Учёт финансовых результатов и направления использования прибыли организации

Рассмотрим факторы, влияющие на величину прибыли.Изменение суммы прибыли до налогообложения происходит за счет следующих факторов:- прибыли от продаж (Пр)- прочих доходов (Од)- прочих расходов (Ор)Таблица 16 – Изменение суммы прибыли до налогообложения ООО «Производство Трикотажа», тыс. руб.Влияние фактораОткл-е (+, -)2018г. от 2017г.Откл-е (+, -)2019г. от 2018г.прибыли от продаж1376,08816,0прочих доходов-1142,02519,0прочих расходов-899,0-8293,0В результате влияния рассматриваемых факторов балансовая прибыль ООО «Производство Трикотажа»в 2018 году сократилась относительно балансовой прибыли 2017 года на 665,0 тыс.руб.В результате влияния рассматриваемых факторов балансовая прибыль ООО «Производство Трикотажа» в 2019 году увеличилась на 3042,0 тыс. руб.Анализ распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке:дается оценка изменений суммы средств по каждому направлению использования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом;проводится факторный анализ образования фондов;дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности экономического потенциала.2.4. Учет финансовых результатовОснованием для оформления операций по учету финансовых результатов являются документы. Документы различаются по видам деятельности и видам совершаемых операций. Отражение учета финансовых результатов осуществляется в первичных документах, учетных регистрах и бухгалтерской отчетности.Финансовые результаты отражаются на счетах 90, 91, 99 и 84. Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи».В бухгалтерском учете на счете 90 "Продажи" отражаются доходы (выручка), расходы и финансовый результат от основной деятельности организации.Доходы отражаются в сумме, включающей в себя НДС, по кредиту субсчета 90-выручка. НДС, начисленный при реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражается по дебету субсчета 90-НДС.Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 90 за отчетный период показывает финансовый результат от основной деятельности. Он учитывается на субсчете 90-прибыль/убыток от продаж.В конце года сальдо всех субсчетов счета 90 закрывается и проводится реформация баланса.Таблица 17 - Бухгалтерские проводки по счету 90 «Продажи» ООО «Производство Трикотажа»Содержание факта хозяйственной жизниДебетКредитПервичный документОтражена выручка от продажи трикотажных изделий6290/11Счет, договор купли продажиВ т.ч. НДС 20%90/3168Счет-фактураСписана фактическая себестоимость продаж90/2143БухгалтерскаясправкаПолучена оплата от покупателя 5162Выписка банка порасчетному счетуОпределен финансовый результат от продажи90/999Расчет бухгалтерииВ зависимости от вида хозяйственной деятельности первичными документами по обычному виду деятельности являются:1. договор купли продажи2. акт оказанных услуг3. счет фактура4. бухгалтерская справка-расчет.По представленным документам составляются и обобщаются ведомости в виде оборотно-сальдовой ведомости, журналов ордеров и главной книги. Отражение результатов от прочей деятельности ООО «Производство Трикотажа»: транспортные услуги, оказание ремонтно-строительных работа, проценты по кредитам и другие операции, проходит через счет 91 и путем сопоставления прочих доходов и расходов, определяют сальдо. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 91 за отчетный период показывает финансовый результат от прочих операций. Он учитывается на субсчете 91-прибыль/убыток. В конце года сальдо всех субсчетов счета 91 закрывается и проводится реформация баланса (таблица 18).Таблица 18 - Бухгалтерские проводки по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ООО «Производство Трикотажа»Содержание факта хозяйственной жизниДебетКредитПервичный документОтражены расходы на аренду недвижимости и транспортного средства91-220Протокол договорной цены, счетОтражены расходы по обслуживанию банковского счета91-251Выписка банка порасчетному счетуОтражены штрафные санкции, подлежащие уплате службе судебных приставов91-276Решение о присуждении штрафных санкцийОпределен финансовый результат от продажи9991-9Расчет бухгалтерииВ качестве первичных документов по прочей деятельности относят товаротранспортные документы, приходные ордера, счета. На основании них составляют оборотно-сальдовые ведомости (таблица19) Таблица 19 - Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости за сентябрь 2019 год сч.91СчетСальдо на конец периода(тыс. руб.)