Анализ и управление затратами предприятия. Эффект «производственного рычага».

Структуру себестоимость продаж по видам деятельности в таблице 8.Таблица 8 – Анализ структуры себестоимости продаж по видам деятельности ПАО «Татнефть» в 2019-2021 гг.ПоказательСумма, млн. руб.Удельный вес, %2019 г.2020 г.2021 г.2019 г.2020 г.2021 г.Реализация собственной нефти259 453144 010331 38153,0632,1341,37Реализация собственных нефте- и газопродуктов211 518263 702415 57443,2658,8351,88Реализация собственной нефтехимической продукции4 16725 65632 8530,855,724,10Реализация прочей готовой продукции и товаров4 8304 4698 7910,991,001,10Услуги/работы по строительству6562 5274 2630,130,560,53Услуги социальной сферы и ЖКХ2 7642 7672 6600,570,620,33Транспортные услуги4154145190,080,090,06Прочая реализация5 1724 7265 0171,061,050,63Итого себестоимость продаж488 975448 271801 058100,00100,00100,00В структуре себестоимости продаж произошли существенные изменения. Так, если в 2019 году больше половины себестоимости приходилось на реализацию собственной нефти (53,06%), то в конце 2021 года ее удельный вес сократился до 41,37%. При этом существенно выросла себестоимость собственных нефте- и газопродуктов с 43,26% в 2019 году до 51,88% в 2021 году, а в 2020 году на нее приходилось более 58% общего объема себестоимости. Таким образом, как в 2020 году, так и в 2021 году наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимали собственныенефте- и газопродуктов.2.3. Оценка эффекта производственного рычага наоперационнуюдеятельность компанииМежду значением производственного (операционного рычага) и отношением постоянных и переменных расходов существует прямая взаимосвязь:– значение рычага тем больше, чем выше уровень отношения постоянных расходов к переменным;– значение рычага тем меньше, чем ниже уровень отношения постоянных расходов к переменным. Расчет эффекта операционного рычага в системе маржинального анализа деятельности компании ПАО «Татнефть» представлено в таблице9.Таблица 9 - Расчет эффекта операционного рычагаПАО «Татнефть»Наименование2019 г., млн. руб.2020 г., млн. руб.2021 г., млн. руб.Абсолютное отклонение, млн. руб.Темп прироста, %Выручка всего, млн. руб.810 321633 3301 069 310258 98931,96Расходы переменные, млн. руб.488 975448 271801 058312 08363,82Валовая маржа, млн. руб.321 346185 059268 252-53 094-16,52Расходы постоянные, млн. руб.56 22455 16356 6904660,83Прибыль от продаж, млн. руб.265 122129 896211 562-53 560-20,20Коэффициент валовой маржи 0,400,290,25-0,15-36,74Порог рентабельности 141 777188 785225 97884 20159,39Запас финансовой прочности668 544444 545843 332174 78826,14Сила воздействия операционного рычага1,211,421,270,064,61Рентабельность продаж 32,7220,5119,78-12,93-39,53Рентабельность производства 48,6325,8024,66-23,96-49,28Анализ полученных данных показывает, что объем выручки предприятия выше порога рентабельности. В свою очередь это свидетельствует о том, что порог рентабельности был преодолен за все анализируемые периоды и ПАО «Татнефть» находится в зоне прибыли, т. е. получает прибыль от основных видов деятельности.Также видно, что валовая маржа обеспечивает покрытие постоянных расходов и формирует прибыль предприятия как в 2019 г., так и в 2020 и 2021 гг.Запас финансовой прочности показывает, что даже если в ПАО «Татнефть» произошло бы падение выручки на 843 млрд. рублей, то компаниямогла бы выдержать это, прежде чем понесла убытки. Аналогично и для 2020 г., и 2019 г. Видно, что в 2020 г. запас финансовой прочности был наименьшим, что свидетельствовало о предупреждении об опасности. Однако к 2021 г. сформировалась так называемая «подушка безопасности» – вследствие увеличения запаса финансовой прочности. Целесообразно говорить о том, что степень риска к 2021 году снизиласьПо результатам показателя операционного рычага можно судить о том, что выручка от реализации возрастает, а также и сила воздействия операционного рычага увеличивается. Каждый процент прироста выручки дает все большую силу воздействия операционного рычага. На основе изложенного можно сделать вывод о том, что степень предпринимательского риска увеличивается, так как сила воздействия операционного рычага возрастает с каждым годом.