Учёт долгосрочных инвестиций, осуществляемых хозяйственным способом

Если компания выдает займы под определенный процент, то они также относятся к финансовым вложениям. Бухгалтерские записи при выдаче выглядят следующим образом:Дт 58 Кт 51 (50) — отражен выданный заем.Доходы по начислению процентов учитываются в составе прочих проводкой Дт 76 Кт 91.Что касается приобретения долгов, используется следующая бухгалтерская запись: Дт 58 Кт 76.Чтобы обеспечить достоверное и полное отражение информации о состоянии долгосрочных финансовых вложений, необходимо организовать развернутый аналитический учет. Действующее законодательство не предъявляет к данному процессу четких требований, в связи с чем компания разрабатывает методы аналитики самостоятельно, закрепив соответствующие регистры в учетной политике (п. 6 ПБУ 19/02).Согласно приказу № 94н, аналитика по счету 58 должна вестись по контрагентам в зависимости от вида долгосрочных вложений: для вложений в ЦБ - по эмитентам (регистр синтетического учета: оборотно–сальдовая ведомость по счету 58,4 «предоставленные займы»);при выдаче займов - по заемщикам (регистр синтетического учета: оборотно–сальдовая ведомость по счету 58,3 «вклады по договору»);при участии в УК - по компаниям, участником которых является организация, и т. д. (регистр синтетического учета: оборотно–сальдовая ведомость по счету 58,1 «паи и акции»)Аналитика также должна осуществляться по учетной единице вложений. Это могут быть вид актива, партия, серия и проч. Для учета ЦБ разумно разделить аналитику по обращающимся и не обращающимся на рынке ЦБ.3.4.Учет источников долгосрочных инвестиций, осуществляемый хозяйственным способом в организацииИсточники долгосрочного финансирования подразделяются как было уже сказано, на собственные и заемные. Типовые проводки приведены в приложение Д. Источники долгосрочного финансирования собственных средств в бухгалтерском синтетическом учете не отражают. Весь учет происходит в рамках стандартного учета собственных средств:- амортизация ОС учитывается на счете 02- амортизация НМА учитывается на счете 05.Необходимо рассмотреть учет источников долгосрочного финансирования от внешних или по- другому – заемных источников:- учет долгосрочных кредитов осуществляется на счете 67 (на данном счете осуществляется учет заемных средств, взятых предприятием на срок более чем на 1 год);- если средства поступают от государственных учреждений или внебюджетных организаций (НКО), то учет данных сумм осуществляется следующим образом: на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или на счете 86 «Целевое финансирование».При этом сумма полученных на возвратной основе средств подлежит обособленному хранению на специальном счете в банке и отражается в учете по дебету счета 55 «Специальные счета в банках». На основании данного параграфа можно сделать вывод, что в «ANTA» бухгалтерский учет финансовых вложений осуществляться в соответствие с законодательством.Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций, осуществляемый хозяйственным способом в организацииРассмотрим основные проблемы, возникающие при учете финансовых инвестиций:1. Нарушение требований П(С)БУ 12 относительно классификации финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции в ассоциированные, дочерние предприятия и в совместную деятельность не относятся к тем, которые учитываются по методу участия в капитале. Если предприятием установлено ошибку в классификации финансовых инвестиций ее необходимо исправить с учетом необходимых изменений в оценке финансовых инвестиций на последнюю отчетную дату [24].2. Нарушение требований П (С) БУ 12 в оценке финансовых инвестиций. Первоначальная оценка финансовых инвестиций не учитывает всех расходов, связанных с их приобретением. Довольно часто первоначальная оценка финансовых инвестиций осуществляется без учета расходов на уплату государственной пошлины за заключение соответствующих соглашений и комиссионных вознаграждений финансовым посредникам. Исправление осуществляется на сумму соответствующих расходов, которые не были включены в стоимость [24].3. Финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия, в совместную деятельность не оцениваются на отчетную дату по методу участия в капитале. Для осуществления правильной оценки финансовых инвестиций по методу участия необходимо иметь достоверную информацию о результатах деятельности объекта инвестирования и его имущественном положении. Исправление этой ошибки в любом случае осуществляется путем корректировки вступительного сальдо нераспределенной прибыли на начало года на сумму изменений [25].4. Проблемы оценки прибыли (убытка) от операций с дочерними, ассоциированными и совместными предприятиями. Доход (убыток) от реализации или приобретения активов инвесторами по соглашениям с дочерними ассоциированным и совместным предприятиями