Бухгалтерский учет как информационная система организации (на примере…).

учета. Рекомендовано ликвидировать все неточности.Проведение инвентаризации кассыВ ходе этого проверки изучают акты ревизий кассы, осуществляемых главным бухгалтером. Определяются их периодичность, полнота и своевременность оформления результатов ревизии и порядок оприходования излишков или возмещения недостач. Если в процессе такой проверки установлены значительные отклонения по изученным вопросам, то аудитор может принять решение об увеличении объема выборки проверяемых операций. Если не установлены такие отклонения, то объем выборки документов снижается до 20-25%.Аудитор провел инвентаризацию кассы ООО «Курилотрансавто» с полистным пересчетом денег в присутствии кассира и бухгалтера. Результаты своей проверки отразил в рабочем документе аудитора №7 (таблица 23). Таблица 23 - Форма №РД-7 «Проведение ревизии кассы»Проверяемая организация: ООО «Курилотрансавто»Период аудита:2019 годИсполнитель: Порубова Е.Н.Вид проверки: выборочнаяПланируемый аудиторский риск: 5%ДатаОстаток по документам, руб.Остаток фактически, руб.Расхождения01.02.191151-001151-00-01.11.196541-006541-00-Таким образом, в ходе проведения ревизии кассы расхождений не выявлено, документальное наличие денежных средств в кассе соответствует фактическому.Тем не менее, в ходе проверки имеющихся актов инвентаризации кассы ООО «Курилотрансавто» выявлено, что инвентаризация денежных средств в кассе предприятия производится бухгалтерией раз в год, только перед составлением годового отчета, хотя в июле предыдущего года кассир находилась в очередном отпуске. Недостач или излишков согласно актам инвентаризации выявлено не было. Акт инвентаризации каждый раз составляет кассир Васильева В.Н. Подписаны акты инвентаризационной комиссией гл. бухгалтером, бухгалтером.Аудит расчетов с физическими и юридическими лицамиООО «Курилотрансавто» не ведет расчетов с физическими лицами, поэтому аудитор проверил законность проведения операций с юридическими лицами.При этом основной целью проверки была обоснованность операций (наличие договоров), отражение всех фактов оплаты через кассу приходными кассовыми ордерами. Далее проверено соблюдение размеров расчетов между предприятиями, которые не должны превышать 60 тыс.руб.Рабочий документ аудитора приведен в РД № 8 (таблица 24).Таблица 24 - Форма №РД-8 «Аудит расчетов с юридическими лицами»Проверяемая организация: ООО «Курилотрансавто»Период аудита:2019 годИсполнитель: Порубова Е.Н.Вид проверки: выборочнаяПланируемый аудиторский риск: 5%Планируемый уровень существенности по статье «Денежные средства»: 93,68 тыс. руб.№ и дата документаНаличие договора (№) (+/-)Сумма платежаРасхожденияПКО № 15 от 04.01.19+24000-0-ПКО № 18 от 04.01.19+38000-00-ПКО № 23 от 15.01.19+1150-00-ПКО № 30 от 15.01.19+55400-00-В ходе этой проверки расхождений не выявлено, со всеми покупателями имеются договора, фактов превышения наличных расчетов на сумму свыше 110 тыс. руб. не выявлено.Проверка правильности оформления хозяйственных операцийВ ходе проверки правильности оформления хозяйственных операций аудитор проверил ведение синтетического и аналитического учета кассовых операцийВыявлено, что на предприятии к счету 50 «Касса» открыт субсчет 71, на котором учитываются выданные и возвращенные подотчетные суммы, хотя эти операции целесообразно учитывать на счете 50-1 «Касса», субсчет «Касса организации».Таблица 25 - Форма №РД-9 «Аудит хозяйственных операций»Проверяемая организация: ООО «Курилотрансавто»Период аудита:2019 годИсполнитель: Порубова Е.Н.Вид проверки: выборочнаяПланируемый аудиторский риск: 5%№ и дата документаДебет / Кредит счетаСумма платежаРасхожденияПриложение №15.01.2019 РКО № 18Дебет 712000-00-Д25.01.2019авансовый отчет1515-00Отсутствует приказ о направлении в командировку25.01.2019 ПКО № 20Кредит 71785-ЖТаким образом, в результате проверки хозяйственных операций были выявлены следующие факты:-15 января выдана подотчетная сумма 2000 рублей по расходному кассовому ордеру экспедитору Кононову А. П.;-25 января оформлен авансовый отчет с подписью подотчетного лица Кононова А. П. на сумму 1515 рублей с приложением железнодорожных билетов;-25 января оформлен приходный кассовый ордер, удостоверяющий возврат Кононовым неиспользованной суммы аванса, на сумму 785 рублей.