Таким образом, на основе проведенного маржинального анализа можно говорить об успешном функционировании компании ПАО «Татнефть» на рынке нефтепродуктовЗаключениеВ результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы, рекомендации. Эффективность функционирования предприятий зависит от рационального использования всех видов ресурсов, что обуславливает необходимость перехода к единой системе управления затратами.Управление затратами является достаточно важным процессом, поскольку, уровень затрат во многом определяет размер прибыли и рентабельности предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности.Большую роль в системе управления затратами играет анализ затрат, который является видом управленческой деятельности и общей функцией управления. Анализ предшествует принятию управленческих решений и сводится к их обоснованию на основе имеющейся информации, что поможет предприятиям благодаря эффективному управлению затратами получить доходы и увеличить финансовые результаты.Итак, информационным источником для анализа затрат являются данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые являются информационным обеспечением анализа затрат, на основании которых принимаются эффективные управленческие решения, что обеспечит конкурентоспособность производимой продукции и увеличит прибыльАнализ затрат предприятия и эффект «производственного рычага» проводился на примере ПАО «Татнефть».Анализ экономической деятельности ПАО «Татнефть» показал, что эффективность деятельности организации в целом увеличивается: увеличиваются объемы выручки, наблюдается рост фондоотдачи, увеличивается оборачиваемость капитала и производительность труда. Тем не менее, есть ряд негативных моментов в деятельности организации, в частности, показатели рентабельностиснижаются, что отрицательно сказывается на финансовом состоянии организации и может привести к ухудшению её платежеспособности. Опережающие темпы роста себестоимости продаж над выручкой привели к сокращению прибыль от продаж компании за анализируемый период на 53560 млн. руб., или на 20,20%, прибыль до налогообложения сократилась на 19543 млн. руб., или на 9,62%, а чистая прибыль сократилась на 13814 млн. руб., или на 8,83%. В структуре расходов наибольший удельный вес занимала себестоимость продаж, доля которой на протяжении всего анализируемого периода составляла более 60% расходов организации, а в 2021 году увеличился до 80%.Общая сумма расходов по обычным видам деятельности увеличилась на 312 549 млн. рублей, или на 57,33%. В структуре расходов по обычным видам деятельности наибольший удельный вес занимали прочие затраты. Большую часть прочих затрат составляли расходы по налогу на добычу полезных ископаемых.Наибольший прирост себестоимости отмечался по реализации собственных нефте- и газопродуктов – на 204056 млн. рублей, или на 96,47%. При этом в структуре себестоимости продаж произошли существенные изменения. Так, если в 2019 году больше половины себестоимости приходилось на реализацию собственной нефти (53,06%), то в 2020-2021гг., наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимали собственные нефте- и газопродуктов.По результатам показателя операционного рычага можно судить о том, что выручка от реализации возрастает, а также и сила воздействия операционного рычага увеличивается. Каждый процент прироста выручки дает все большую силу воздействия операционного рычага. На основе изложенного можно сделать вывод о том, что степень предпринимательского риска увеличивается, так как сила воздействия операционного рычага возрастает с каждым годом.Список использованных источниковФедеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 30.12.2021) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_170573/Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.09.1999 № 32-н Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.09.1999 № 33-нПоложение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).Акулов, А.В. Оценка и пути улучшения финансового состояния предприятия / А.В. Акулов // Вестник ГГУ. — 2020. — № 1. — С. 1-8. Антонова, М.