признается полностью и сразу без учета данных относительно дальнейшего движения соответствующих активов [26].5. По методу долевого участия, балансовая стоимость инвестиций может увеличиваться (уменьшаться) на долю инвестора в сумме других изменений в собственном капитале указанных объектов инвестирования с включением их всоответствующих статей собственного капитала инвестора. Возможны изменения величины другого дополнительного капитала установленые МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», могут возникать при переоценке основных средств и инвестиций, от разницы в валютных курсах [26].6. Отнесение других изменений в капитале инвестируемого предприятия следует относить на соответствующие статьи собственного капитала инвестора. В П(С)БУ 12 указывается, что только в случае, если сумма уменьшения такой доли капитала больше суммы соответствующей статьи собственного капитала инвестора, то на разницу уменьшается нераспределенная прибыль (или увеличиваются непокрытые убытки) [24].7. Если инвестор приобрел активы у дочернего предприятия, то сумма прибыли (убытка) объекта инвестирования от этой операции, приходящаяся на долю инвестора, отражается только после перепродажи этих активов другим лицам или в периодах амортизации приобретенных нематериальных активов.8. Учет финансовых инвестиций в несвязанные стороны. Национальные особенности инвестирования требуют альтернативных подходов к оценке и учету инвестиций в несвязанные стороны. Предлагается применять метод оценки по правилу низкой цены с отражением в учете на контрактных счетах резерва под обесценение долгосрочных и потерь от обесценивания текущих финансовых инвестиций [24].Основными направлениями совершенствования учета финансовый инвестиций, по нашему мнению, являются: совершенствование учета финансовых инвестиций совместных предприятий и связанных сторон по методу участия в капитале; полное освещение в учете и отчетности инвестиционных процессов на предприятии; получения достоверной информации о инвестиционных доходах и расходах, четкое разграничение результатов каждого вида деятельности предприятия. Указанные рекомендации будут способствовать систематизации и упорядочению методики учета и оценки финансовых инвестиций.ЗаключениеВ заключение данной работы можно сделать следующие выводы:Учет финансовых вложений в компании регулируется федеральным законом № 402 «О бухгалтерском учете» и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».Выделяют два вида источников долгосрочных инвестиций: чистая прибыль и амортизационные отчисления как источники долгосрочных инвестиций и заемные и иные источники финансирования долгосрочных вложений. К другим источникам инвестирования длительного характера можно отнести финансы спонсоров с бюджетным ассигнованием, а также инвестирование целевого направления.К основным источникам финансирования этих инвестиций относят кредиты, выданные в банке, амортизационные отчисление, а также целевое инвестирование в отрасльБухгалтерский учет финансовых вложений осуществляться на счете 58 с подразделением насубсчета по виду источника финансирования.На основании исследования, проведенного во втором параграфе второй главы можно сделать вывод, что бухгалтерский учет источников финансового вложения осуществляться в зависимости от его вида. На основании исследования, проведенного во второй главе работы можно сделать вывод, что «ANTA» является предприятием федерального значения и имеет достаточный объем финансовых средств для осуществления финансовых вложений для получения дополнительного дохода. Основным видом деятельности исследуемой компании является производство и реализация (как оптовая, так и розничная) спортивных товаров: в основном одежда и обувь и аксессуары. Анализ основных экономических показателей «ANTA» показал, что выручка предприятия снизилась, но чистая прибыль выросла. Данная ситуация возникла от получения предприятием дохода от дополнительного вида деятельности – от финансовых вложений. Для ведения бухгалтерского учета инвестиций в «ANTA» учетной политикой и планом счетов предусмотрен счет 58, подразделяющийся на следующие субсчета по видам вложений:- 1 - паи и акции;- 2 - долговые ценные бумаги;- 3 -предоставленные займы;- 4 - вклады по договору простого товарищества.Для организации и ведения учета средств, размещенных на депозитных счетах, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».Анализ инвестиционных вложений «ANTA» показал, что отраженные в разделе внеоборотных активов инвестиционные вложения – долгосрочные выросли в 2018 году по сравнению с 2017, но в 2019 году их объем снизился. Инвестиционные вложения компании «ANTA», которые отражены в разделе оборотных активов – краткосрочные вложения – имеют стабильный положительный рост. По анализу структуры инвестиций исследуемой компании можно сделать вывод, что «ANTA» реализует вложения только не только в ценные бумаги, но и в другие объекты. Анализ инвестиций в ценные бумаги показал, что компания «ANTA» основной объем долгосрочных инвестиций приходится на акции других компаний. А объем краткосрочных инвестиций приходится на облигации. По обоим видам инвестиционные вложения выросли более чем в два раза.