При этом отсутствовали приказ о направлении в командировку, а также смета расходов. Расходные кассовые ордера не имели подписи руководителя предприятия.Далее обнаружено, что на выплату заработной платы за вторую половину января 2019г. в кассе было две ведомости. Рабочие документы аудитора представлены в РД № 10 (таблица 26).Таблица 26 - Форма №РД-10 «Проверка кассовых операций»Проверяемая организация: ООО «Курилотрансавто»Период аудита:2019 годИсполнитель: Порубова Е.Н.Вид проверки: выборочнаяПланируемый аудиторский риск: 5%№ платежной ведомостиОбщая сумма к выдачеФактическая сумма, полученная по ведомости№ 6118 000 руб. 00 коп117 005 руб. 00 коп№ 77 500 руб.00 коп7 004 руб.00 коп.На ведомостях нет письменного указания директора и главного бухгалтера, отсутствуют разрешительные надписи о том, в какой срок кассиру поручается произвести выплату заработной платы. На титульных листах ведомостей кассиром не сделаны надписи, сколько выплачено денег и какая сумма заработной платы депонирована.При проверке полноты и своевременности оприходования денег в кассе установлено, что кассир по чеку № 725178 от 16.01.2019 г. на выплату заработной платы 215 000 руб. оприходовала деньги 20.01.2019 г. Она же получила 16.01.2019 г. на командировочные расходы 2000 руб., оприходовала их 18.01.2019 г.Ответственные лица объяснили, что несвоевременность оприходования денег допущена по вине банка, так как из-за отсутствия средств в банке не выдавались своевременно деньги на командировочные расходы. Поэтому полученные деньги на заработную плату частично выданы на командировочные расходы. Во втором случае наоборот. Чтобы не отражать в учете расходования денег не по целевому назначениюПоступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки оформляются аудитором в таблице 27.Таблица 27 - Форма №РД-10 «Аудит своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка»Проверяемая организация: ООО «Курилотрансавто»Период аудита:2019 годИсполнитель:Порубова Е.Н.Вид проверки: выборочнаяПланируемый аудиторский риск: 5% Дата N приходного кассового ордераКорреспонденция счетов Сумма, руб. В том числе налог на прибыль НДС От кого Основание Дебет Кредит06.092019 860 50 62-2 378 18 60 Шилова А.Ю. За размещениерекламы 10.092019 863 50-1 62-2 189 9 30 Ермаковой Е.В.За размещениерекламы в программах транслируемых на канале 10.092019 865 50-1 62-2 123,38 5,88 19,58Лавренова А.М.Заявление об отпуске за наличный расчет отходов Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме N КМ-5, утвержденной Постановлением N 142, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.Результаты выборочной проверка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются таблице 28.Таблица 28 - Проверка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассуДатаФамилия кассира-операционистаПоказания счетчика на начало рабочего дня (смены)Показания счетчика на конец рабочего дня (смены)Сумма выручки, руб.Сдано наличными, руб.Сумма, возвращенная покупателям по неиспользованным кассовым чекам,руб.03.01.2019Салюкова И.А. 5 770 632,405 774 454,403 822,003 822,00-04.01.2019Трофимчук А.Т.5 774 454,405 776 638,402 184,002 184,00-05.01.2019Трофимчук А.Т.5 776 638,405 779 677,103 038,703 038,70-06.01.2019Трофимчук А.Т.5 779 677,105 780 202,63525,53525,53-07.01.2019Салюкова И.А. 5 780 202,635 781 045,78843,15843,15-08.01.2019Салюкова И.А. 5 781 045,785 782 609,231 563,451 563,45-В ходе анализа организации бухгалтерского учета кассовых операций на исследуемом предприятии ООО «Курилотрансавто» были выявлены следующие недостатки:- на предприятии к счету 50 «Касса» открыт субсчет 71, на котором учитываются выданные и возвращенные подотчетные суммы, хотя эти операции целесообразно учитывать на счете 50-1 «Касса», субсчет «Касса организации»; - 15 марта выдана подотчетная сумма 2000 рублей по расходному кассовому ордеру экспедитору Кононову А. П.;- 25 марта оформлен авансовый отчет с подписью подотчетного лица Кононова А. П. на сумму 1415 рублей с приложением железнодорожных билетов;- 25 марта оформлен приходный кассовый ордер, удостоверяющий возврат Кононовым неиспользованной суммы аванса, на сумму 785 рублей.При этом отсутствовали приказ о направлении в командировку, а также смета расходов. Расходные кассовые ордера не имели подписи руководителя предприятия.