С. Сравнение методик проведения финансового анализа / М.С. Антонова // Инновационная экономика: материалы VI Междунар. науч. конф. – Казань : Молодой ученый, 2019. – С. 20- 24. Басакина Т. В., Хабаров В. И., Овчинников К. А. Малый и средний бизнес нефтехимической отрасли России в современных условиях// Мир нефтепродуктов. Вестник нефтяных компаний. – 2018. – № 9. – С. 7–12.Бувальцова, С.С. Проблемы и перспективы развития планирования и оптимизации прибыли предприятия в современных условиях развития экономики / С.С. Бувальцова // Новая наука: Опыт, традиции, инновации. - 2016. -№ 5-1 (83). -С. 31-33Гадаев, К.М. О роли бухгалтерского баланса для оценки финансового состояния экономического субъекта / К.М. Гадаев // Вестник научной мысли. — 2020. — № 3. — С. 26-31. Голдина, А.А. Анализ бюджета доходов и расходов организации: основные направления и показатели / А.А. Голдина // Модели, системы, сети в экономике, технике, природе и обществе. - 2018. - № 4 (8). - С. 20-25.Грачева Н.А. Оценка финансового состояния производственной организации по данным бухгалтерской отчетности / Н.А. Грачева // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. — 2020. — № 2 (44). — С. 83-94. Данилов, И.А. Комплексная оценка финансового состояния предприятия / И.А. Данилов // Colloquium-journal. — 2020. — № 4-6 (56). — С. 18-21. Денисова, Д.В. Финансовое состояние организации: приемы и методы анализа / Д.В. Денисова // Наукосфера. — 2021. — № 6-1. — С. 346-352. Карташова, И.А. Сущность и значение финансового состояния предприятия и методики его оценки / И.А. Карташова // Образование и наука без границ: социально-гуманитарные науки. — 2020. — № 14. — С. 74-78. Колесник, Д.С. Оценка финансового состояния организации и пути его улучшения / Д.С. Колесник // Наука через призму времени. — 2020. — № 4 (37). — С. 62-63. Малаева Е.А. Формирование и использование прибыли организации / Е. А. Малаева // Актуальные проблемы финансов глазами молодежи. – Ульяновск: Ульяновский государственный технический университет, 2019. – С. 58-61Никитин В. А. Проблема разделения постоянных и переменных затрат и некоторые подходы к ее решению // Менеджмент в России и за рубежом. – 2020. - N 1. - С. 86-95.Распаев, Э.Ф. Оценка финансово – экономического состояния производственного предприятия / Э.Ф. Распаев // Аллея науки. — 2021. — Т. 2. — № 1 (52). — С. 16-19. Рахматуллин Ю.Я. Проблемы формирования прибылей и убытков в отечественной и зарубежной практике // Известия Оренбургского государственного аграрного университета. — 2020. — № 3 (41). — С. 204-206.Савицкая, Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / Г.В. Савицкая. – 7-е изд., перераб. и доп. – Москва : ИНФРА-М, 2020. – 608 с. Смольский А. Управление бизнесом с учетом поведения расходов // Финансовый директор. - 2020. - N 2. - С. 22-28.Смольский А. Управление накладными расходами организации // Финансовый директор. - 2021. - N 8 (92). - С. 18-26.Толкачева, Е.Г. Методика анализа формирования прибыли в условиях реформирования бухгалтерской отчетности / Е.Г. Толкачева // Потребительская кооперация. - 2018. - № 2 (37). - С. 31-36.Ховалыг Э.О. Направления оптимизации процесса формирования и использования прибыли современного предприятия / Э. О. Ховалыг // Актуальные научные исследования в современном мире. – 2021. – № 10-13(78). – С. 333-337Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций : практическое пособие / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : ИНФРА-М, 2020. – 208 с.Щербакова Т.Ю. Методы и инструменты управления формированием и использованием прибыли в организации / Т. Ю. Щербакова, А. В. Горбунова // Отраслевая экономика: проблемы, перспективы, тенденции развития. – Волжский: Волгоградский государственный технический университет, 2019. – С. 64-68.Ягудина, А. Р. Анализ формирования и использования прибыли предприятия / А. Р. Ягудина // Инновации и инвестиции. – 2019. – № 9. – С. 361-365Приложение 1Основные методы, используемые в процессе управления затратамиМетодХарактеристикаАнализ затратСтатистическиеСравнение данных относительно объема расходов отчетного периода с предыдущим или базисным периодом, группировки показателей, исследование структуры и структурных сдвигов, оценка влияния отдельных факторов на динамику расходов, цепные подстановки, теория рядов динамики, индексный и балансовый методы.