржу) оборота, который покрывает накладные издержки и затраты на сбыт. Эта информация позволяет выработать типовые рекомендации по повышению прибыльности предлагаемых продуктов с учетом существующих производственных возможностей.Рассмотрение основного содержания современных инструментов бюджетного планирования, которые могут использовать на предприятиипри его организации позволяет сделать следующий вывод: только бюджетирование в своей сущности может выступать универсальным инструментом стратегического планирования для предприятий. Однако для удовлетворения современных запросов системы управления необходимо применять современный аналог бюджетирования, а именно процессно-ориентированное бюджетирование, и одновременно расширить традиционный состав операционных бюджетов за счет включения новых бюджетов, предназначенных для фиксации целей и гармонизации требований всех заинтересованных сторон предприятия.Введенные новые бюджеты позволят отражать уровень адаптивности предприятия к изменяющимся условиям внешней среды и позволит на основе вариативного бюджетного планирования определить различные варианты ведения бизнеса.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫНалоговый кодекс РФ. Часть II (ФЗ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ с изменениями и дополнениями).Трудовой кодекс Российской Федерации № 197-ФЗ от 30.12.2001 г. (с изменениями и дополнениями).Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 29.11.2011 г. (с изменениями и дополнениями). Федеральный закон Российской Федерации «О связи» № 126-ФЗ от 07.07.2003 (с изменениями и дополнениями).Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н (с изменениями и дополнениями).План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями).Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 11.03.2009 № 22н).Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Утверждено приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (с изменениями и дополнениями). Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (с изменениями и дополнениями). Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (с изменениями и дополнениями). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (с изменениями и дополнениями). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. Адамов Н., Тилов А. Бюджетирование в коммерческой организации. - СПб.: Питер, 2017. - 144 с.Апенько С.Н., Мамаева В.Ю. Экономическая психология в системе социально-трудовых отношений: Учебно-методическое пособие. - Омск: Омский государственный университет, 2018. - 134 с.Арзилиян А.Н. Экономический словарь. - М.: Институт новой экономики, 2014. - 1152 с.Аткинсон, Энтони А., Банкер, Раджив Д., Каплан, Роберт С., Янг, Марк С. Управленческий учет, 3-е изд.: Пер. с англ. - М.: Вильямс, 2018. - 880 с.Бабаев Ю.А., Борисова Е.Ю., Макарова Л.Г. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учебно-практическое пособие для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2019. - 160 с.Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2019. - № 18. - С. 53-58.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Изд-во «Омега - Л», 2017. - 570 с.Виткалова А.П. Внутрифирменное бюджетирование: учебное пособие для бакалавров. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2017. - 128 с. Волкова О.Н. Управленческий учет: Учебник. - М.: ТК Велби; Изд-во Проспект, 2018. - 472 с.Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: Учебное пособие. - М.: Проспект, 2016. - 248 с.Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях: Учебное пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2018. - 376 с. Генкин Б.М. Экономика и социология труда: Учебник. 8-е изд. - М.: Норма, 2017. - 464 с.Гибельнева Е.А. Развитие управленческого учета расходов компаний: Дис. ... канд. экон. наук. - Воронеж, 2018. - 205 с.Гульпенко К.В., Тумашик Н.В. Актуальные проблемы калькулирования в отраслях экономики. - М.: Проспект, 2017. - 234 с.Гульпенко К.В., Тумашик Н.В. Социально-экономическое значение отчетности и принципы ее формирования. Бухгалтерская отчетность как информационная база управления социально-экономическими системами: Монография / Под общ. ред. Н.А. Каморджановой. - СПб.: СПбГИЭУ, 2015. - 500 с.Гульпенко К.В., Тумашик Н.В. Теоретические аспекты принципов учета. Современная экономика: анализ тенденций и перспектив развития. - Одесса: КУПРИЕНКО С.В., 2014. - 187 с.Гульпенко К.В., Тумашик Н.В. Теоретические аспекты совершенствования интегрированного учета для целей управления. Теория и практика развития современной системы бухгалтерского учета / Под общ. ред. Н.А. Каморджановой. - СПб.: Изд-во СПбГИЭУ, 2018. - 251 с.Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. - М.: Кнорус, 2018. - 192 с.