- кассовый отчет, составленный и проверенный бухгалтерией по состоянию на 01.04.2019 г.: остаток денег, включая марки государственной пошлины, почтовые марки, по данным последнего отчета кассира составил 117 994 руб.;Тогда как в процессе аудита установлено, в кассе на день проверки было в наличии денег 22305 руб., марок почтовых 92 руб., марок государственной пошлины 185 руб.- на выплату заработной платы за вторую половину марта 2017 г. в кассе было две ведомости.На ведомостях нет письменного указания директора и главного бухгалтера, отсутствуют разрешительные надписи о том, в какой срок кассиру поручается произвести выплату заработной платы. На титульных листах ведомостей кассиром не сделаны надписи, сколько выплачено денег и какая сумма заработной платы депонирована.Инвентаризация денежных средств в кассе предприятия производится бухгалтерией раз в год, только перед составлением годового отчета, хотя в июле предыдущего года кассир находилась в очередном отпуске. Недостач или излишков согласно актам инвентаризации выявлено не было. Акт инвентаризации каждый раз составляет кассир Васильева В.Н. Подписаны акты инвентаризационной комиссией гл. бухгалтером, бухгалтером.Кроме того, зафиксирован случай неоприходованного платежа по расходному кассовому ордеру № 25 увольняющегося лица, погашающего при расчете свою задолженность в сумме 250 руб.При проверке полноты и своевременности оприходования денег в кассе установлено, что кассир по чеку № 725178 от 16.01.2019г. на выплату заработной платы 214000 руб. оприходовала деньги 20.01.2019 г. Она же получила 16.01.2019 г. на командировочные расходы 2000 руб., оприходовала их 18.01.2019 г.В целом все перечисленные замечания учитываются и исправляются еще до обязательной аудиторской проверки. По итогам проверки кассовых операций за 1 полугодие 2019 год аудиторами составлено условно положительное аудиторское заключение.После того как в соответствии с разработанным планом и программой проверен данный участок учета в ООО «Курилотрансавто» и оформлены соответствующие рабочие документы, необходимо на основании этого сделать заключение о достоверности или недостоверности информации по учету движения денежных средств у аудируемого лица.По итогам проведенного аудита были выявлены нарушения, которые рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 29).Таблица 29– Протокол нарушений, установленных в ходе аудитаДокументСодержание хозяйственной операцииСуть нарушенияСумма ущерба,руб. коп.ПКО № 11 от 15.01.19Поступили денежные средства от покупателяНет штампа «оплачено»12 530,00ПКО № 18 от 15.01.19Возврат неиспользованных сумм подотчетным лицомНет подписи бухгалтера800,00ПКО № 18 от 15.01.19Оприходованы вкассуденежныесредства, снятыесрасчетногосчетаНет подписи бухгалтера65 000,00РКО № 5 от 08.01.19Выданы средства на покупку материаловОтсутствует документ26 000,00Акт ревизии кассы05.01.19Проведение ревизии кассыОстаток денежных средств по документам 3213 руб.,а по факту 720 руб.2 493,00Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну. Оценивая внутренний контроль операций с денежными средствами, выяснилось следующее:- обеспечена сохранность наличных денежных средств; помещение кассы оборудовано надлежащим образом; с кассиром заключен договор материальной ответственности;- соблюдается порядок инвентаризации наличных денежных средств; инвентаризационная комиссия назначается приказом руководителя организации;- кассовые документы на выданные и поступившие наличные денежные средства, в частности, при внесении наличных денег в банк и при получении денег в банке, оформляются своевременно.По результатам аудита движения денежных средств в ООО «Курилотрансавто»составлено аудиторское заключение.3.3 Пути совершенствования учета и аудита движения денежных средств в организацииДля совершенствования учета и аудита движения денежных средств рассмотрим цели и действия, связанные с этим. На основе проведенного анализа были выявлены следующие проблемы, которые необходимо решить решать для уменьшения негативных последствий:Как такового анализа денежных потоков не проводится, в результате чего возникают кассовые разрывы и выявляются проблемы в срочной оплате.Не проводится планирование и прогнозирования денежных средств, что не дает возможность увидеть свободные денежные средства.Непостоянно проводиться контроль за движением денежных средств в бухгалтерии, что снижает внутренний контроль.Проблемы представлены на рисунке 12.