Амортизация основных средств :методы начисления,документация и синтетический учет

Производится корректировка сумм начисленной амортизации в целях налогообложения.Схема обработки документации амортизации основных средств на филиале АО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод» представлено на рисунке 2.2.1Рисунок 2.2.1- Схема обработки документации амортизации основных средств на филиале АО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод»Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета предприятия хозяйственных операций, которые связаны с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств. Сумму начисленной амортизации ежемесячно относят на затраты производства. Для этого данные ведомости начисления амортизации переносят в журнал – ордер по форме № 10. Согласно журналу регистрации хозяйственных операций оформляются следующие бухгалтерские проводки:Дебет 20 Кредит 02 - начислена амортизация по основным средствам основного производства. Дебет 26 Кредит 02 -начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения. В конце текущего месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетомдругих счетов переносятся из журнала – ордера по форме № 10 в Главную книгу. На филиале АО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод» приобретен объект основных средств (см приложение 7,8). Начислена амортизация основного средства производственного назначения (машина промышленная «Текстима 8332/2705), присвоена четвертая амортизационная группа, первоначальная стоимость 13 250,00 руб. Срок службы 60 месяцев (5 лет). Годовая нормаамортизации промышленной машины» составит: 100% / 5 = 20%Годовая сумма амортизационных отчислений:13 250,00руб. × 0,2 = 2650,00 руб.Ежемесячный размер амортизационных отчислений:2650,00 руб. / 12 = 280,83руб.Бухгалтерские операции будут выглядеть следующим образом:Дебет счета 20 «Основное производство»Кредит счета 02 «Амортизацияосновныхсредств»- 280,83руб.По итогам изучения бухгалтерского учета амортизацииобъектов основных средств на примерефилиала АО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод» можно сделать следующие выводы. Амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского учета и налогового учета начисляется линейным методом в соответствии с учетной политикой предприятия, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. №1 (ред. от 27.12.2019 г).К положительной стороне можно отнести тот факт, что филиал АО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод» начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. В связи с этим данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, что позволяет снизить уровень трудоемкости расчетов амортизации объектов основных средств на данном участке бухгалтерской учета и, тем самым, является простым способом по методике расчета. Проведение сравнительного анализа различных способов начисления амортизации объектов основных средствпозволит выбрать способ, который способен минимизировать налоговые платежи. В 2015 году руководством филиала было принято решение приобрести автотранспортное средство, первоначальная стоимость которого составила 726 000,00 рублей. Данный объект основных средств относится к третей амортизационной группе, срок полезного использования равен 5 годам. Проведем сравнительный анализ всеми методами начисления амортизации объектов основных средств: а) При линейном способе начисления амортизации:Норма амортизации: 1/5*100%=20%Годовая амортизация: 726 000,00 р * 20%/100% = 145 200,00 руб.Расчет амортизации линейным способом представлен в таблице 2.2.1Таблица 2.2.1- Расчет амортизации основного средства линейным способом Год эксплуатации основного средстваОстаточная стоимость на начало года, руб.Остаточная стоимость на конец года, руб.Годовая сумма амортизации, руб.Норма амортизации, %Сумма начисленной амортизации, руб.2015726 000,00580 200,00145 200,0020 %145 200,002016580 800,00435 600,00145 200,0020 %290 400,002017435 600,00290 400,00145 200,0020 %435 600,002018290 400,00145 200,00145 200,0020 %580 800,002019145 200,000,00145 200,020 %726 00,00б) При способе уменьшаемого остатка принимаем к расчету коэффициент равный двум. При достижении остаточной стоимости значения 20 % допускается переход на линейный метод.Определим это значение, для этого полную стоимость фондов умножим на 20%:726 000,00 руб. * 20% = 145 200,00 руб.Месячная норма амортизации:(2/60)*100% = 3,33%Сумма месячной амортизации:А1= 726 000,00 руб. * 3,33%/100% = 24 175,80 руб.А2= 701 800,01 руб. * 3,33%/100% = 23 370,75 руб. и т.д.Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка представлен в таблице 2.2.2Таблица 2.2.2- Расчет амортизации основного средства методом уменьшаемого остаткаГод эксплуатации основного средстваОстаточная стоимость на начало года, руб.Остаточная стоимость на конец года, руб.Сумма начисленной амортизации, руб.Годовая сумма амортизации, руб.2015726000,00483545,39242454,61242452,602016483545,39322060,80403939,20161484,592017322060,80214505,53511494,47107555,272018214505,53142869,36583130,6471636,162019142869,360,12725999,88142869,20К декабрю 2019 года остаточная стоимость основного средства достигнет значения 20% от полной стоимости, поэтому в дальнейшем амортизация будет начисляться линейным методом.