КодНаименованиеДебетКредит91Прочие доходы и расходы--91-1Прочие доходы-220,00 91-2Прочие расходы320,00 -91-9Сальдо прочих доходов и расходов-100,00ООО «Производство Трикотажа» по своим финансовым показателям применяет общий режим налогообложения и уплачивает налоги в части финансовых результатов НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций. В части НДС используется основная ставка 20 % и объектом налогообложения является выручка от продажи готовой продукции, а также по прочему виду деятельности это оказание транспортных услуг, арендная плата и продажа основных средств. По НДС налоговый учет ведется в книге продаж, а в части возмещения НДС в книге покупок. Книги покупок и продаж заполняются по предъявленным счетам фактурам.В сумме выручки НДС рассчитается как 20/120, что означает НДС в том числе включен в счет оплаты покупателем.Учет ведется на счете 68 «Расчёты по налогам и сборам» с открытием субсчета 1 «НДС при продаже» (таблица 20).Таблица 20 - Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»/ 1 «НДС»в ООО «Производство Трикотажа»Содержание факта хозяйственной жизниДебетКредитПервичный документОтражена выручка от продажи трикотажных изделий6290/11Счет, договор купли продажиВ т.ч. НДС 20%90/3168.1Счет-фактураОтражены предоставленные транспортные услуги7691/1Акт оказанных услуг, счетВ т.ч. НДС 20%91/268/1Счет-фактураКонечный финансовый результат отражается на счете 99, который соединяет прибыль до налогообложения по обычной и прочей деятельности. По счете 99 показывается результат от всех финансовых операций, что характеризует всю работу предприятия и возможности развития. По счете 99 составляют отдельно проводки со счетом 90 и 91, результаты которых объединяют в единую налогооблагаемую базу. Пример отражения по счету 99 представлен в таблице 21.Таблица 21 - Бухгалтерские проводки по счету 99 «Прибыли или убытки»Содержание факта хозяйственной жизни Дебет Кредит Первичный документ Отражено сальдо от основного вида деятельности90-999-1Бухгалтерская справкаОтражено сальдо от прочих доходов и расходов99-291-9Бухгалтерская справкаНачислена сумма налога на прибыль99-568.5Бухгалтерская справкаОпределена чистая прибыль99-984Бухгалтерская справкаПосле подведения итогов и начисления налогов происходит закрытие субсчетов по счетам 90, 91 и 99. Такое закрытие показывает выполнение правила двойной записи, в том числе по субсчетам. 2.5. Направления использования прибылиРассмотрим в таблице 22 использование прибыли.Основное потребление чистой прибыли приходится на производственное развитие. В 2019г. вся чистая прибыль была направлена на увеличение капитализированной прибыли. В целом структура использования чистой прибыли сместилась в сторону увеличения развития.Таблица 22 - Анализ использования нераспределенной прибыли ООО «Производство Трикотажа»Показатель2017 г.2018 г.2019 г.Откл-е (+, -)2019 г. от 2018гНераспределенная прибыль прошлых лет672669596441-518Чистая прибыль отчетного года5814528672822Использование прибыли в отчетном году на:3485631230667- выплату дивидендов25612301224- увеличение резервного фонда----- производственное развитие323557--557Нераспределенная прибыль на конец года6959644180781637Особое внимание необходимо уделить дивидендной политике предприятия, которая оказывает большое влияние не только на структуру капитала, но и на инвестиционную привлекательность субъекта хозяйствования. Если дивидендные выплаты достаточно высокие, то это один из признаков того, что предприятие работает успешно и в него выгодно вкладывать капитал. Но если при этом малая доля прибыли направляется на обновление и расширение производства, то ситуация может измениться. Предприятие в течение исследуемого периода вообще не осуществляло выплату дивидендов.3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВВ общей системе внутреннего контроля центральное место принадлежит доходам по обычным видам деятельности, которые выступают итоговыми показателями работы предприятия ООО «Производство Трикотажа» и определяют возможность роста бизнеса и капитала, в связи с чем, представляют особый интерес для учредителя организации.Внутренний управленческий контроль - это процесс, осуществляемый менеджерами организации с целью получения информации относительно выполнения следующих задач:- повышения эффективности и рациональности хозяйственной деятельности организации;- формирования достоверной финансовой отчетности, а также обеспечения бизнеса надежной информацией;- обеспечения соблюдения законов и нормативных актов.