Бухгалтерский учёт финансовых вложений в ценные бумаги на примере ООО «Инвестком»

Обязательным реквизитом сертификата именной эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца.
В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации предприятий, векселя, государственные облигации (ОГСЗ, ОВВЗ) и другие.
Оформление векселей имеет свои особенности.
Простой вексель содержит:
— наименование «вексель» , включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
— простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
— указание срока платежа;
— указание места, в котором должен быть совершен платеж;
— наименование того, кому либо приказу кого платеж должен быть совершен;
— указание даты и места составления векселя;
— подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
Переводный (переводной) вексель содержит:
— наименование «вексель» , включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
— простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
— наименование того, кто должен платить (плательщика);
— указание срока платежа;
— указание места, в котором должен быть совершен платеж;
— наименование того, кому либо по приказу кого платеж должен быть совершен;
— указание даты и места составления векселя;
— подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
Для учёта финансовых вложений в ООО «Инвестком» используется счет 58 «Финансовые вложения». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и другие ценные бумаги других организаций, уставный (складочный) капитал других организаций, а также о займах, предоставленных другим организациям.

2.3. Аналитический и синтетический учёт финансовых вложений в ценные бумаги ООО «Инвестком»


Аналитический учёт в ООО «Инвестком» по ​​счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые были осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, в которых организация является участником; заимствованиям, и т. д.) Построение аналитического учёта обеспечивает возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
Типовые бухгалтерские записи по учёту финансовых вложений в ценные бумаги ООО «Инвестком» приведены в Приложении 3.
Рассмотрим порядок бухгалтерских записей по учёту финансовых вложений ООО «Инвестком», приобретенных за плату.
ООО «Инвестком» приобрело ценные бумаги (векселя) у третьего лица на сумму 1 000 000 руб. (НДС не облагается налогом согласно с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса). Кроме того, компания также понесла расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением этих финансовых вложений, в сумме 6000 рублей. (с учётом НДС 20% - 10000 руб.).
В бухгалтерском учёте эти операции будут отражены в следующих транзакциях (табл. 2.8).

Таблица 2.8 – Журнал хозяйственных операций ООО «Инвестком»
№
п/п Содержание
хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1 Отражается оплата
за покупку ценных бумаг 60 51 1 000 000 2 Капитализированы полученные от продавца ценные бумаги 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» 60 1 000 000 3 Отражается оплата
за консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг 60 51 6 000 4 Стоимость консультационных услуг включена в первоначальную стоимость финансовых вложений 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» 60 6 000
Таким образом, в ООО «Инвестком» первоначальная стоимость финансовых вложений (векселей) составила 1 006000 руб.
ООО «Инвестком» в обмен на предстоящую доставку своей продукции получило банковские счета от сторонней организации. Стоимость имущества, подлежащего обмену, определяется договором обмена в размере 120 000 руб. Получив счета, компания передала третьим лицам продукцию, стоимость которой составляет 85 000 рублей.
Передача права собственности на имущество, подлежащее обмену согласно с условиями договора, происходит при передаче его покупателю либо транспортной организации - перевозчику. В бухгалтерском учёте ООО «Инвестком» были сделаны следующие записи (табл. 2.9)

Таблица 2.9 – Журнал хозяйственных операций ООО «Инвестком»
№
п/п Содержание
хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, руб. 1 Отражаются банковские счета, полученные компанией в счет предстоящей доставки продукции 58, субсчет «Долговые ценные бумаги» 62, субсчет «Авансы полученные» 120 000 2 Начислен НДС по авансовым платежам 76, субсчет «Расчеты по НДС»
68, субсчет «Расчеты по НДС» 24 000 3 Отгружаются товары
в счет оплаченных счетов 62, субсчет «Авансы полученные» 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 120 000 4 Отражение НДС с продаж 90 субсчет «НДС» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 24 000 5 Принимается к учёту НДС в качестве налогового вычета 68, субсчет «Расчеты по НДС» 76, субсчет «Расчеты по НДС» 24 000 6 Списана стоимость реализации 90 субсчет «Себестоимость от продаж» 43 субсчет «Готовая продукция» 85 000 7 Отражается прибыль от реализации 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 13 000
Финансовые вложения являются одним из вариантов инвестирования в целях получения дохода. Следует отметить разнообразие видов, форм и структур финансовых вложений, что соответственно влияет на порядок, в котором они отражаются в бухгалтерском учёте организации.
Аналитический учёт долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам инвестиций (акции, акции, облигации и т. д.) и объектам, в которые эти инвестиции осуществляются (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и т. д.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях.
