в) При методе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования срокслужбы объекта составляет 5 лет. Сумма чисел составит: ∑ta1t = 1+2+3+4+5 = 15 лет. Норма амортизации:k1 = 5-1+1/15*100% = 33,33 %;k2 = 5-2+1/15*100% = 26,66 %;k3 = 5-3+1/15 *100% = 20%;k4= 5-4+1/15 *100% = 13,33%;k5 = 5-5+1/15*100% = 6,66 %.Cумма годовой амортизации:А1 = 33,33 % * 726 000,00 руб. = 241 975,80 руб.;А2 = 26,66 % * 726 000,00 руб. = 193 592, 20 руб.;А3 = 20% * 726 000,00 руб. = 145 200,00 руб.;А4 = 13,33 % * 726 000,00 руб. = 967 775,80 руб.;А5 = 6,66 % * 726 000,0 руб. = 48 351,60 руб.Расчет амортизации методом «по сумме чисел лет полезного использования» представлен в таблице 2.2.3Таблица 2.2.3 – Расчет амортизации методом «по сумме чисел лет полезного использования»Год эксплуатации основного средстваОстаточная стоимость на начало года, руб.Остаточная стоимость на конец года, руб.НормаАмортизации, %Годовая сумма амортизации, руб.Сумма начисленной амортизации, руб.2015726000,00484000,2433,33 %241999,75241999,752016484000,24290400,2426,67 %193600,00435599,762017290400,24145200,2420,00 %145200,00580799,762018145200,2448400,2413,33 %96800,00677599,76201948400,240,246,67 %48400,00725999,76г) При расчете методом начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ потребуются данные пробега и предполагаемого объема выполненных работ. Пробег автотранспортного средства составляет 65 тыс. км.,предполагаемый объем выполненных работ: 1-ый год – 5 тыс. км.; 2-ой год – 10 тыс. км. ; 3-ий год – 12,5 тыс. км. ; 4-ый год – 16 тыс. км. ; 5-ый год – 21,5 тыс. км.Удельная величина амортизации объекта основных средств:Ауд. = 726 000,00 руб. / 65 тыс. км. = 11 169,00 руб./тыс. км.Сумма годовой амортизации основного средства:Аг1 = 5 тыс. км. * 11 169,00 руб./км. = 55 846,00 руб.Во 2-ой год эксплуатации:Аг2 = 10 тыс. км. * 11 169,00 руб./км. = 111 690,00 руб.В 3-ий год эксплуатации:Аг3 = 12,5 тыс. км. * 11 169,00 руб./км. = 139 612,50 руб.В 4-ый год эксплуатации:Аг4 = 16 тыс. км. * 11 169,00 руб./км. = 178 704,00 руб.На 5-ый год эксплуатации:Аг5 = 21,5 тыс.км. * 11 169,00 руб./км. = 240 133,50 руб.Расчет амортизации методом пропорционально объему выполненных работ представлен в таблице 2.2.4Таблица 2.2.4 – Расчет амортизации методом пропорционально объему выполненных работГодОстаточнаястоимость на начало года, рубОстаточная стоимость на конец года, рубАуд, руб./тыс. км.Аг, руб.Сумма начисленной амортизации, руб.Q факт.тыс.км.∑Qф.2015726000,00670153,8011169,2055846,2055846,1052016670153,80558461,5011169,2011169,20167538,40102017558461,50418846,1011169,20139615,40307153,8012,52018418846,10240138,5011169,20178707,70485861,50162019240138,500,0511169,20240138,40725999,9521,565На основе сравнительного анализа данных проведем анализ эффективности использования данных способов при начислении амортизации объекта основных средств.Более ускоренные методы способствуют на первоначальном этапе списать в себестоимость наибольшую часть стоимости имущества и, тем самым,уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятия. Однако, в более поздние сроки службы за счет снижения сумм амортизационных отчислений увеличивается налогооблагаемая прибыль, тем самым за счет ускорения налогооблагаемая база по прибыли смещается во времени к более поздним периодам. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости затрат предприятия по налогу на прибыль.При применении метода уменьшаемого остатка объект основных средств достигает в первые годы большей величины сумм амортизационный отчислений, но данный способ не дает возможность свести остаточную стоимость к нулю под конец срока службы.Практическое применение имеет метод «пропорционально объему». При большой нагрузке на объект существует вероятность списания всей суммы стоимости за более короткий срок.Линейный способ затягивает процесс начисления сумм амортизационных отчислений, не позволяет быстро возместить основную часть затрат, которые понесены при приобретении основного средства.Наиболее оптимальным методом начисления амортизации будет метод «пропорционально объему выполненных работ». Динамика роста показателей амортизации способом «пропорционально объему выполненных работ» наиболее оптимально согласуется с динамикой роста показателей товарооборота, прибыли и оборотных средств, тем временем как другие методы имеют обратную динамику роста. Данный метод окажет положительное влияние на результаты деятельности предприятия.Пути совершенствования бухгалтерского учета амортизации основных средств филиала АО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод»Все более актуально в настоящее время становится использование Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).В ходе использования объекта основных средств на предприятии в соответствии с принятой учетной политикой основные средства амортизируются полностью, т.е.