Учёт готовой продукции и её реализация

Контрактные скидки обуславливаются, как правило, сроком оплаты, определенным видом платежа или валюты, закупкой определенной товарной линейки и т. д.
Например, установим условия по сроку оплаты. Существует базовая цена товара при оплате по факту поставки. Допустим, при предоплате за 30 дней клиент получит дополнительную скидку, но и отсрочке платежа стоимость товара будет увеличена. При этом следует учитывать мотивацию клиента. Допустим при недостаточных оборотных средствах компания планирует получить предоплату, то мотивацией для перечисления средств покупателем может служить банковский процент по вкладам. Возьмем для примера 12 % годовых или 1 % в месяц. Таким образом, компания может установить условия чуть лучше, чем банковская ставка (например, скидка 1,5 % при предоплате и наценка 1,5 % при отсрочке платежа) для того, чтобы клиенту было интересно производить предоплату.
2) Дилерские скидки
Распространители продукции играют важную роль для распространения и рекламы продукции. Отдельной категорией скидок являются скидки для дилеров, дистрибьюторов, оптовиков, фирм, которые участвуют в системе распределения продукции компании-продавца. Как правило, дилерская скидка устанавливается в размере по стоимости услуг по распределению продукции (или она немного меньше затрат на организацию собственного канала продвижения).
3) Прогрессивные скидки при больших объемах закупки
Это наиболее часто применяемый вид скидок. Скидки предоставляются при приобретении определенного объема партии товара или объема закупок за определенный период времени. Однако в большинстве случаев такие системы составляются без детального расчета и зачастую не приносят положительных результатов.
Для расчета шкалы скидок может служить принцип не уменьшения уровня прибыли — прибыль при цене со скидкой и новым объемом продаж должна быть не меньше, чем при начальных значениях цены и уровня продаж.
Учитывая этот принцип, можно вывести формулу для расчета скидок.