Глава 3. Совершенствование учёта учёт финансовых вложений в ценные бумаги ООО «Инвестком»

3.1. Мероприятия по совершенствованию учёта

ООО «Инвестком» имеет возможность размещать свои денежные активы, вкладывая средства в другие общества, получая взамен ценные бумаги, таким образом, осуществляя финансовые вложения.
Как уже отмечалось, в ООО «Инвестком» для ведения учёта применяется программа 1С: Бухгалтерия, которая является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учёта по различным разделам, однако в используемой на предприятии версии отсутствует конфигурация «БП: Учёт финансовых вложений». Вследствие этого предприятию необходимо обновить используемую версию программного обеспечения в целях совершенствования учётной практики на рассматриваемом участке бухгалтерского учёта.
Конфигурации «БП: Учёт финансовых вложений», редакция 3.0 предназначена для комплексной автоматизации учёта ценных бумаг и финансовых вложений (акций, займов, векселей, паев, вкладов в уставные капиталы других организаций).
Конфигурация обладает следующими возможностями:
1. Партионный учёт по методу FIFO в разрезе каждой операции покупки. При активной работе на бирже дневной отчёт брокера может содержать от нескольких сотен до нескольких тысяч операций покупки/продажи ЦБ. Причем цены могут меняться от операции к операции.
2. Учёт сделок РЕПО. Для отражения сделок РЕПО в конфигурацию добавлен новый документ «Сделка РЕПО». Суть сделок РЕПО состоит в следующем. Кредитная организация покупает у продавца (фактического заемщика) какое-либо имущество и одновременно обязуется продать это же имущество заемщику через некоторый срок за определенную цену. Юридически сделка РЕПО представляет собой совокупность двух договоров купли-продажи. Оба они оформляются чаще всего в виде единого документа. Отличаются эти договоры только ценой (цена договора «обратной» продажи выше) и сроками исполнения (первый договор исполняется непосредственно после заключения, а второй — через определенный срок).
3. Учёт маржинальных сделок. Маржинальные сделки — это сделки с использованием ценных бумаг либо денежных средств, взятых в кредит у брокера. То есть, если остатка денежных средств на брокерском счете не хватает, чтобы купить ценные бумаги, либо нет ценных бумаг, чтобы их продать, вы можете взять взаймы у брокера деньги либо ценные бумаги и совершить сделки на рынке.
Конфигурация позволяет отражать маржинальные сделки внутри одного документа (отчёта брокера, выписки со счета Депо). Таким образом, отпадает необходимость «перетасовывать» операции, отражая сначала покупки, а затем продажи. В новой версии можно отражать операции в строгом хронологическом порядке, программа сама определит маржинальную сделку и сделает все необходимые действия.
5. Технические особенности. Конфигурация «БП: Учёт финансовых вложени» редакция 2.0 поставляется с ключом защиты. В стандартную поставку входит один ключ. Защита конфигурации построена таким образом, что ключом защищены только часть программы по учёту финансовых вложений, все остальные участки работают без всяких ограничений. Таким образом, при работе с программой нескольких пользователей ключ будет необходим только тому пользователю, который непосредственно отвечает за вышеозначенный участок.
Внедрение модуля 1 «БП: Учёт финансовых вложений» в систему автоматизации бухгалтерского учёта на ООО «Инвестком» будет способствовать:
1) упорядочению бухгалтерского учёта финансовых вложений. Если при бумажной бухгалтерии для получения какой-либо информации, к примеру специфической выборки оборотов по субсчету счета, требовалось несколько часов работы, то на компьютере – нажал клавишу и выборка распечаталась;
2) увеличению количества информации, получаемой из бухучёта в рамках учёта финансовых вложений;
3) снижению числа бухгалтерских ошибок в учёте финансовых вложений. Это очень важный фактор, если учитывать величину штрафов и пеней за сокрытие налогооблагаемых величин, причиной которого, как правило, являются именно бухгалтерские ошибки, а не некий злой умысел;
4) повышению оперативности бухучёта в части учёта финансовых вложений.
В качестве рекомендаций по совершенствованию учёта финансовых вложений автор предлагает также внесение изменений в рабочий план счетов ООО «Инвестком».
Применение счета 58 «Финансовые вложения» в его нынешнем назначении не дает полной возможности получать достоверную информацию об объектах инвестиций, поскольку финансовые вложения представляют собой процесс формирования первоначальной стоимости финансовых активов у одной организации и финансовых обязательств у другой. По этой причине на счете 58 должны учитываться не финансовые вложения организации (как указывается в наименовании счета), а объекты финансовых активов, полностью сформированные и приносящие экономические выгоды от своего использования, что, кстати, будет отвечать и требованиям МСФО.
Неудобства действующего механизма учёта подтверждаются и тем, что в практической деятельности бухгалтерская служба организации часто использует отдельный субсчет к активно-пассивному счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , к примеру субсчет 76-5 «Приобретение ценных бумаг». При таком подходе затраты изначально аккумулируются на счете, предназначенном для учёта расчетных операций, и в том случае если на момент составления отчётности накопленная стоимость объекта инвестирования по различным причинам (в частности из-за отсутствия документов о переходе права собственности) не будет перенесена на балансовый счет 58 «Финансовые вложения» , в бухгалтерской (финансовой) отчётности будет отражена искаженная информация в части расчетов за консультационные, информационные, депозитарные и другие сопутствующие приобретению финансовых вложений услуги, которые раздельно фактическую (первоначальную) стоимость вложений отражать не могут. Предлагаем открывать отдельный субсчет 08-9 « Финансовые вложения «к счету 08» Вложения во внеоборотные активы « для отражения вложений в долгосрочные финансовые активы. Для учёта приобретения ценных бумаг необходимо использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Однако перед постановкой на учёт (при формировании первоначальной стоимости) финансовые вложения, несомненно, следует классифицировать с точки зрения их срочности на долгосрочные (более 12 месяцев) и краткосрочные и формировать первоначальную стоимость по видам инвестиций на субсчете 08-9 «Вложения в долгосрочные финансовые актив», входящем в группу счетов раздела I «Внеоборотные активы» Плана счетов (применение данного субсчета необходимо закрепить в Учётной политике организации).
Введение новых счетов для формирования первоначальной стоимости объектов финансовых инвестиций будет уместным и целесообразным в их практическом применении.







