Финансовые активы и финансовые обязательства компании

Данное правило регламентировано ПБУ 19/02 «Финансовые вложения».В бухгалтерии ПАО «Дорогобуж» на основании критериев, перечисленных в соответствии с Положением об учете ценных бумаг, регистрация операций с ценными бумагами происходит раздельно от других операций (учета активов).Для регистрации операций с ценными бумагами бухгалтерия ПАО «Дорогобуж» должна обладать следующей информацией: эмитент (то есть наименование юридического лица, выпустившего данную ценную бумагу), тип ценной бумаги, сроки погашения обязательств по данной ценной бумаге и т.д.Расходы, связанные с регистрацией ценной бумаги влияют на ее учетную стоимость. То есть к расходам, связанным с регистрацией ценной бумаги относятся стоимость самой ценной бумаги на данный момент времени (к моменту постановки на учет), сборы и пошлины, связанные с приобретением ценной бумаги, консультационный сбор (платежи за услуги консультантов и посредников), а также прочие расходы.В учетной политике ПАО «Дорогобуж» отражено правило, что приобретать ценные бумаги можно по цене ниже номинала, в таком случае осуществляется учет ценной бумаги с подведением к номинальной стоимости за счет фиксирования прочего дохода.На сч. 91 «Прочие доходы и расходы» инвестор (в данном случае ПАО «Дорогобуж») фиксирует доход, который образовался вследствие использования ценных бумаг.Рассмотрим два примера с облигациями и акциями.17 января 2022 г. ПАО «Дорогобуж» приобретает облигации (Российские ЖД ОАО 19 обл. RU000A0JQ7Z2) по цене 1500 рублей за единицу, при номинальной стоимости 1000 руб./облигацию. При этом обязательством является выплата эмитенту. Максимальный срок владения облигациями составляет 2 года. Доход по облигациям выплачивается 2 раза в года из расчета 7,85% годовых.В Таблице 2 представим операции с ценными бумагами.Таблица 2 - Учет операций с облигациями Российские ЖД ОАО 19 обл. RU000A0JQ7Z2 в ПАО «Дорогобуж» №ОперацииДебетКредитСумма1Оплата стоимости облигаций Российские ЖД ОАО 19 обл. RU000A0JQ7Z2 АО «РЖД»76511500.002Учет балансовой стоимости облигации58.1761500.003Начисление дохода по облигациям 769158.874Выплата дохода по облигациям 517658.885Списание первоначальной стоимости91.2581500.00В составе финансовых активов ПАО «Дорогобуж» имеются акции ПАО «МТС». Стоимость каждой акции составляет 3000 руб. (отражена в бухгалтерском учете по цене приобретения). Общее количество акций составляет 10 тыс. шт. Номинальная стоимость акции – 1000 руб. Стоимость акции, рассчитанная на основе метода чистых активов составляет 1400 руб. (на конец 2021 г.).Так как присутствует критерий снижения стоимости, необходимо создать резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв должен быть создан на величину разницы между расчетной и учетной стоимостью финансовых активов. Резерв оценивается в 1600 руб. (3000-1400). При этом общая сумма создаваемого резерва составит 16 000 тыс. руб.В Таблице 3 представлен учет в ПАО «Дорогобуж» по договору цессии и последующее выбытие денежного обязательства должника.Таблица 3 - Учет в организации приобретение по договору цессии и последующее выбытие денежного обязательства должникаОперацияДебетКредитСуммаДокументацияПринятие к учету денежного требования5876 (расчет с цедентом)500 000Договор цессии и акт приемки-передачи документацииОплата цеденту76 (расчет с цедентом)51500 000Выписка банка по расчетному счетуИсполнение от должника5176 (расчет с должником)800 000Выписка банка по расчетному счетуПризнание прочего дохода в размере оплаты, полученной от должника76 (расчет с должником)91.1800 000Договор цессииНачисление НДС (800 000 – 500 000)*20/12091.268 (НДС)50 000Счет-фактураСписание первоначальной стоимости выбывшего денежного требования91.258500 000Бухгалтерская справкаРассмотрим приобретение ценных бумаг ПАО «Дорогобуж». Например, ПАО «Дорогобуж» приобретает ценные бумаги ПАО «Вымпелком», общей стоимостью 137 тыс. руб.По состоянию на 31.12.2021 г. котировка акций ПАО «Вымпелком» составляла 124 тыс. руб. В апреле 2022 г. ПАО «Дорогобуж» осуществляет продажу акций ПАО «МТС», при этом цена продажи составляет 148 тыс. руб.В Таблице 4 показаны операции, которые отражаются в учете ПАО «Дорогобуж».