Экономико-математическиеКорреляция и регрессионный анализ, теория массового обслуживания, линейное и динамическое программирование и сетевые методы.Расчетно-аналитическиеДетальное изучение условий хозяйственной деятельности предприятия, выявление закономерностей и всех причинно-следственных связей, образующихся в процессе формирования данных показателей. Учитывает как количественные, так и качественные параметры.CVP-анализ Определение оптимального соотношения между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Позволяет определить объем продаж, при котором достигается безубыточность производства и реализации продукции.Анализ выгод и расходов Позволяет осуществить денежную оценку выгод и расходов, связанных с каждым альтернативным проектом и позволяет выбрать оптимальный из них.Контрибуционный анализПозволяет оценить влияние прямых и переменных затрат на чистую прибыль предприятия, определить как работают отдельные бизнес-направления или продукты, путем сравнения маржи их вклада по абсолютному размеру и в процентах.Функционально стоимостный анализ Системное исследование изделий, процессов, структур и т. п., которое направлено на оптимизацию соотношения между их потребительскими свойствами товара и затратами ресурсов на достижение этих свойств в течение жизненного цикла исследуемого объекта. Позволяет оценить необходимость осуществления затрат на выполнение определенных функций, оценить, насколько они являются необходимыми и избежать затрат, которые прямо не связаны с изготовлением продукции, являются неэффективными или не критически необходимыми и их можно заменить без снижения потребительских свойств товара.ТОС-анализПозволяет выявить, каких ресурсов или возможностей не хватает предприятию для расширения деятельности или увеличения прибыли, и разработать меры по их дополнительной мобилизации.Сравнительный анализ затратзаключается в исследовании и сравнении системы управления затратами предприятия с ведущими предприятиями и применении их успешного опыта.Планирование затратНормативныйДля определения плановых показателей используется определенная система норм и нормативов, на основе которых определяется необходимый уровень финансовых ресурсов.Расчетно-аналитическийОсновой для расчета плановой величины фактическое значение данного показателя, которое корректируется с учетом размеров снижения (повышения) затрат за счет влияния определенных технико-экономических факторов в плановом периоде.БалансовыйПозволяет сопоставить расходы с источниками их покрытия.Экономико-математическийПозволяет установить количественные взаимосвязи между финансовыми показателями и факторами, которые их формируют. Эта связь выражается через экономико-математическую модель.Учет затратПозаказный Учет расходов ведется по отдельным по заказам.ПопроцессныйУчет ведется по стадиям производственного процесса.По местам возникновения расходов и центрам ответственностиУчет расходов ведется по определенным подразделениям, где были использованы ресурсы.Нормативный Метод заключается в составлении нормативных калькуляций до начала производства и учете фактических затрат с выделением отклонений от установленных норм.Калькулирование себестоимостиПолное поглощение расходов Метод, основанный на включении в себестоимость производимой продукции. кроме прямых затрат, всех, как переменных, так и постоянных производственных накладных расходов.Прямые расходы Метод, основанный на включении в себестоимость производимой продукции только прямых производственных затрат. Все накладные расходы, кроме переменных общепроизводственных, относятся к расходам текущего периода.Контроль затратБюджетный контрольПозволяет выявить отклонения между заложенными в бюджет стандартами и фактическими показателями и причины, которые вызвали эти отклонения.Метод Нормативных расходов Метод заключается в составлении нормативных калькуляций до начала производства и учете фактических затрат с выделением отклонений от установленных норм.Приложение 2Приложение 3