Аудит уставного капитала и расчетов с учередителями.

В ходе проверки уставного капитала аудитор может инициировать проведение инвентаризации. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства, производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), и нематериальные активы, не имеющие практической ценности.
Аудитор также проверяет, проводилось ли изменение размера уставного капитала, выясняет обоснованность и юридическую грамотность этой операции. Изменение размера уставного капитала подлежит обязательной регистрации. Основным законом, регламентирующим процесс регистрации изменений в данных юридического лица, является Федеральный закон от 08 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Причины и порядок отражения в бухгалтерском учете изменения уставного капитала описаны в 1 главе курсовой работы.
Проверяя расчеты организации с учредителями, аудитор должен проанализировать отражение расчетов по вкладам в уставный капитал на счете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Задолженность по этому счету должна быть полностью погашена в течение года с момента создания организации.
Организация вправе один или несколько раз в год принимать решение о выплате дивидендов. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, – иным имуществом.
Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров АО, собранием учредителей ООО или собранием участников товарищества.
Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом организации или решением общего собрания о выплате годовых дивидендов. Если дата выплаты годовых дивидендов не определена, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов.
Организация имеет право выплачивать дивиденды только если:
в течение года была получена прибыль;
величина чистых активов превышает размер уставного капитала и после выплаты дивидендов данная ситуация не изменится;
вклады в уставный капитал были внесены в полной мере.
С учетом всех указанных требований аудитор оценивает правомерность выплаты дивидендов и корректность их учета на счете 75-2 (или 70).
Аудитор также должен учесть, что организация, выплачивающая дивиденды акционерам (участникам), становится налоговым агентом по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам - п. 2 и 3 ст. 275 НК РФ) и налогу на доходы физических лиц (при выплатах физическим лицам - п. 2 ст. 214 НК РФ). При этом форма выплаты (денежная или неденежная) значения не имеет. Функции налогового агента источник выплаты выполняет при любой системе налогообложения – общей или специальной (ЕНВД, УСН и др.).
Аудитор также должен проверить фактическое выбытие оборотных и внеоборотных активов при их передаче учредителям в качестве дохода от участия в деятельности организации.
При выбытии учредителей им должна быть выплачена их доля в уставном капитале. При этом размер уставного капитала уменьшается. Доля выбывших учредителей может быть возмещена другими учредителями. Доля в акционерном обществе возмещается путем продажи акций по закрытой или открытой подписке.
Аудитор также должен проверить правильность отражения уставного капитала и задолженности по выплате доходов учредителям в бухгалтерской отчетности (балансе) организации.

Типичные ошибки
Аудиторы выделяют ряд наиболее типичных ошибок, выявляемых при аудиторской проверке уставного капитала и расчетов с учредителями:
1. Процентное соотношение доли участника ООО в уставном капитале не соответствует соотношению номинальной стоимости его доли, выраженной в рублях, к уставному капиталу.
Это типичная расчетная ошибка. В данном случае имеет место нарушение статьи 14 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ.
Размер доли такого участника должен быть приведен в соответствии с требованиями действующего законодательства. В противном случае учредительные документы общества могут быть признаны несоответствующими закону, общество ликвидировано в судебном порядке.
2. Один из учредителей организации не полностью внес свой вклад в уставный капитал.
В данном случае имеет место нарушение статьи 23 ФЗ об ООО или статьи 34 ФЗ об АО. Доля участника общества, который при учреждении общества не внес в срок свой вклад в уставный капитал общества в полном размере, переходит к обществу.
3. Учредительные документы общества освобождают одного из учредителей (участника) от обязанности внесения вклада (оплаты доли) в уставный капитал.
В данном случае имеет место нарушение статьи 16 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ и пункта 2 статьи 90 ГК РФ. Учредительные документы должны быть приведены в соответствие с требованиями закона. Учредитель обязан произвести фактическое внесение вклада (оплатить доли), в противном случае уставный капитал не будет оплачен полностью, а к такому учредителю не перейдет право собственности на доли.
4. Одним из учредителей (участником) общества вклад в уставный капитал оплачен путем зачета его требований к обществу.
Учредитель (участник) обязан произвести фактическое внесение вклада (оплату доли), в противном случае уставный капитал не будет оплачен полностью, а к такому учредителю (участнику) не перейдет право собственности на доли.
5. При формировании уставного капитала на счете 80 «Уставный капитал» отражена только стоимость оплаченных долей общества.
Поясним данную ошибку на примере. Например, в соответствии с уставом общества размер уставного капитала составляет 100 000 руб. На момент регистрации общества учредителями оплачено 50% (50 000 руб.). В учете сделана проводка Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал» — 50 000 руб.
В данном случае имеет место искажение данных о размере уставного капитала в учете и бухгалтерской отчетности, поскольку уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
При выявлении такой ошибки организация должна сделать дополнительную корректировочную запись по дебету счета 75 и кредиту 80 на сумму 50 000 руб. При этом образуется задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.
6. Вклад в уставный капитал имуществом отражен в учете без применения счета 75 «Расчеты с учредителями».
При этом организация делает запись: Дт 01, 04, 08, 10,41 Кт 80.
Нарушаемое законодательство: пункт 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ”, утв. приказом Минфина от 29.07.98 № 34н, План счетов бухгалтерского учета
Нарушение методологии бухгалтерского учета формирования уставного капитала, основных средств, несоответствие данных о расчетах с учредителями фактическому состоянию.
7. По итогам года организация приняла решение о выплате дивидендов и (или) выплатила дивиденды при не полностью оплаченном капитале либо если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала.
Имеет место нарушение статьи 29 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Данная операция может быть признана недействительной.
8. Решение общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью об увеличении уставного капитала за счет его имущества принято большинством голосов.
По закону для принятия этого вопроса необходимо большинство не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества. Поэтому решение общего собрания участников может быть признано недействительным, как противоречащее требованиям закона.
8. В бухгалтерском учете записи по изменению уставного капитала проведены до внесения соответствующих изменений в устав общества.
В данном случае имеет место искажение бухгалтерской отчетности. Необходимо сделать сторнировочную запись и внести исправления соответствующим числом.
9. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций превышает 25 % от уставного капитала акционерного общества.
Имеет место нарушение статьи 25 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ. Органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, может быть отказано в регистрации изменений в учредительные документы общества. Возможен также отказ в государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) акций.
10. Учредители акционерного общества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества оплатили менее 50 процентов акций, распределенных при его учреждении.
До оплаты не менее 50 % акций общество не вправе совершать сделки, не связанные с его учреждением. Сделки, заключенные обществом в указанный период и не связанные с учреждением данного общества, могут быть признаны недействительными.
Существуют также и другие ошибки, выявляемые в ходе аудиторской проверки уставного капитала и расчетов с учредителями.