В настоящее время максимизация прибыли, повышение эффективности и рациональности хозяйственной деятельности организации, обеспечение соблюдения законов и норм, а также составление достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности являются основными целями, стоящими перед собственниками организации.Система внутреннего управленческого контроля в организации представляет собой совокупность методик и процедур, принятых руководством организации в качестве средств рационального и эффективного осуществления хозяйственной деятельности.Внутренний управленческий контроль организация может осуществлять на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности и дополнительно разработанных управленческих отчетов. Обязанность составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридическими лицами закреплена на законодательном уровне: согласно п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года.Четырехшаговая модель внутреннего управленческого контроля, включающая в себя следующие этапы:- формирование на основании отчета о финансовых результатах управленческого отчета путем детализации выручки, себестоимости, управленческих и коммерческих расходов в разрезе классов транспортных средств, а также проведение последующего анализа показателей отчета;- разделение основных на основании данных отчета о финансовых результатах и данных регистров бухгалтерского учета на переменные и постоянные, их анализ с использованием системы директ-костинг, расчет операционного левериджа;- расчет точки безубыточности и оптимальной загрузки производства;- план-фактный анализ затрат.Четырехшаговая модель внутреннего управленческого контроля ООО «Производство Трикотажа» позволяет провести глубокий анализ (оценку) показателей деятельности организации и выработать ключевые управленческие мероприятия, направленные на повышение эффективности хозяйственной деятельности организации. Методики и процедуры (мероприятия) системы внутреннего управленческого контроля определяются спецификой деятельности организации.Для осуществления внутреннего управленческого контроля в компании проводится анализ показателей отчета о финансовых результатах в разрезе, определяемом экспертным путем менеджментом организации. В систему внутреннего управленческого контроля входит также разработка учетной политики для целей управленческого учета. В последней должны быть разработаны и закреплены формы и сроки составления и представления внутренней отчетности, мероприятия системы внутреннего управленческого контроля, определен уровень существенности отклонений фактических значений показателей от плановых. Приказом по организации должны быть назначены ответственные лица за организацию системы внутреннего управленческого контроля.Таким образом, целью внутреннего управленческого контроля в ООО «Производство Трикотажа» является информационное обеспечение системы управления в целях принятия наиболее эффективных решений.Для осуществления контрольных функций в процессе формирования финансовых результатов, а в последующем и составления отчетности, мною было предложено направленное на расширение информационных возможностей показателей, отражающих прочие доходы и расходы организации. В частности, к счету 91 «Прочие доходы и расходы» рекомендовано открыть следующие субсчета:91-11 «Поступления, связанные с предоставлением за временную плату активов организации, учитываемые при расчете налога на прибыль»;91-12 «Доходы не учитываемые при расчете налога на прибыль»;91-21 «Расходы, связанные с предоставлением за временную плату активов организации, учитываемые при расчете налога на прибыль»;91-22 «Расходы не учитываемые при расчете налога на прибыль»91-23 «Штрафы, пени»;91-24 «Услуги банка».Такая расшифровка прочих доходов и расходов позволит бухгалтеру более детально контролировать финансовое положение не связанное с основным видом деятельности. К примеру, если бы предприятие использовало данные субсчета в 2019 году, обороты по 91 счёту выглядели следующим образом (таблица 23).Таблица 23 - Обороты по счету 91 «Прочие доходы и расходы» организации ООО «Производство Трикотажа» за 2019 год рекомендательныеОбороты счета 91 «Прочие доходы и расходы» за 2019 год (фактические)Наименование счетаСчетСумма (руб.)