где текущая маржа — это выручка за вычетом переменных затрат для производственного предприятия или стоимость закупки для торговых компаний. Если у торговой компании большая величина собственных переменных затрат, то их так же следует добавлять к стоимости закупки; желаемый прирост маржи — это показатель желаемого прироста маржи по отношению к текущему уровню.
Как видно из формулы, для расчета шкалы скидок используются укрупненные данные (маржа и процент наценки) по товарной категории. При этом в самой товарной категории может содержаться большое количество товарных позиций с разными ценами, единицами измерения и объемами продаж.
Формула на практике достаточно легко применяется, поскольку разработку скидок проводят по категориям товаров, а не по отдельным товарным позициям.
Формула может применяться в ряде случаев, например, если клиент просит дополнительную скидку. Руководству компании необходимо решить, при каких условиях возникает реальная возможность предоставить скидку, для того чтобы как минимум сохранить уровень прибыли. Или еще, например, при составлении шкалы скидок для всех клиентов по определенной товарной категории. Произведем расчет применения скидок и составим общую шкалу скидок.
1) Допустим, клиент ежемесячно закупает определенную категорию товаров на сумму 40 000 рублей с учетом предоставленной клиенту скидки 2 %. То есть по прайс-листу такая партия стоит 40 816 рублей (40 000 руб./(1–2 %/100 %)). Средняя торговая наценка по данной товарной категории составляет 25 %. Таким образом, закупочная цена рассматриваемой партии товара равна 32 653 рубля (40 816 руб./ (1 + 25 %/100 %)), а текущая маржа 7347 рублей (40 000–32 653).
Итак, клиент просит большую скидку. Например, 4 % или 7 %. Допустим, для уровня скидки в 7 % и более компания установила желаемый прирост маржи в 1000 рублей по сравнению с предыдущим уровнем 7347 рублей. Рассчитаем по приведенной выше формуле необходимый объем продаж в денежном выражении для каждого уровня скидки. (см. таблица 3.1).
Таблица 3.1. Расчет требуемого объема продаж Показатель Величина скидки 0 % 2 % 4 % 7 % 10 % Желаемый прирост маржи 0 0 0 1000 1000 Требуемый объем продаж со скидкой 36 735 40 000 44 082 59 713 75 122 Требуемое увеличение объема продаж по отношению к текущим продажам -8,20 % 0,00 % 10,20 % 49,30 % 87,80 % Стоимость по прайс-листу 36 735 40 816 45 918 64 207 83 469 Стоимость закупки 29 388 32 653 36 735 51 366 66 776 Маржа 7347 7347 7347 8347 8347
2) Разработка общей шкалы скидок
Для этого необходимо проделать следующие расчеты:
- определить начальный объем продаж, с которого начинаются скидки (допустим, 75 000 рублей);
- установить приемлемую сумму маржи для каждого уровня скидки, которую компания хотела бы получить;
- полученные объемы продаж для каждого уровня скидки можно округлить в большую сторону до ближайшего круглого числа;
- обязательно проверить, насколько привлекательна для клиентов такая шкала скидок.
Для варианта, когда торговая наценка равна 20 %, получим следующую таблицу (см. таблицу 3.2).
Таблица 3.2. Расчет шкалы скидок Показатель Величина скидки 0 % 2 % 4 % 7 % 10 % Желаемый прирост маржи 0 1000 2000 4000 6000 Требуемый объем продаж со скидкой 60 000 73 500 90 947 134 690 216 000 Округленный объем продаж со скидкой – 75 000 95 000 135 000 220 000 Стоимость по прайс-листу 60000 75000 94737 144828 240000 Стоимость закупки 50 000 62 500 78 947 120 690 200 000 Маржа 10 000 11 000 12 000 14 000 16 000
Полученные расчеты наглядно отражают порядок и условия применения скидок и положительные последствия их применения.
2. Провести работу по снижению себестоимости выпускаемой продукции. В этих целях предлагается:
1) Провести работу по поиску поставщиков для приобретения более дешевой продукции.
Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции. Необходимо проводить экономическую политику по снижению себестоимости с сохранением качества продукции.
Для этого необходимо менеджера по поставкам направить на курсы по логистике. В обязанности логиста будет входить в обязанность: детальный и тщательный поиск поставщиков; ведение базы поставщиков с ценами и условиями поставок; заключение договоров перевозки; контроль за исполнениями закупок и выставления претензий в случае неудовлетворительных результатов; контроль складских запасов. Логист обязан не допускать сбоя в поставке материалов, не допускать затоваривания склада, предотвращать всевозможные негативные изменения для стабильной работы организации.
Логисту следует учитывать специфику хранения скоропортящихся товаров. При возникновении сложностей с поставкой товаров следует при помощи юридической службы организации составить обоснованную претензию с целью предотвращения длительных судебных разбирательств.
2) Снизить затраты на оплату труда. Сократить двух работников склада из четырех.
В результате сокращения численности двух рабочих возникает возможность сокращения затрат на заработную плату с начислениями за год 529,2 тыс. рублей
-ежемесячная заработная плата кладовщика 15тыс.руб. *12мес. = 180 тыс. рублей
-ежемесячная заработная плата старшего кладовщика 20тыс.руб.*12мес.= 240 тыс. рублей
Итого: 420 тыс. рублей
-расчет начислений на заработную плату:
а) пенсионный фонд 20% равно 84 тыс. рублей
б) в соц.страхование 2,9% равно 12,18 тыс. рублей
в) мед страхование 3,1% равно 13,02 тыс. рублей
Итого: 109,2 тыс. рублей
Следует учитывать, что оставшимся кладовщикам необходимо увеличить заработную плату при увеличении нагрузок. Предусмотрим ежемесячную прибавку в 3тыс. рублей каждому. Что за год составит 3тыс. рублей*2 чел.*12 месяцев равно 72 тыс. рублей. Начисления на заработную плату составят 26% от суммы начислений, что равно 18,72 тыс. рублей. Итого сумма премии с начислениями составит 90,72 тыс. рублей.
Таким образом, экономия заработной платы с начислениями составит 438,48 тыс. рублей.
3. Уменьшить дебиторскую задолженность, в том числе с покупателями и заказчиками.
В этих целях предлагается: применить бартерный расчет с покупателями; расчет векселями.
Приобретение продукции покупателей в обмен на товары собственного производства (алкогольной продукцией) позволит обеспечить предприятие необходимыми материалами, товарами, что позволит увеличить реализацию продукции собственного производства, освободить склад. Для осуществления данного мероприятия менеджеры по реализации продукции должны вместе с менеджерами по закупу предлагать производить бартерные операции. При этом руководству и аудиторам следует контролировать приобретение только необходимых товаров для деятельности ООО «Планета вкуса». Необходимо соблюдать требования законодательства при совершении бартерных операций: производить подписание актов взаимозачета с указанием основания возникновения задолженности, номера, даты и наименования первичных документов при приобретении товаров и поставке собственной продукции.