Рисунок 12- Возможные проблемы при отсутствии анализа денежными потокамиВажным выступает планирование денежных потоков, целью которого является выявление кассовых разрывов, повышение платёжеспособности и ликвидности, что напрямую скажется на финансовом состоянии предприятия.На рисунке 13 представлены мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля денежных средств.Рисунок 13 – Мероприятия по совершенствованию учета денежных средств в ООО «Курилотрансавто»В целях совершенствования учета кассовых операций предлагается ООО «Курилотрансавто» кроме заработной платы на банковскую карту своих работников перечислять и подотчетные суммы. При этом ООО «Курилотрансавто» сможет перечислять денежные средства или на те же «зарплатные» карты, или на отдельно открытые.Данный способ расчетов денежными средствами с подотчетными лицами, безусловно, имеет ряд преимуществ по сравнению с традиционным способом выдачи - через кассу организации. Становится меньше расходов (ведь комиссия за перечисление денежных средств, как правило, ниже, чем за снятие наличных денежных средств в кассу), и трудозатрат немного (так как нет необходимости оформлять кассовые документы). Кроме того, такой способ позволяет выдать деньги даже сотруднику, находящемуся в другом городе. ООО «Курилотрансавто» вправе будет перечислять на «зарплатную» карту работника подотчетные суммы, если такая форма выплаты будет закреплена в коллективном договоре, ином локальном нормативном акте организации если указанное условие будет предусмотрено договором между банком и ООО «Курилотрансавто».Разберем сначала, какие проводки бухгалтер ООО «Курилотрансавто» должна будет делать при расчетах с подотчетными лицами. Если банк ООО «Курилотрансавто» без вопросов будет списывать подотчетные суммы с расчетного счета на счет банковской карты работника, то нужно будет делать следующую бухгалтерскую запись, представленную в таблице 31.Таблица 31 - Предлагаемая бухгалтерская запись при осуществлении безналичной выдачи денежных средств под отчет путем перечисления их на счет личной банковской карты работника ООО «Курилотрансавто»Содержание факта хозяйственной жизниКорреспонденция счетовДокумент-основаниеДебетКредитОтражена выдача денежных средства под отчет работнику ООО «Курилотрансавто»71 «Расчеты с подотчетными лицами»51 «Расчетные счета»Платежное поручениеВ дальнейшем работник ООО «Курилотрансавто» должен будет составить обычный авансовый отчет по форме №АО-1 и приложить к нему все подтверждающие документы и предоставить его в бухгалтерию организации в установленные сроки. При этом не важно, как расплачивался работник: картой или наличными. Сумму перерасхода по авансовому отчету ООО «Курилотрансавто» также сможет перечислить на счет работника. А сумма излишка может быть: или возвращена сотрудником в кассу ООО «Курилотрансавто», или переведена работником на расчетный счет фирмы, или удержана по решению генерального директора ООО «Курилотрансавто» из зарплаты сотрудника при наличии его письменного согласия, соблюдая положения ст. 137 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ.Представим в таблице 32 бухгалтерские записи, которые могут быть использованы в ООО «Курилотрансавто» при осуществлении возврата денежных средств полученных по отчет работником.Таблица 32 - Предлагаемые бухгалтерские записи при осуществлении возврата денежных средств, полученных под отчет работниковСодержание факта хозяйственной жизниКорреспонденция счетовДокумент-основаниеДебетКредитОтражен возврат излишка подотчетных сумм в кассу организации50 «Касса»71 «Расчеты с подотчетными лицами»Приходный кассовый ордерОтражен возврат излишка подотчетных сумм на расчетный счет организации51 «Расчетные счета»71 «Расчеты с подотчетными лицами»Выписка из расчетного счета организацииОтражен удержанный остаток подотчетных сумм по решению генерального директора организации с согласия подотчетного лица70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»71 «Расчеты с подотчетными лицами»Приказ генерального директора, письменное согласие подотчетного лица, платежная ведомостьТакже в целях совершенствования учета кассовых операций предлагается ежемесячно по состоянию на 01 число проводить инвентаризацию кассы, так как наличные расчеты организации должны находиться под пристальным вниманием, что в настоящее время не делается. Инвентаризация наличных денежных средств в ООО «Курилотрансавто» проводится только при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.