Прочие расходы91-2104433,22Сальдо прочих доходов и расходов91-9104438,22Расходы, связанные с предоставлением за временную плату активов организации91-21103600Штрафы, пени91-23341Услуги банка91-247988,22Сальдо прочих доходов и расходов91-9104433,22Из предложенной таблицы 23 видно, какая часть прочих расходов приходится на аренду, штрафы и услуги банка, что дает более детальное видение финансового положения не связанного с основным видом деятельности.Что же касается доходов и расходов, не признаваемых для целей налогообложения, то они, по моему мнению, должны также учитываются на определенных субсчетах. Особое внимание, по моему мнению, необходимо уделить вопросу по распределению прибыли. Главное требование, которое предъявляется сегодня к системе распределения прибыли, остающейся на предприятии, заключается в том, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накопление.При распределении прибыли, определении основных направлений ее использования прежде всего учитывается состояние конкурентной среды, которая может диктовать необходимость существенного расширения и обновления производственного потенциала предприятия. В соответствии с этим определяются масштабы отчислений от прибыли в фонды производственного развития, ресурсы которых предназначаются для финансирования капитальных вложений, увеличения оборотных средств, внедрения новых технологий, перехода на прогрессивные методы труда.Распределение чистой прибыли происходит на основании решения учредителей о распределении прибыли. Было установлено, что на предприятии ООО «Производство Трикотажа» данного документа нет. Мною было рекомендовано разработать такой документ.Чистая прибыль может распределяться на резервный фонд, который в соответствии с законом об обществах с ограниченной ответственностью рекомендуется формировать для своевременного выполнения обязательств перед учредителями, выходящими из их состава, а также делиться на две части — фонд накопления и фонд потребления. Фонд накопления включает те фонды, которые по решению учредителей идут на развитие предприятия. Фонд потребления может состоять из фонда социального развития, материального поощрения и той части, которая идет на выплату учредителям. Создание документа по распределению прибыли для предприятия ООО «Производство Трикотажа» поможет использовать финансовые результаты от своей деятельности на нужды, необходимые собственнику организации.Предложенные рекомендации по усовершенствованию бухгалтерского учета необходимы для улучшения контроля формирования финансового результата предприятия и упрощения работы бухгалтера.ЗАКЛЮЧЕНИЕВ рамках работы достигнута цель и раскрыты теоретические и организационно-методические аспектов учёта финансовых результатов и использования прибыли деятельности организации, дано углубленное изучение и всесторонний анализ бухгалтерского учета и анализа формирования доходов и расходов деятельности предприятия на примере общества с ограниченной ответственностью «Производство Трикотажа». В соответствии с целями выполнены поставленные следующие задачи. На основании этого сделаны следующие выводы и предложения. Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи».Предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), поэтому к счету 90 «Продажи» открыты только субсчета 90-1 «Выручка» и 90-2 «Себестоимость продаж».В зависимости от вида хозяйственной деятельности первичными документами являются договор купли продажи, акт оказанных услуг, счет фактура, бухгалтерская справка-расчет.На основании первичных документов заполняются учетные регистры, которые обобщают и регистрируют все хозяйственные операции журналы ордер по счету 90 «Продажи», Оборотно-сальдовые ведомости по счету 90 «Продажи» и главная книга.На основании учетных регистров заполнятся отчет о финансовых результатах.Для обеспечения контроля за сохранностью хозяйственных средств и для полного соответствия данных учета фактическим остаткам, для обеспечения реальности показателей бухгалтерского учета используется элемент метода бухучета - инвентаризация, т.е. установление фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем пересчета остатков в натуре или проверки учетных записей.Для обеспечения контроля за сохранностью хозяйственных средств и для полного соответствия данных учета фактическим остаткам, для обеспечения реальности показателей бухгалтерского учета используется элемент метода бухучета - инвентаризация, т.е. установление фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем пересчета остатков в натуре или проверки учетных записей.СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫГражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] : от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред.от 30.12.2019) - Режим доступа : [Консультант Плюс].Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (постатейный). – М.: Современная экономика и право; «Юрайт-М», 2019. – 328с.Астринский Д. Экономический анализ финансового положения предприятия [Текст] // Экономист. – 2017. - №12. – С.53-59Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта [Текст] / И.Т. Балабанов. – М.: Финансы и статистика, 2019. – 208с. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение [Текст] / Н.П. Барышников. - М: Филинь, 2016. - 351 с.Бачурин А. Повышение роли экономических методов управления [Текст] // Экономист. – 2017. –№4. – С.28-31Бланк И.А. Управление прибылью [Текст] / И.А. Бланк. – Киев: Ника-Центр, 2018. – 544с.Бланк И.А Финансовый менеджмент [Текст]: Учебный курс / И.А. Бланк. – К.: Ника-центр, 2016. – 528с.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности [Текст]: Учебное пособие / Л.В. Донцова. – М.: Дело и сервис, 2018. – 336с.Дробозина Л.А. Финансы [Текст]: учебник для вузов / Л.А. Дробозина. – М.: ЮНИТИ, 2017. – 527с. Ефимова О.В. Финансовый анализ [Текст] / О.В. Ефимова. - М.: Бухгалтерский учет, 2017 г. – 235с.Ивашковский С.Н. Экономика: Микро- и макроанализ [Текст]: Учебно-практическое пособие / С.Н. Ивашковский. - М.: Дело, 2017. – 360с. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия [Текст] / А.И. Ковалев. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2016 г. – 486с.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры [Текст] / В.В. Ковалев. – М.: Финансы и статистика, 2018. – 560с.Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / В.В. Ковалев. – М.: Проспект, 2019. – 424с.Ковалева А.М. Финансы в управлении предприятием [Текст] / А.М. Ковалева. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 339с.Кодацкий В.П. Анализ прибыли предприятия [Текст] //Финансы. - 2016. -№12. - С.16-19.Косякин И. Финансовый анализ, как инструмент управления предприятием [Текст] // Финансовая газета. – 2017. - №7. – С.13-16Ложкин О. Факторная зависимость рентабельности капитала [Текст] // Аудит и финансовый анализ. – 2018. - №3. – С.130-131Любушин Н.П., Лещева В.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст] / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017 г. – 254с.Матвейчева Е., Вишнинская Г. Финансовые результаты деятельности предприятия [Текст] // Аудит и финансовый анализ. – 2018. - №1. – С. 28-32Миляков Н.В. Налоги и налогообложение [Текст]: Курс лекций / Н.В. Миляков. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 492с.Уткин Э. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебник для вузов / Э. Уткин. – М.: Издательство «Зерцало», 2017. – 239с.Хомидов А. Анализ бухгалтерского баланса [Текст] // Аудит и финансовый анализ. – 2011. - №1. – С.5-24Чернов В. Анализ рентабельности [Текст] // Аудит и финансовый анализ.– 2011. - №2. – С.70-71Шамхалов Ф. Прибыль – основной показатель результатов деятельности организации [Текст] // Финансы. – 2019. - №6. – С.19-22 Яцюк Н., Халевинсая Е. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия [Текст] // Аудит и финансовый анализ. – 2018. - №1. – С.80-100Козменкова С.В., Шатина Е.Н., Тельгаева О.О. Методические особенности проверки финансовых результатов от обычной деятельности // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2017, N 11Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]. Издатель: ИНФРА-М 2017. – Режим доступа [www.be5.biz]Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. ,Бухгалтерский учет на малых предприятиях. [Текст]: учеб.пособие. – М.: Проспект, 2017. – 640 с.Костюк, Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности[Текст]/ Г.И. Костюк // Бухгалтерский учет. – 2018. -№4 –с.7-12.Нечитайло И.А. Методика учета финансовых результатов организаций с комплексным производством в системе директ-костинг[Текст]//Аудиторские ведомости, 2018, N 9 Орехов Г.С., Малютина Э.А. Анализ формирования прибыли (на примере организации ЗАО «АПК «Юность») [Текст]/ Г.С. Орехов, Э.А. Малютина // В сборнике: Перспективы развития науки Международная научно-практическая конференция. Ответственный редактор: СукиасянАсатур Альбертович. 2018. С. 144-148.Орлова О.Е. Анализ отчета о финансовых результатах // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2018, N 4ПРИЛОЖЕНИЯ