Заключение
Итак, в данной работе были исследованы основные аспекты аудиторской проверки уставного капитала и расчетов с учредителями. Сделаем краткие выводы по проведённому исследованию:
Уставный капитал – это зафиксированный в уставе организации её исходный, начальный капитал в денежном измерении. Образование уставного капитала осуществляется за счет вкладов учредителей. Взнос в уставный капитал может осуществляться не только в виде денежных средств, но и в форме материальных запасов, основных средств, товаров, а также объектов интеллектуальной собственности. За участие в уставном капитале организации учредители получают доход в форме дивидендов. Краткая характеристика специфики бухгалтерского учета уставного капитала и расчетов с учредителями представлена в первой главе данной курсовой работы.
Вторая глава посвящена описанию основных нормативных документов и источников информации для проведения аудиторской проверки исследуемого сегмента учета.
Аудиторская проверка уставного капитала и расчетов с учредителями начинается с предварительного планирования, в ходе которого осуществляется работа по сбору информации об аудируемой организации, её взаимоотношениях с партнёрами, контрагентами, налоговыми органами и т.д., проверяются основные аспекты, касающиеся расчетов с бюджетом по НДС, осуществляется оценка СВК, рассматриваются сроки проведения проверки.
Порядок оценки системы внутреннего контроля разрабатывается аудиторской организацией самостоятельно. В третьей главе данной работы приведена достаточно упрощенная схема оценки СВК, которая, тем не менее, имеет право на существование.
В ходе подготовки к аудиторской проверке должны быть разработаны план и программа аудиторской проверки. Общий план аудита уставного капитала и расчетов с учредителями и программа выполнения аудиторских процедур по существу представлены в четвёртой главе данной работы.
Пятая глава посвящена описанию методики проверки. В ходе аудита уставного капитала и расчетов с учредителями проверяются следующие основные аспекты:
наличие и правильности оформления учредительных документов;
полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала и соответствия его размера данным учредительных документов и законодательству РФ;
обоснованность и правильность оформления изменений величины уставного капитала;
правомерность, правильность и своевременность расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал и по выплате причитающихся доходов;
правильность отражения операций по формированию, изменению уставного капитала и расчетов с учредителями на счетах бухгалтерского учета и в отчетности организации.
В шестой главе рассматриваются наиболее типичные ошибки, которые допускают бухгалтеры при отражении в учете уставного капитала и расчетов с учредителями. Знание этих ошибок имеет большое значение для аудитора, поскольку позволяет наиболее тщательно проверить наиболее проблемные аспекты учета.
Список использованной литературы
Гражданский кодекс РФ. Части I и II.
Налоговый кодекс РФ. Части I и II.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 №34н)
Федеральный закон «Об акционерных обществах» (Об АО) от 26.12.1995 N 208-ФЗ
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» (Об ООО) от 08.02.1998 N 14-ФЗ
Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.2001 № 94н)
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. 3000 основных бухгалтерских проводок. – М.: Феникс, 2003.
Виноградов Е.В., Матвейчук И.А. Аудит: Учебное пособие для вузов. – М.: Академический Проект, 2006.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.— М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2007.
Кочинев Ю. Ю. Аудит. 3-е изд. — СПб.: Питер. 2007.
Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебник. – М.: Мисанта, 2005 г.
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.: Издательство «Инфра-М», 2010.
Рогуленко Т.М. Аудит: Учебник. – М.: Экономистъ, 2005 г.
Савин А.А., Сотникова Л.В., Подольский В. И. Аудит. – М.: Юнити, 2005.
Танков В.А. Основы аудита. Вопросы и ответы – М: Юриспруденция, 2006.
Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит. Учебник 5-е изд.,перераб. и доп.(Серия "Классический университетский учебник") – М.: ИНФРА-М, 2005.
Информационно-правовая система ГАРАНТ и КОНСУЛЬТАНТ
Интернет-ресурсы:
http://www.snezhana.ru/
http://www.dmpmos.ru/
Райзберг Б.А.; Лозовский Л.Ш.; Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – М.: Инфра-М, 2010.
Источник: интернет-ресурс http://www.snezhana.ru/
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. 3000 основных бухгалтерских проводок. – М.: Феникс, 2003.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", пункт 8.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.— М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000
Интернет-ресурс - http://www.dmpmos.ru/












30