Сроки проведения инвентаризации в ООО «Курилотрансавто» должны быть установлены приказом генерального директора. Для инвентаризации кассы – это не реже одного раза в месяц.Точный и регламентированный учет кассовых операций позволяет не только избежать ошибок и денежных потерь, но, прежде всего, способствует финансовой стабильности в ООО «Курилотрансавто»Так как в ООО «Курилотрансавто» бухгалтерский учет полностью автоматизирован, документы оформляются в бухгалтерской программе. В случае если при проведении инвентаризации, отсутствует хотя бы один член комиссии, проверку можно считать недействительной. До начала инвентаризации наличных денежных средств в кассе ООО «Курилотрансавто» бухгалтер (кассир) должен составить последний кассовый отчет и дать расписку о том, что до начала проверки все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию, и вся денежная наличность, поступившая в кассу, оприходована, а выбывшая списана в расход. Отчет бухгалтера-кассира обязательно должен быть проверен на предмет соблюдения правильности определения остатка наличных денежных средств в кассе на момент инвентаризации, а остаток сверяется с бухгалтерскими записями в кассовой книге.Инвентаризация наличных денежных средств в кассе проводится путем полного полистного пересчета денежной наличности, находящейся в кассе инвентаризационной комиссией по следующим основным направлениям (рисунок 14):Рисунок 14 - Предлагаемые направления проведения инвентаризации наличных денежных средств в кассеДенежные средства и другие ценности бухгалтер ООО «Курилотрансавто» должен пересчитывать в присутствии членов инвентаризационной комиссии, при этом желателен пересчет денежных средств по каждой купюре в отдельности. При наличии значительного количества денежных средств необходимо составить опись, подписываемую всеми членами инвентаризационной комиссии, в которой указывается достоинство купюр, их количество и сумма. Путем сравнения фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача. Результаты инвентаризации оформляются унифицированными формами. Комиссия также должна убедиться, что испорченные при заполнении бланки строгой отчетности не уничтожались, а перечеркивались и прилагались к кассовому отчету за тот день, в котором они были выписаны. Если комиссией обнаружены некомплектные или испорченные бланки строгой отчетности, необходимо составить акт об их списании и затем уничтожить.Вывод по главеВ финансовой отчетности отражены все денежные средства, принадлежащие организации. Чтобы получить доказательства того, что у организации нет счетов в банках, не отраженных в отчетности, был произведен опрос персонала клиента, ознакомление с протоколами заседаний совета директоров на предмет выявления счетов, не отраженных в учете. В процессе аудита операций по учету денежных средств, осуществлена выборочная проверка, по результатам которой установлено, что все проверенные факты хозяйственной жизни по зачислению денежных средств на расчетный счет или списания с него произведены в порядке, установленном законодательством РФ, и подтверждены оправдательными документами. Остатки средств по расчетному счету на 31.12.2017 года, отраженные в регистрах бухгалтерского учета, подтверждены выписками банка и соответствуют показателям строки 1250 Бухгалтерского баланса на 31.12.2017 года.По результатам аудита движения денежных средств в ООО «Курилотрансавто»составлено аудиторское заключение, выявлены недостатки и предложены мероприятия по их устранению (Таблица 32) с целью улучшения финансово-экономической деятельности предприятия.Таблица 32 – Мероприятия по совершенствованию системы контроля денежных средств в ООО «Курилотрансавто»НедостаткиМероприятияЦельОтсутствие первичных документов- проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе- проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности- контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы- контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке Усиление контроля условий, обеспечивающих сохранность наличных денег и документовНеполное заполнение первичных документов.Наличие большого количества исправлений в первичных документах- проверка наличия (инвентаризация) денег- проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег полученных из банка;- проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета;- проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;- проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных правилами о ведении кассовых операций.