Заключение

В хозяйственной практике предприятий и организаций в современных условиях возрастает роль вложений средств в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя.
Согласно действующему законодательству (ст. 209 Гражданского Кодекса Российской Федерации), собственник имущества вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству и не нарушающие права и интересы любых лиц, охраняемые законодательством. В связи с отмеченными обстоятельствами организации имеют право, распоряжаясь имуществом, находящимся в их собственности, осуществлять финансовые вложения.
Финансовые вложения – активы, которые используются организацией для получения дополнительных доходов посредством вложений в государственные ценные бумаги, облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций и др. На данный объект учёта следует обращать особое внимание.
Для того чтобы определить тот либо иной актив в качестве финансового вложения согласно ПБУ 19/02 необходимо выполнение таких требований как:
− корректное оформление документов, подтверждающих право собственности на финансовые активы и соответствующие права на извлечение выгод от владения ими;
− перемещение рисков владения соответствующими финансовыми активами в виду наличия угроз банкротства эмитента либо неблагоприятной инвестиционной ситуации;
− способность к обеспечению возможности приносить финансовый инвестиционный доход в будущем от владения этими активами, как в результате получения причитающихся выплат (дивидендов, купонов), так и в результате роста курсовой стоимости активов.
Двумя основными типами финансовых вложений в ценные бумаги является вложение в акции и облигации. Первые относятся к долевым инструментам, вторые – к долговым.
Объектом исследования курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью «Инвестком», основным видом деятельности которого является торговля оптовая компьютерами, периферийными устройствами к компьютерам и программным обеспечением, одним из дополнительных видов деятельности является монтаж промышленных машин и оборудования.
Финансовые вложения ООО «Инвестком» учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Для долевых инструментов используется субсчет 58-1 «Паи и акции», для учёта долговых инструментов предназначен субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги». Для обоих типов инструментов аналитических учёт проводится в отношении каждого из продавца соответствующего инструмента.
Для принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учёту используется первоначальная стоимость, определенная как сумма фактических затрат, понесенных организаций на приобретение того либо иного финансового актива.
В результате изучения порядка ведения учёта финансовых вложений в ценные бумаги ООО «Инвестком» предлагается обновить используемую версию программного обеспечения в целях совершенствования учётной практики на рассматриваемом участке бухгалтерского учёта. В качестве рекомендаций по автоматизации учёта финансовых вложения рекомендуется внедрение комплексного решения по автоматизации учёта ценных бумаг и финансовых вложений. Программный продукт разработан на основе «1С: Бухгалтерский учёт 8.0».
В качестве рекомендаций по совершенствованию учёта финансовых вложений также предлагается также внесение изменений в рабочий план счетов ООО «Инвестком». Для практического применения целесообразно введение новых счетов для формирования первоначальной стоимости объектов финансовых инвестиций исследуемой организации.
Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.94 г. №51-ФЗ: (в ред. от 23.05.2020) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2019.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ [Электронный ресурс] (в ред. от 29.12.2020) – URL: http://www. consultant.ru /document/cons_doc_LAW_28165/
3. О бухгалтерском учёте: Федеральный закон от 09.12.11 г. №402-ФЗ[Электронный ресурс] (в ред. от 26.07.2019) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2019.
4. О рынке ценных бумаг: Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ [Электронный ресурс] (в ред. от 07.04.2020) – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10148/
5. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон от 10.07.02 г. №86-ФЗ (в ред. от 31.07.2020) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2019.
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02): Приказ Минфина РФ от 10.12.02 г. №126н: (в ред. от 06.04.2015) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2019.
7. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н: (в ред. от 08.11.10) // СПС КонсультантПлюс. — Москва, 2019.
8. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учёт: учебник / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, А.М. Петров. — Москва: Вузовский учебник, 2017. — 320 с.
9. Банковское дело: учебник / О.И. Лаврушин, Н.И. Валенцева [и др.]; под ред. О.И. Лаврушина. — 12-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2018. — 800 с.
10. Воронин В.П. Учёт ценных бумаг / В.П. Воронин, Н.Г. Сапожникова, Л.А. Яковенко. М.: КноРус, 2017. 321 с.
11. Дзагоева М.Р., Кудухов Т.Г. Методологические аспекты оценки бизнеса корпорации // Национальные экономики в условиях глобальных и локальных трансформаций: сборник статей Международной научно-практической конференции. 2017. С. 72-75.
12. Инвестиции и инвестиционная деятельность организаций : учебное пособие / Т.К. Руткаускас [и др.] ; под общ. ред. д-ра экон. наук, проф. Т.К. Руткаускас.— Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2019.— 316 с.
13. Кученков, А. Е. Особенности бухгалтерского учёта финансовых вложений / А. Е. Кученков, Л. В. Ногинова // Вестник современных исследований. – 2018. – № 8.2(23). – С. 48-50.
14. Никандрова, Л.К. Бухгалтерский финансовый учёт: учебник / Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева. — Москва: ИНФРА-М, 2017. — 320 с.
15. Островская, О. Л. Бухгалтерский финансовый учёт: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / О. Л. Островская, Л. Л. Покровская, М. А. Осипов. — М.: Юрайт, 2016. — 394 с.
16. Погорелова, М.Я. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Теория и практика: учеб. пособие / М.Я. Погорелова. — Москва: РИОР, 2018. — 144 с.
17. Поленова, С.Н. К вопросу оценки по справедливой стоимости объектов бухгалтерского учёта // Международный бухгалтерский учёт, 2017 – № 1 (343) – С. 2–11.
18. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Г.В. Савицкая. — 9-е изд., испр. — Москва: Новое знание, 2017. — 608 с.
19. Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / А.Д. Шеремет. — Москва: РИОР, 2017. — 588 с.
20. Шпинев Ю. С. Классификация инвестиций // Проблемы экономики и юридической практики. 2020. Т. XVI. №1. С. 109-112.









ПРИЛОЖЕНИЯ













Приложение 1




















Приложение 2











































Приложение 3






Приложение 4

















Приложение 5













42