Расчет векселями предоставляет некоторые преимущества для покупателей: не происходит изъятия денежных средств из оборота, покупатель получает своеобразную отсрочку платежа. Для ООО «Планета вкуса» возможность получить оплату векселями представляет собой интерес в получении дисконта по векселю при наступлении срока оплаты векселя, возможность реализовать вексель на более выгодных условиях, или так же передать вексель в оплату приобретаемых товаров.
Руководству при этом следует учитывать опасность получения векселей от организаций, а не кредитных учреждений, полученные векселя следует проверять на подлинность.
4. В целях совершенствования автоматизации бухгалтерского учета применять программу 1С Бухгалтерия (версия 8.1). Данная программа позволяет осуществить правильный выбор поставщиков логистами, оптимизацию складских запасов, эффективное управление оборотными средствами, повысить эффективность производства, автоматизировать учет скидок, оптимизировать работу по договорам комиссии, продажу в кредит, работу с заказами.
Для осуществления поставленных задач в Программе 1С версии 8 предназначен функционал «Ресурсное планирование», «Складской учет» и некоторые другие.
Внедрение программы 1С Бухгалтерия, обучение всех сотрудников работе в данной программе позволит усовершенствовать систему бухгалтерского учета, отчета и анализа продаж готовой продукции.
Зачастую в организации возникает необходимость в урегулировании и совершенствовании отражения в учете отдельных операций, в том числе оптимизация налогообложения. Рассмотрим некоторые из них.
1. На выставке организация в рекламных целях роздано 100 бутылок коньяка продукции собственного производства в бутылках емкостью 0,1 л. Содержание безводного этилового спирта в коньяке - 40%. Фактическая себестоимость единицы продукции (одной бутылки коньяка) - 80 руб. (что соответствует сумме прямых расходов в налоговом учете). Сумма восстановленного НДС по сырью, использованному для изготовления указанной продукции, составила 850 руб.
Рассмотрим порядок отражения данной операции и оптимизацию бухгалтерского и налогового учета.
Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006г. № 38-ФЗ «О рекламе» под рекламой понимают информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Затраты на рекламу собственной продукции в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности в составе коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).
Данные расходы отражаются в рассматриваемой ситуации по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).
Начисленная сумма акциза, рассмотренная ниже, может быть учтена в бухгалтерском учете в составе расходов на продажу, что отражается записью по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 7 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов) [24, c. 45].
Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд признается объектом налогообложения по акцизам (пп. 3 п. 1 ст. 181, пп. 9 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ). Объект налогообложения по акцизам возникает на дату передачи соответствующих подакцизных товаров в подразделение, которое будет осуществлять их раздачу в рекламных целях (абз. 1 п. 2 ст. 195 НК РФ).
Сумма начисленного акциза в данном случае составляет 840 руб. (100 бут. x 0,1 л x 40% x 210 руб/л) (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194 НК РФ).
Суммы акциза, исчисленные при реализации подакцизных товаров на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам (п. 1 ст. 199 НК РФ).
Передача права собственности на готовую продукцию, безвозмездно переданную в рамках проведения рекламной акции, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 08.12.2009г. № 03-03-06/1/792, от 11.02.2005г. №03-04-11/30, от 25.11.2004г. №03-04-11/209, абз. 2 Письма Минфина России от 22.09.2006г. №03-04-11/178). Заметим: существуют судебные решения, в которых указано, что раздача рекламной продукции не может рассматриваться как безвозмездная сделка и не подлежит включению в объект обложения НДС (Постановления ФАС Московского округа от 22.06.2009г. №КА-А40/5426-09 по делу №А40-41784/08-98-123, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2009г. №17АП-8697/2009-АК по делу №А60-14876/2009).
В рассматриваемой ситуации со стоимости собственной продукции, переданной в рекламных целях, организация не исчисляет НДС, поскольку расходы на изготовление единицы указанной продукции не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Сумма НДС, ранее принятая к вычету по сырью, израсходованному на изготовление продукции, переданной безвозмездно в рекламных целях, подлежит восстановлению согласно абз. 1, 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Если доля совокупных расходов на производство продукции, операции по реализации которой не подлежат налогообложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, то организация имеет право принять к вычету всю сумму "входного" НДС по сырью (работам, услугам), приходящуюся на изготовленную продукцию (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Расходы на рекламу производимой и (или) реализуемой продукции относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанные расходы признаются в размере, не превышающем 1% от выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Согласно мнению Минфина России (Письмо от 19.08.2008г. №03-03-06/1/469, ответ консультанта отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.Н. Вихляевой от 20.06.2008г.), суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
На дату начисления сумма акциза включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
К балансовому счету 68 открыты следующие субсчета:
68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по акцизам".
Таблица 3.1 - Операции по счетам при проведении рекламной акции
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Списана себестоимость продукции, использованной врекламных целях (100 x 80) 44 43 8 000 Акт о списании продукции, использованной врекламных целях,Бухгалтерская справка-расчет Начислен акциз 44 68-2 840 Бухгалтерская справка-расчет Восстановлен НДС со стоимости сырья, использованного для изготовления коньяка, переданного безвозмездно в рекламных целях 19 68-1 850 Бухгалтерская справка-расчет Восстановленный НДС включенв состав расходов на продажу 44 19 850 Бухгалтерская справка
2. Рассмотрим порядок учета погашения обязательства по оплате стоимости приобретенного этилового спирта зачетом встречного денежного требования по оплате продукции, реализованной поставщику спирта.
В сентябре 2009 года ООО «Планета вкуса» приобретено 1000 л этилового спирта договорной стоимостью 199 880 руб. (в том числе акциз 19 390 руб., НДС 30 490 руб.) и отпущено в производство. Поставщику спирта реализована алкогольная продукция (водка в количестве 1000 бут. по 0,5 л крепостью 40%) на сумму 180 490 руб. (в том числе акциз 38 200 руб., НДС 27 532 руб.) Фактическая себестоимость реализованной продукции - 80 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление для целей налогового учета). По заявлению ООО «Планета вкуса» произведен зачет взаимной задолженности в размере 180 490 руб., при этом сумма акциза, предъявленная поставщиком спирта, перечисляется ему отдельным платежным поручением.
Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). При этом отметим, что для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено соответствующей стороной (п. 4 Обзора практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 29.12.2001г. №65)).
Операции по реализации алкогольной продукции, являющейся подакцизным товаром, у организаций-производителей признаются объектом налогообложения акцизом (пп. 3 п. 1 ст. 181, пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ).
В данном случае организация при реализации алкогольной продукции начисляет акциз в размере 38 200 руб. (1000 бут. x 0,5 л x 40% x 191 руб./л) (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194, п. 2 ст. 195 НК РФ).
Ставка акциза на этиловый спирт, используемый в качестве сырья, и ставка акциза на алкогольную продукцию, произведенную из этого спирта, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы, а именно за 1 литр безводного этилового спирта (п. 1 ст. 193 НК РФ).
В общем случае сумму акциза, уплаченную поставщику спирта, организация имеет право принять к вычету при передаче спирта в производство (п. 3 ст. 199, п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 201 НК РФ).
Налоговые вычеты, предусмотренные, в частности, п. 2 ст. 200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров (абз. 1, 2 п. 1 ст. 201 НК РФ). В расчетных документах и счете-фактуре соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой (п. 2 ст. 198 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации зачет взаимных требований производится на сумму, не включающую акциз. Сумму акциза, предъявленную поставщиком спирта, организация уплачивает ему отдельным платежным поручением. Следовательно, после перечисления суммы акциза организация имеет право принять ее к вычету (Постановления Президиума ВАС РФ от 23.01.2007г. №10670/06 по делу №А20-824/2005, ФАС Дальневосточного округа от 21.06.2007г., 14.06.2007г. №Ф03-А37/07-2/2054 по делу №А37-559/06-1/9НР).
Операции по реализации продукции на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при реализации продукции определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.
Сумму НДС, предъявленную поставщиком спирта, организация имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке после принятия на учет спирта при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Этиловый спирт принимается к бухгалтерскому учету в качестве сырья в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01).
Оприходование спирта отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н) [22, c. 120].
Сумма НДС, предъявленная поставщиком спирта, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», в корреспонденции с кредитом счета 60. Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19, субсчет 19-3 [20, c. 16].
Что касается суммы акциза по приобретенному спирту, то считаем, что в бухгалтерском учете организация может отразить ее аналогично сумме НДС, а именно по дебету счета 19 на отдельном субсчете, например субсчете 19-4 «Акцизы», в корреспонденции с кредитом счета 60.
Налоговый вычет по акцизам отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 19, субсчет 19-4.
Доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, являются доходами и расходами по обычным видам деятельности. Данные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке с использованием счета 90 «Продажи» (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, п. п. 5, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Сумма акциза, включенная в цену реализованной продукции, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-4 «Акцизы», в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).
Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).
В бухгалтерском учете организации частичное погашение кредиторской задолженности перед поставщиком спирта зачетом дебиторской задолженности за реализованную продукцию отражается записью по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В рассматриваемой ситуации организация, реализующая алкогольную продукцию, производит с поставщиком спирта зачет взаимных требований. Следовательно, рассматриваемая ситуация не подпадает под перечень ограничений, установленных п. 1 ст. 26 Федерального закона от 22.11.1995г. №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».
Выручка от реализации продукции (без учета акциза и НДС) признается в налоговом учете доходом на дату перехода права собственности на нее к покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ).
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с ее производством и реализацией, определяемые в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Рассмотрим бухгалтерские проводки и первичные документы по данной ситуации в таблице 3.2.
Таблица 3.2 - Бухгалтерские проводки при зачете взаимных требований ООО «Планета вкуса» за 2009 год
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Оприходован спирт (199 880 - 19 390 - 30 490) 10-1 60 150 000 Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер Отражен предъявленный НДС 19-3 60 30 490 Счет-фактура Отражен предъявленный акциз 19-4 60 19 390 Счет-фактура Принят к вычету предъявленный НДС 68-1 19-3 30 490 Счет-фактура Признана выручка от реализации продукции 62 90-1 180 490 Накладная на отпуск продукции Начислен акциз 90-4 68-2 38 200 Счет-фактура Начислен НДС (180 490 / 118 x 18) 90-3 68-1 27 532 Счет-фактура Списана фактическая себестоимость реализованнойпродукции 90-2 43 80 000 Бухгалтерская справка Задолженность перед поставщиком спирта частичнозачтена в счет оплаты реализованной продукции 60 62 180 490 Заявление о зачете Перечислен поставщику спирта акциз денежными средствами 60 51 19 390 Выписка банка порасчетному счету Принят к вычету акциз 68-2 19-4 19 390 Счет-фактура, Выписка банка порасчетному счету
3. Товары отгруженные учитываются на сч. 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной себестоимости. Для соответствия оценки готовой продукции методу, отраженному в учетной политике организации, необходимо соблюдать следующие правила.
Записи по дебету сч. 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со сч. 40 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
Суммы списываются с кредита сч. 45 «Товары отгруженные» в дебет сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.
Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то сч. 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по сч. 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет сч. 90 «Выручка» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).
В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единый метод определения следующей цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства — фактическая себестоимость готовой продукции — фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».