Анализ рисков «ANTA» по финансовым вложениям показал, что для «ANTA» в отношение финансовых вложений можно выделить два риска: инфляция и не получение дохода от финансовых вложений, то есть инвестиционный риск. Список литературыОб инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений [Электронный ресурс]: федер. закон РФ от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ (в ред. от 26.07.2017 г.) – Режим доступа: КонсультантПлюс.Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 29.07.2018) [Электронный ресурс]/ Режим доступа :http://base/consultant.ru.Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. — М.: МФПУ Синергия, 2019. — 720 c.Бондина Н.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Н.Н. Бондина. – М.: ИНФРА-М.- 2019 г.- 256 с. Гаджиев Н.Г., Ивличев П.С., Ивличева Н.А. Бухгалтерский учета: учебное пособие/ Н.Г. Гаджиев, П.С. Ивличев, Н.А. Ивличева. – М.: ИНФРА-М .- 2020 г.- 581 с. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие /И.М. Дмитриева. — М.: Юрайт, 2019. — 306 c.Касьянова Г.Ю. Учет -2020: бухгалтерский и налоговый: учебное пособие/ Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК.- 2020 г.- 960 с. Официальный сайт компании https://anta-sport.ru/ (дата доступа: 28.12.2020)Экономика и инвестиционная политика, http://www.minsport.gov.ru/activities/economy/ (дата доступа: 28.12.2020)ПРИЛОЖЕНИЕ А – Дополнительные виды деятельности китайской компании «ANTA»46.16Деятельность агентов по оптовой торговле текстильными изделиями, одеждой, обувью, изделиями из кожи и меха46.19Деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров46.49Торговля оптовая прочими бытовыми товарами46.49.49Торговля оптовая прочими потребительскими товарами, не включенными в другие группировки46.90Торговля оптовая неспециализированная47.19Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах47.64Торговля розничная спортивным оборудованием и спортивными товарами в специализированных магазинах47.71.5Торговля розничная спортивной одеждой в специализированных магазинах47.78.9Торговля розничная непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки, в специализированных магазинах47.9Торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков47.91.2Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети Интернет47.91.3Торговля розничная через Интернет-аукционы47.91.4Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи телевидения, радио, телефона49.4Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам52.10Деятельность по складированию и хранению52.24Транспортная обработка грузов52.29Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками64.99Предоставление прочих финансовых услуг, кроме услуг по страхованию и пенсионному обеспечению, не включенных в другие группировки70.22Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления73.11Деятельность рекламных агентств73.20Исследование конъюнктуры рынка и изучение общественного мнения82.99Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировкиПРИЛОЖЕНИЕ Б – Организационная структура «ANTA»ПРИЛОЖЕНИЕ В – Организационная структура одного из магазинов компании «ANTA»ПРИЛОЖЕНИЕ Г – Финансовая отчетность «ANTA»ПРИЛОЖЕНИЕД - Используемые проводки для учета источников финансированияДтКтИсточник финансированияПервичная документация84 прибыль в обращении84 прибыль использованнаяСобственная прибыльОтчет о финансовых результатах7686Целевые бюджетные средстваВыписка по счету51/5566/67Финансирование от банка в виде займаДоговор на предоставление займаВыписка по счетуПРИЛОЖЕНИЕ Е – Наличие и движение финансовых вложений компании «ANTA»Финансовые вложенияОтчетный периодНа начало периодаВыбылоПоступилоНа конец периодаДолгосрочныеВ том числе: 20194428489466835917135416168955462018508948011210014600104428489201744035053101579961335089480Акции, доли20194263489497746114041946201842635052950262950104263489201740935051571701574263505Займы201916500046683557356955285360020182400002400001650001650002017310000310000240000240000Облигации20190000201858597658597600201700585976585946КраткосрочныеВ том числе:2019345214665654116367896325463120186524007619733561720345214620171042400945000555000652400Займы20191541400141340029200042000020186524001650001054000154140020171042400945000555000652400Облигации201917607462067434314131928346312018059697323577201760746Депозиты на длительный срок более 3 месяцев2017150000308457729345770201900150000150000ИТОГО финансовых вложений201878806341123377023503312201501772017574188018829744021730788063420195445905125515715511335741880