Внутренняя проверка сохранности и состояния учета денежных средствНедостача денег в кассе - проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению- проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки- проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами- проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами- проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха- проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженностиВнутренняя проверка использования денежных средствТаким образом, по результатам изучения особенностей учета движения денежных средств на примере ООО «Курилотрансавто» сделан вывод о том, после внедрения данных мепрорпрития ошиьбки будут устраненыЗАКЛЮЧЕНИЕПо результатам изучения особенностей учета движения денежных средств на примере ООО «Курилотрансавто» сделан вывод о том, что учет движения денежных средств в ООО «Курилотрансавто»разделен на два основных раздела: учет кассовых операций и учет на расчетном счете. Организация не имеет валютных и специальных счетов в банке. Ведение кассовых операций возложено на бухгалтера-кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Для оформления кассовых операций применяютсяунифицированные формы первичных учетных документы. Учет денежных средств, находящихся в кассе ООО «Курилотрансавто»ведется на синтетическом счете 50 «Касса» без разбиения на аналитические субсчета. Лимит остатка наличных денег в кассе ООО «Курилотрансавто» установлен в размере равным 130 000 рублей 00 копеек. ООО «Курилотрансавто» имеет один расчетный счет. Синтетический учет движения денежных средств на расчетном счете осуществляется на активном инвентарном счете 51 «Расчетные счета». По дебету данного синтетического счета отражаются поступившие на расчетный счет денежные средства, а по кредиту выбытие денежных средств с расчетного счета.Оценка эффективности и надежности системы внутреннего контроля ООО «Курилотрансавто» показала, что в организации нет такого подразделения, как служба внутреннего контроля, но контрольные процедуры, безусловно, есть, в частности регламентирована система документооборота, порядок работы с поставщиками, заказчиками, договорами, регламентирован учет обязательств и платежных средств, учет всех первичных документов и договоров ведется в электронной системе. А функции службы внутреннего контроля возложены на сотрудников компании, в частности, на генерального директора ООО «Курилотрансавто». После оценки системы внутреннего контроля был рассчитан уровень существенности статьи статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты», он составил 265 тыс.руб. Далее был составлен план аудиторской проверки движения денежных средств, который включает в себя 4 раздела. В развитии плана проверки была разработана программа аудиторской проверки. Был проведен сбор аудиторских доказательств по аудиту движения денежных средств и обобщены результаты проверки. Проверка показала, что учет кассовых операций и безналичных расчетов в ООО «Курилотрансавто» ведется в соответствии с требованиями законодательства РФ. В ООО «Курилотрансавто» учет кассовых операций в ООО «Курилотрансавто» ведется на синтетическом счете 50 «Касса». Выбытие денежных средств из кассы организации отражается по кредиту счету 50 «Касса». Денежные средства из кассы выбывают в случае инкассации денежных средств, выдачи в подотчет и возврате товара. Для учета фактов хозяйственной жизни по расчетному счету бухгалтерия ООО «Курилотрансавто»использует счет 51 «Расчетные счета» без использования аналитических субсчетов. С расчетного счета ООО «Курилотрансавто» осуществляет платежи своим контрагентам, оплачивает счета, налоги, получение денежных средств в кассу и т.п.В целях совершенствования учета кассовых операций денежные средства в подотчет выдавать не через кассу организации, а переводить на банковскую «зарплатную» карту работника. В целях повышения контроля за движением наличных денежных средств в кассе организации, ООО «Курилотрансавто» предлагается проводить инвентаризацию раз в месяц по состоянию на 01 число текущего месяца, что в настоящее время не проводится.