полностью переносят стоимость на стоимость производимой продукции. Не всегда возможна такая ситуация и, зачастую, при полной потере эксплуатационных свойств объектом, он может быть разобран на более мелкие составные части, которые в дальнейшемможно использовать в деятельности предприятия или возможно будет реализовать на сторону. Инструкция о порядке отражения в учете хозяйственных операций с объектами основных средств предполагает принимать к учету лом, иные материалы, которые образуются в ходе ликвидации объекта основных средств по цене возможного использования.Действующие методики начисления амортизации объектов не принимают во внимание имеющую особенность, что приводит в дальнейшем к завышению сумм начисленной амортизации и к необоснованному завышению себестоимости продукции, занижению конечного финансового результата предприятия на сумму возвратных материалов при выбытии объектов.Принимая во внимание вышесказанное, на практике, в теоретических исследованияхцелесообразно было бы применять такое понятиекак «ликвидационная стоимость».Ликвидационная стоимость амортизируемого объекта основных средств представляет собой стоимость его реализации в конце срока эксплуатации или стоимость тех полезных остатков,которыемогутбытьпроданыилииначеиспользованысвыгодойдляорганизации после снятия объекта с эксплуатации или списания его за счет суммы накопленной амортизации. В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности№ 16 «Объекты имущества, машины и оборудование» амортизационная стоимость определяется следующим образом:-разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и ликвидационной стоимостью при неизменных условиях функционирования;-разница между остаточной стоимостью объекта основных средств и ликвидационной стоимостью при изменении способов и методов начисления амортизации.В МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных объектов основных средств. Если оно самортизировано и продолжает использоваться на предприятии, то срок его службы пересматривается, прибыль пересчитывается.Однако, возможна и обратная ситуация, когда эксплуатация объекта завершена, он недоамортизирован. В данном случае исправляется прибыль предыдущих периодов.В российской практике бухгалтерского учета такой подход не применяется. В МСФО 16 предусматривается три метода начисления амортизации основных средств: равномерного начисления, уменьшаемого остатка и метод суммы изделий (единиц продукции) нежели в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».В целях сближения бухгалтерского и налогового учета российскими организациями используется линейный метод. Данный метод используется и при составлении отчетности по МСФО.Использование выдвинутой методики определения стоимости объектов с учетом их ликвидационной стоимости позволит предприятию получать более достоверную величину амортизационных отчислений объектов основных средств и способствовать снижению себестоимости продукции. На изучаемом предприятии можно предложитьследующиепути совершенствования учета амортизации основных средств: 1.Приопределенииамортизируемойстоимости основныхсредстврассчитывать ликвидационнуюстоимость. Это позволитболее реальноопределятьсуммуначисляемойамортизации,остаточную стоимость объекта основных средств. 2. Пересмотреть действующую амортизационную политикупредприятия. Применение линейного метода не всегда оправдано экономически. Например,при начислении амортизации по объектам транспортных средств целесообразно применять метод начисления амортизации «пропорционально объему выполненных работ». Для выбора наиболее оптимального способа был проведен сравнительный анализ всеми методам начисления амортизации объектов основных средств.Плюсы данного метода состоят в следующем:а) позволяет за более короткий срок накопить амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции, технического перевооружения, появляются большие инвестиционные возможности.б) себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличиваетсянавеличину дополнительной амортизации, прибыль снижается на эту же величину и, тем самым, предприятие сможет минимизировать налог на прибыль.в) изменение способа по объектам транспортных средств связано, прежде всего, с тем, что постоянно находятся в эксплуатации, подвергаются большему износу и новые инвестиционные источники повлияют на скорейшее обновление транспортного парка.Таким образом, можно предложить следующие способы совершенствования учета амортизации объектов основных средств на исследуемом предприятии: при определении амортизируемой стоимости использовать понятие ликвидационной стоимости и применять методы ускореннойамортизации объектов основных средств.ЗАКЛЮЧЕНИЕ В курсовой работе рассмотрены методы начисления амортизации объектов основных средств, документальное оформление и выявление направлений совершенствования учетной работы на филиале АО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод».Первая глава посвящена теоретическим основам учета амортизации основных средств, методам начисления амортизации, документальному оформлению и отражению на счетах бухгалтерского учета.