Заключение
Готовая продукция - это результат законченного производственного процесса предприятия, материализованный в виде выработанных изделий, выполненных работ и оказанных услуг силами основного или вспомогательного производства. Она предназначена для продажи юридическим и физическим лицам, поэтому должна удовлетворять следующим требованиям:
1) быть полностью законченной и укомплектованной;
2) соответствовать стандартам и техническим условиям;
3) быть принятой службой технического контроля;
4) иметь необходимую документацию, удостоверяющую ее качество, комплектность, а также безопасность использования, потребления и эксплуатации.
Продукция, не прошедшая все стадии производственного цикла и не принятая по акту, числится в составе незавершенного производства. Готовая продукция является конечным результатом производственного цикла.
Учёт продукции по фактической себестоимости осуществляют на активном счёте 43 «Готовая продукция». Этот счёт используется организациями отраслей материального производства. Поступление из производства готовой продукции оформляются специальными первичными документами.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в местах хранения утверждены постановлением Госкомитета России от 9 августа 1999 г. №66. Заполненные первичные документы передаются по реестру в бухгалтерию, где они хранятся в течение соответствующего периода. В больших организациях материально ответственные лица всех подразделений, имеющие отдельные кладовые составляют ежемесячную отчетность и представляют их в бухгалтерии.
В ведомостях и журналах – ордерах по учету товарных ценностей аудиторы проверяют:
1) правильность и порядок отражения себестоимости отгруженных товаров (работ, услуг), а также выручки от реализации этой продукции;
2) порядок расчета и списания себестоимости продукции;
3) условия отнесения коммерческих расходов в состав затрат;
4) списание торговой наценки пропорционально стоимости продукции ( учетной политиком может быть предусмотрено списание по покупным или продажным ценам);
5) грамотный расчет финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и выполненных работ.
Завод ООО «Планета вкуса» выпускает 30 наименований продукции. Вся продукция создаётся только на натуральном, экологически чистом сырье. В основное производство завода входит изготовление и розлив ликеро-водочной продукции такой, как водки, горькие и сладкие настойки, бальзам, ликеры. Установлено современное импортное оборудование, позволяющее выпускать продукцию высокого качества, отвечающую европейским стандартам. Организация имеет необходимые лицензии и сертификаты качества продукции. ООО «Планета вкуса» владеет несколькими складами, в том числе акцизным.
Учетной политикой организации определено, что готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости. Следует отметить, что оценка готовой продукции по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости не предусмотрено.
В соответствии с Учетной политикой ООО «Планета вкуса» информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция», без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Поскольку помимо производственной деятельности организация осуществляет также и торговую деятельность, то следует обратить внимание на положения учетной политики в отношении товаров.
В соответствии с утвержденной Учетной политикой для целей бухгалтерского учета товары принимаются к учету по стоимости их приобретения. Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 «Товары».
Таким образом, по строке 214 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается стоимость готовой продукции и товаров, определяемая исходя из используемых организацией способов их оценки. Запасы составляют приблизительно 40% от величины оборотных средств, что означает, что организация создает достаточные запасы «впрок», возможно наличие запасов, неиспользуемых в процессе производства. Величина запасов изменилась в течение года незначительно – уменьшилась на 0,7%. Это означает, что номенклатура продукции существенно не изменилась, была реализована часть запасов, на предприятии возникают проблемы со снабжением.
В целом снижение запасов произошло вследствие снижения остатков сырья и материалов, а также готовой продукции для перепродажи. Остальные составляющие запасов значительно не изменились.
Затраты в незавершенном производстве незначительно снижены, причины такого снижения заключаются в изменении объемов производства или произошло нарушение производственного цикла (как негативная причина).
Величина остатков готовой продукции увеличилась на 5%, поскольку условия производства продукции и деятельность компании в целом не изменилась, то возникает вывод о наличии проблем со сбытом. Причины возникновения: отсутствие спроса на продукцию, недостаточные усилия маркетинговых служб.
Анализ деятельности ООО «Планета вкуса» за 2009 год показывает, что выручка от продажи товаров снизилась на 6% или на 40716 тыс. рублей, при этом себестоимость снизилась на 7%, что свидетельствует об эффективном сокращении объемов производства и сбыта. Компании удалось снизить коммерческие расходы на 2%, однако управленческие расходы увеличились на 8%. В целом прибыль от продаж продукции снизилась на 16913 тыс. рублей (или на 14%).
За 2008 год коэффициент рентабельности продаж составляет 5,86, за 2009 год – 6,42. Рентабельность в 2009 году увеличилась на 0,56.
Затраты на один рубль произведенной продукции является универсальным показателем, характеризующим уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Показатель затрат на один рубль произведенной продукции составляет в 2008 году 0,64 или 64 копейки с рубля составляет себестоимость продукции. В 2009 году сумма составляет 0,63 копейки. Организации удалось сократить затраты на производство продукции на 1 копейку.
Предмет проверки аудита готовой продукции:
1) отражение в учете готовой продукции в соответствии с учетной политикой;
2) правильность оценки, учета в полном объеме и реальность существования готовой продукции.
Программа аудита готовой продукции:
1. определение порядка отражения в учете готовой продукции. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусматривает возможность нескольких вариантов оценки готовой продукции. Организация учета должна соответствовать выбранному в учетной политике варианту.
2. проверка того, что готовая продукция полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной;
3. проверка списания себестоимости готовой продукции на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действительно была реализована и когда был определен финансовый результат;
4. проверка тождества фактических остатков готовой продукции на конец года (по данным инвентаризации) суммам, указанным в балансе.
В процессе осуществления производственной и торговой деятельности организация сталкивается с проблемами учета готовой продукции.

Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2
2. Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ
4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44. (в действующей редакции)
5. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в действующей редакции).
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» 18/02
9. Приказ Минфина от 28 декабря 2001 г. № 119н Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в действующей редакции)
10. Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н., Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2009.
11. Белей О.А. Правила документального оформления и учета товаров, переданных на хранение // Российский налоговый курьер, май, 2009г.
12. Брызгалин А.В. Кризис и налоги // Налоги и финансовое право. 2009. № 1. С. 21 - 28.
13. Булаев С.В. Передача готовой продукции в розничные торговые точки // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение, №3, 2010г.
14. Булаев С.В. Налоговый учет отдельных операций в пищевой промышленности // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение, №2, 2010г.
15. Вахрушина В.А. Управленческий анализ. М: Омега-Л, 2009г.
16. Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. М: Альпина Бизнес Бук, 2009г.
17. Клокова Н.В. Практический комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета. М: ГроссМедиа, 2009г.
18. Кузнецова В.А. Как получить и не потерять лицензию на производство алкогольной продукции // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение, №9, 2009г.
19. Куликова Л.И. Учетная политика организации: новое решение. М.: Изд-во “Бухгалтерский учет”, 2010.– 336 с.
20. Манохова С.В. Торговля алкогольной продукцией: взгляд со стороны // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. №6, 2010г.
21. Основы учетной политики // Российский налоговый курьер. Декабрь, 2009г.
22. Переверзев М. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М: Инфра-М, 2009г.
23. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: Вузовский учебник, 2009. — 302 с.
24. Полисюк Г.П., Чистопашина С.С. Особенности бухгалтерского и налогового учета товаров в торговых организациях // Все для бухгалтера, №2, 2010г.
25. Семенихин В. В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет. М: Россбух, 2010.
26. Феоктистов В.А. Все о расходах организации. М: ГроссМедиа, 2009г.