В целях совершенствования методики аудита денежных средств для ООО «Курилотрансавто»- разработана и предложена программа аудита денежных средств, учитывающая оценку внутрихозяйственного контроля ха движением денежных средств. Предлагаемая программа позволяет не только дать оценку состояния учета денежных средств, но и проверить и усилить контрольные функции всех должностных лиц ООО «Курилотрансавто», которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫГражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1 [Электронный ресурс]: федер. закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.07.2019).- Режим доступа : [КонсультантПлюс]Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.2 [Электронный ресурс]: федер. закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 23.05.2019) - Режим доступа : [КонсультантПлюс].О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. 23.05.2019)- Режим доступа : [КонсультантПлюс]О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) [Электронный ресурс]: федер. закон от 10.07.2002 №86-ФЗ  (ред. от 03.07.2019)- Режим доступа : [КонсультантПлюс]О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа [Электронный ресурс]: федер. закон от 22.05.2003г. № 54-ФЗ (ред. от 03.07.201)О правилах осуществления перевода денежных средств [Электронный ресурс] Положение ЦБ РФ от 19.06.2013 г. № 383-П (ред. от 06.11.2018) - Режим доступа : [КонсультантПлюс]Отчет о движении денежных средств [Электронный ресурс] ПБУ 23/2011 от 02.02.2011г. № 11н - ) - Режим доступа : [КонсультантПлюс]Вопрос-ответ // Онлайн-инспекция.РФ: электронный ресурс. 2020. URL: онлайнинспекция.рф (дата обращения: 13.04.2020).Выборова Е.Н. Анализ движения денежных средств организации: методические аспекты // Аудитор. 2018. N 10. С. 27 - 32.Габбасова А. Правила перевода денежных средств: какие изменения ожидают нас в ближайшем будущем? // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. 2018. N 4. С. 82 - 90.Грязева В. Размещение денежных средств: как организовать бухгалтерский учет по МСФО (IFRS) 9 // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2019. N 9. С. 20 - 32.Как отражать в бухгалтерской отчетности курсовые разницы и денежные потоки в иностранной валюте // СПС КонсультантПлюс. 2020.Какой должна быть глубина проверки использования денежных средств контрагентами заемщика? // Банковское кредитование. 2019. N 3. С. 111 - 114.Кислов С.С. О праве застройщиков привлекать денежные средства участников без использования счетов эскроу // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2019. N 6. С. 56 - 61.Кузубов С.А., Ивлев А.В., Даниленко Н.И. Оценка эффективности использования человеческого капитала вуза методом чистых денежных потоков // Международный бухгалтерский учет. 2016. N 17. С. 31 - 45.Куприна Н. Налоговые риски при распределении денежных потоков внутри холдингов // Трудовое право. 2019. N 8. С. 43 - 60.Мирошниченко А.А. Управленческий отчет о движении денежных средств // Главная книга. 2019. N 7. С. 60 - 65.Москалева Е.Г. Анализ взаимосвязи чистой прибыли и чистого денежного потока по данным бухгалтерской отчетности страховой компании // Международный бухгалтерский учет. 2016. N 1. С. 26 - 46Орлова О.Е. Бюджет движения денежных средств // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2018. N 6. С. 32 - 40.Петров Е. Заполнение отчета о движении денежных средств // Практический бухгалтерский учет. 2019. N 3. С. 13 - 34.Плотников В.С., Плотникова О.В. Принципы учета хеджирования денежных потоков // Все для бухгалтера. 2016. N 2. С. 25 - 31.Подлежат ли страхованию денежные средства, размещенные на счете доверительного управления малого предприятия? // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. 2019. N 3. С. 91 - 92.Прокофьев С.Е. Комплексное управление денежными потоками в сфере российских государственных финансов // Финансы. 2019. N 9. С. 7 - 12.Семенихин В. От штрафа до срока. Сокрытие денежных средств либо имущества ИП от налогов // Финансовая газета. 2019. N 36. С. 8 - 10.Сунгатуллина Л.Б., Салахова Ю.Р. Особенности управления денежными потоками организации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2018. N 16. С. 40 - 46.Черненко А.Ф., Онокой Т.Ю. Совершенствование учета денежного потока на основе мультипроектного метода // Международный бухгалтерский учет. 2019. N 32. С. 13 - 26.Шмарова Л.В., Грунина Н.Ю. О российской и международной практике формирования Отчета о движении денежных средств // Аудитор. 2019. N 10. С. 24 - 29.ПРИЛОЖЕНИЯ