Во второй главе рассмотрена специфика бухгалтерского учета амортизации на данном предприятии и способы совершенствования амортизации основных средств.В ходе ознакомленияс ведениембухгалтерскогоучета было установлено, что на данном предприятии применяется линейный метод.Для синтетического учета амортизации используют счет 02 «Амортизация основных средств». Недостатком ведения бухгалтерского учета амортизации объектов основных средствможно считать плохо организованный аналитический учетобъектов, по которым приостановлено начисление амортизации. Данному предприятию можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации. Основной проблемой бухгалтерского учета суммначислено амортизации на изучаемом предприятии является большая трудоемкость операций. Таким образом, можно порекомендовать составлять упрощенный расчет амортизации. К положительным аспектамна филиале АО «Татспиртпром» «Казанский ликероводочный завод можно отнести начисление амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, что способствует снижению трудоемкости расчетов.Сцелью успешного функционирования и оптимизацииналогообложенияпри условии автоматизации учета целесообразно установить в учетной политике предприятия нелинейный метод для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а для целей бухгалтерского учета использовать метод «пропорционально объему выполненных работ».Недостаток налогового учета амортизации основных средств на предприятии-отсутствие аналитического учета отложенных налоговых активов, обязательств по амортизации основных средств. Можно порекомендовать разработать форму регистра аналитического учета отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств.Таким образом, в целях оптимизации работы и успешного функционирования предприятий приемлемыми становятся методы амортизации объектов основных средств, которые будут совпадать как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Список использованных источниковНалоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая, статья 256) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 24.04.2020) Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019, с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)Положение по бухгалтерскому учету от 30.03.2001 №26н (ред. от 16.05.2016) «Учет основных средств» ПБУ 6/01ПриказМинфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»(ред. от 08.11.2010)ПриказМинфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99» (ред. от 06.04.2015)ПриказМинфина России от 07.02.2020 № 18н. "О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 106н".Амирбекова, Ш.Т. Учет основных средств в современных условиях / Ш.Т. Амирбекова // Совершенствование учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики,2018. -38-41 с.Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 479 c.Бычкова, С.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие Стандарт третьего поколения / С.М. Бычкова. - СПб: Питер, 2018. - 528 c.Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 480 c.Гарифуллина, А.А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их «оценка» и «амортизация» / А.А. Гарифулина // Молодой ученый, 2018. - 324-327 с.Гартвич, А. Бухгалтерский учет в таблицах и схемах / А. Гартвич. - СПб: Питер, 2019. - 288 c.Гончарова, Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум, 2018. - 160 c.Есимкулова, З. Б. Учет и оценка основных средств / З.Б. Есимукова// Актуальные вопросы экономических наук: материалы II Междунар. науч. конф. (г. Уфа, апрель 2013 г.). - Уфа: Лето, 2018. - 59-62 с.Лизогубов, Ю.П. Актуальные вопросы бухгалтерского учета основных средств в современных условиях/Лизогубов Ю.П., Першин С.П.//Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2018. № 56- 30с.Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - М.: Форум, 2018. - 384 cМиславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2018. - 592 c.Нечитайло, А.И. Бухгалтерский финансовый учет для бакалавров / А.И. Нечитайло, Л.В. Панкова, Л.Ф. Фомина и др. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 555 c.Петров, А.М. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебное пособие / А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник, 2018. - 23 c.Погорелова, М.Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: Риор, 2018. - 144 c.Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет (для бакалавров) / Н.Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2018. - 224 c.Сигидов, Ю.И. Бухгалтерский учет и анализ. Практикум: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.С. Рыбянцева, Н.Ю. Мороз. - М.: Инфра-М, 2018. - 12 c.Сигидов, Ю.И. Бухгалтерский учет и анализ: Уч.пос / Ю.И. Сигидов, Е.А. Оксанич, Н.Ю. Сигидова. - М.: Инфра-М, 2018. - 304 c.Цыденова, Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: Инфра-М, 2018. - 128 c.Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева, Е.А. Шевелева. - М.: КноРус, 2018. - 64 c.Шутова, И.С. Бухгалтерский (управленческий) учет в сельском хозяйстве: Учебное пособие / И.С. Шутова, Г.М. Лисович. - М.: Вузовский учебник, 2018. - 64 c.