Таблица 4 - Операции при продаже ценных бумаг ПАО «Дорогобуж»ДебетКредитОперацииСуммаДокумент58.01.176Учет стоимости акций в соответствии с договором ПАО «Вымпелком»137 000Договор купли-продажи акций с ПАО «Вымпелком»7651Осуществление выплаты цены акций в пользу ПАО «Вымпелком»137 000Платежное поручение9159Формирование резерва (137 000 – 124 000)13 000Отчет о рыночных котировках акций9158.01.1Балансовая стоимость акций, реализуемых ПАО «МТС»137 000Договор купли-продажи с ПАО «МТС»6291Фиксирование стоимости реализуемых акций148 000Договор купли-продажи с ПАО «МТС»5991Учет увеличения стоимости акций за счет резерва13 000Отчет о рыночных котировках акций5162Выплата средств от ПАО «МТС» за реализованные акции148 000Банковская выписка9199Фиксирование прибыли от продажи акций (148000+13000-137000)24 000Договор купли-продажи с ПАО «МТС»Следует также учитывать, что сформированные резервы фиксируются в бухгалтерском балансе не по балансовой стоимости, а за вычетом средств, сформированных ранее чем резерв.2.3Учет финансовых обязательств в ПАО «Дорогобуж»Долговыми финансовыми инструментами, то есть финансовыми обязательствами ПАО «Дорогобуж» являются облигационные займы, вексельные займы, а также кредиты.Учет облигаций, как части долгового финансирования, представляющего финансовое обязательство ПАО «Дорогобуж» осуществляется на сч. Сч. 51 «Расчетный счет», сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сч. 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, сч. 91 «Прочие доходы и расходы».Рассмотрим в Таблице 5 проводки, которые используются в ПАО «Дорогобуж» при учете выпущенных облигаций. В данном случае облигации выпускаются как финансовые обязательства с купонным доходом и с дисконтным доходом.Таблица 5 – Бухгалтерский учет в ПАО «Дорогобуж» выпущенных облигацийОперацииДебетКредитОблигации с дисконтомПоступление денежных средств за размещенные облигации5166 (67)Отражение суммы дисконта9766 (67)Списание суммы дисконта (ежемесячно)91.297Облигации с купонными выплатамиОтражение задолженности по займу (размещение по номинальной стоимости)76.166(67)Поступление денежных средств за размещенные облигации5176.1Учет расходов по брокерским услугам91.276.2Погашение облигаций по номинальной стоимости66 (67)76.1Начисление купонного дохода91.266 (67)Учет расходов по выплате процентов66 (67)76.1Погашение задолженности инвесторам облигаций76.151Таким образом, задолженность эмитента по облигационному займу, который будет размещен на бирже, в балансе отражается в статьям «Долгосрочные обязательства», в том случае, если задолженность погашается в срок более, чем через 12 месяцев после отчетной даты или по статье «Краткосрочные обязательства», если задолженность по займам подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление указанного срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету. В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах организаций необходима расшифровка состава и изменения суммы обязательств в течение всего отчетного года в случае существенности их величиныЗАКЛЮЧЕНИЕТаким образом, финансовые активы также называются финансовыми вложениями. Финансовые вложения (активы) представляют собой инвестиции компании, которые приносят компании определенный доход. Доход от использования финансовых активов может измеряться в виде процентов, дивидендов. Особенностью финансовых активов является то, что они не имеют материальной формы.Основными требованиями к финансовым активам (финансовым вложениям) являются:Финансовые активы должны полностью контролироваться компанией;От финансовых активов обязательна экономическая выгода;Финансовые активы могут быть оценены, однако, возникает сложность в отношении точности такой оценки.Компании, как правило, приобретают ценные бумаги для того, чтобы инвестировать свободные средства, то есть ценные бумаги фактически приобретаются на неопределенный срок.В рамках курсовой работы рассмотрены вопросы учёта финансовых вложений (активов) и финансовых обязательств ПАО «Дорогобуж». ПАО «Дорогобуж» является крупнейшим предприятием России, которое занимается выпуском минеральных удобрений. Предприятие находится в Смоленской области и входит в холдинг «Акрон».Финансовый анализ деятельности ПАО «Дорогобуж» показал, чточистая прибыль предприятия в 2019 г. составляла 3 688 млн. руб., в 2020 г. – 4 611 млн. руб., в 2021 г. зафиксирована рекордная чистая прибыль 16 364 млн. руб. (рентабельность 38,16%). Также положительной динамикой отличаются показатели фондоотдачи (+11,78% в 2020 г. и +43,41% в 2021 г.) и производительности труда (+22,25% в 2020 г. и +61,38% в 2021 г.). Однако, присутствует и негативная тенденция, в частности рост оборачиваемости дебиторской задолженности с 13,69 дней до 51,64 дней в 2021 г. оценивается негативно, так как меняется кредитная политика компании и для увеличения выручки предприятие расширяет программу отсрочки платежа, что чревато рисками просрочки оплаты.