Приложение А
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материальных ценностей
Номер формы Наименование формы Порядок применения МХ-5 Журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения Применяются для ведения количественного учета движения и остатков продукции, ТМЦ материально ответственным лицам в местах хранения.
Учет ведется по отдельным товарно- материальным ценностям на основании приходно-расходных документов. Возможно ведение учета как в виде ведомостей, так и в виде общего (единого) журнала учета движения продукции МХ-6 Журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения МХ-10 Патрионная карта Применяется при патрионном способе хранения. Составляется на каждую партию товара для контроля за поступлением и отгрузкой по количеству, массе, сортам, стоимости товаров поступивших различными видами транспортных средств (автотранспортом, железнодорожным, водным воздушным транспортом и т.д.) МХ-11 Акт о расходе товаров по партии Применяется при полной израсходовании каждой партии товаров (при учете их по партиям)
Оформляется при обнаружении расхождений данных по приходу и расходу товаров по отдельной партии МХ-12 Акт о расходе товаров по партиям Применяется для оформления полного расхода товара по партиям (при учете их по партиям) МХ-14 Акт о выборочной проверке наличия товарно- материальных ценностей в местах хранения Применяется для выборочной (контрольной) проверки фактического наличия ТМЦ в местах хранения.
Количество и частота проведения выборочных проверок устанавливается руководителем организации или уполномоченным лицом. МХ-15 Акт об уценке товарно- материальных ценностей Применяется для оформления уценки ТМЦ при моральном устарении, снижении покупательского спроса, обнаружении признаков понижении качества по различным причинам. МХ-18 Накладная на передачу готовой продукции в места хранения Применяется для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения МХ-19 Ведомость учета остатков товарно- материальных ценностей в местах хранения Применяется в организациях учитывающих ТМЦ по оперативно- бухгалтерскому (сальдовому) методу учета. Заполняется на основании карточек учета ТМЦ проведенных бухгалтерией. Правильность перенесения остатков в ведомость подтверждается подписью проверяющего. МХ-20 Отчет движения товарно-материальных ценностей в местах хранения Применяется для представления материально ответственным лицом в бухгалтерию товарного отчета за отчетный период.
Составляется при ведении учета ТМЦ по наименованиям, ассортименту и количеству.
Запасы производятся по каждому приходному и расходному документу и остаткам товаров по ассортименту. Отчет составляется по наименованию (ассортименту) ТМЦ с указанием общего количества по приходу и расходу товарам по итогам прилагаемых к документу накопительных ведомостей.