В учетной политике ПАО «Дорогобуж» отражено правило, что приобретать ценные бумаги можно по цене ниже номинала, в таком случае осуществляется учет ценной бумаги с подведением к номинальной стоимости за счет фиксирования прочего дохода. На сч. 91 «Прочие доходы и расходы» инвестор (в данном случае ПАО «Дорогобуж») фиксирует доход, который образовался вследствие использования ценных бумаг.Что касается финансовых обязательств, то учет облигаций, как части долгового финансирования, представляющего финансовое обязательство ПАО «Дорогобуж» осуществляется на сч. Сч. 51 «Расчетный счет», сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сч. 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, сч. 91 «Прочие доходы и расходы».СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫКонституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020)ФЗ РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (в ред. 30.12.2021) «О бухгалтерском учете»Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 № 4085)Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12523)Бабаев Ю.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Проспект, 2018. – 403 с.Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. – М.: Юрайт, 2020. – 393 с.Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. – М.: Юрайт, 2019. – 176 с.Богданова М.М.Актуальные вопросы привлечения и учета займов в коммерческой организации. // Алтайский вестник Финуниверситета, 2018. - № 5. – с. 128-134.ВильдановаГ.Ф. Проблемные вопросы в учете кредитов и займов. // Science Time, 2020, - № 5. – с. 76-82.Воливок О.А., Давыдова К.Ю. Проблемы учета и контроля дебиторской и кредиторской задолженностей. // Экономика и бизнес: теория и практика, 2020. - № 8. – с. 60-66.Горло О.Р. Сущность и классификация финансовых вложений. // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд, 2020. - № 2. – с. 76-89Дементьева Н.М.Дебиторская и кредиторская задолженность: учет и порядок списания. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2020. - № 1. – с. 9-13.Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. – М.: Норма, 2020. – 939 с.Кипецкая В.В. Учет доходов от списания кредиторской задолженности. // Вестник науки, 2020. - № 8. – с. 7-12.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: Норма, 2020. – 390 с.Костюкова Ю.С. Бухгалтерский учет финансовых вложений. // Производственный менеджмент: теория, методология, практика, 2019. - № 8. – с. 65-70.Кулина Е.А. Учет и оценка финансовых вложений. // Вестник НГИЭИ, 2020. - № 1. – с. 101-104.Лебедева Е.К. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2020. – 830 с.Никандрова Л.К. Учет финансовых вложений. // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2020. - № 4. – с. 7-12.Пискарева Ю.М.Операции по финансовым вложениям. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2020. - № 3. – с. 29-34.Потехин Н.В.Учет и оценка финансовых вложений. // Инновационная наука, 2018. - № 5. – с. 75-85.Сальников В.В., Алексеев В.М. Учет затрат по займам и кредитам. // Инновационная наука, 2019. - № 1. – с. 105-111.Сапожникова Н.Г., Мухамед Ахмед ДияУчет расходов по привлечению кредитов и займов. // Инновационная наука, 2021. - № 1. – с. 40-55.Сафонова М.В.Порядок проведения бухгалтерской экспертизы учета кредитов и займов. // Все для бухгалтера, 2019. - № 11. – с. 83-88.Скробов Б.В. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации-заимодателя. // Вестник университета, 2019. - № 6. – с. 6-9.Суковатенко К.А. Международная практика учета кредиторской задолженности. // Экономика и бизнес: теория и практика, 2020. - № 8. – с. 118-129.Теория и организация бухгалтерского учета (под ред. Г.П.Алавердовой). – М.: Инфра-М, 2020. – 283 с.Терехова В.А. Учет финансовых вложений. // Международный бухгалтерский учет, 2020. - № 1. – с. 28-34.Фадеев К.Р. О методах оценки финансовых вложений. // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук, 2019. - № 8. – с. 13-18.Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Норма, 2020. – 393 с.ПРИЛОЖЕНИЕБухгалтерская (финансовая) отчетность ПАО «Дорогобуж» за 2021 г.