Приложение Б
Типовая межотраслевая форма № М-11
Утверждена постановлением Госкомстата России
от 30.10.97 № 71а
Требование – накладная № Коды Форма по ОКУД 0315006 Организация по ОКПО
Датасоставления Код вида операции Отправитель Получатель Корреспондирующий счет Учетная единица выпуска продукции(работ, услуг) структурное подразделение вид деятельности структурное подразделение вид деятельности счет, субсчет код аналитического учета Через кого

Затребовал Разрешил
Корреспондирующий счет Материальные ценности Единица измерения Количество Цена, руб. коп. Суммабез учета НДС,руб. коп. Порядковыйномер по складской картотеке счет, субсчет код аналити-ческого учета наименование номенк-латурный номер код наименование затре-бова-но отпу-щено 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Оборотная сторона формы № М-11
Корреспондирующий счет Материальные ценности Единица измерения Количество Цена, руб. коп. Сумма без учета НДС,руб. коп. Порядковыйномер по складской картотеке счет, субсчет код аналити-ческого учета наименование номенк-латурный номер код наименование затребовано отпущено 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Отпустил Получил (должность) (подпись) (расшифровка подписи) (должность) (подпись) (расшифровка подписи)

Приложение В



Приложение Г



























3


93



Способы учета готовой продукции

По нормативной или плановой себестоимости

По фактической производственной себестоимости

С использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции, работ, услуг»

Без использования счета 40 «Выпуск готовой продукции, работ, услуг»

Кредитовое сальдо по счету 14, в части, относящейся к готовой продукции и товарам

Строка 214 формы №1

Дебетовое сальдо по счету 41

Дебетовое сальдо по счету 43