Учет нематериальных активов и их амортизации в условиях аутсорсинга бухгалтерских услуг

руб. и 313,2 млрд. руб. в 202021 году. При этом присутствует значительное колебание реализации. Например, в 2020 году выручка ниже 2021 года на 6% (или изменение с 295 до 313 млрд. руб. (Таблица 12). Таблица 12– Финансовые результаты компании «Мегафон» 2020-22 гг. млн. руб.Показатель202020212022Темп роста, %20212022Выручка295 004313 180321 784106,16102,75Себестоимость-212 831-229 805-187 964107,9881,79Валовая прибыль82 17383 375133 820101,46160,50Коммерческие расходы-27 760-29 446-30 244106,08102,71Управленческие расходы-24 265-26 160-28 563107,81109,19Прибыль от продаж30 14927 76975 01392,11270,13Проценты к получению3 5922 4242 41367,4899,55Проценты к уплате-29 262-24 379-39 78883,31163,21Прочие доходы12 76188 32838 326692,1543,39Прочие расходы-13 617-7 854-28 19257,68358,93Прибыль до налогообложения3 62486 28947 7722381,0255,36Налог на прибыль-4682694 743-57,451762,63Чистая прибыль4 09286 02043 0292101,9250,02Оценка себестоимости предоставляемых ПАО «Мегафон» отражает динамику роста. Затраты на оказание услуг по компании выросли с 217,8 млрд. руб. в 2020 году до 229,8 млрд. руб. в 2021 г. Темп прироста себестоимости составил за год 7,98%, при этом он превышает динамику реализации. Таким образом, эффективность основно деятельности ПАО «Мегафон» имеет негативную динамику снижения. Динамику незначительного роста в выручке отражается на графике показателя (Рисунок 2). Еще раз отметим значительную флуктуацию показателя.Рисунок 2 – График объемов реализации ПАО «Мегафон» 2020-21 гг., млн. руб.Значительно колеблются и финансовые результаты ПАО «Мегафон» в 2020-22 гг. (Рисунок 3). Рисунок 3 – Изменение прибыли компании ПАО «Мегафон» 2020-21 гг., млн. руб.Компания проводит работу по повышению объема чистой прибыли. Например, в 2019 году было получено 3,6 млрд. руб., а в 2021 году 86 млрд. руб. Если рассмотреть динамику чистой прибыли, то в 2020 году отмечается рост на 12,26%. В 2022 году же идет более значительное сокращение на 50,02%. По анализу прибыли до налогообложения также можно отметить резкий рост в 2021 году.Для оценки доходности и эффективности деятельности компании будем использовать коэффициенты рентабельности (Таблица 13). Для рентабельности основной деятельности используется отношение валовой прибыли к себестоимости оказанных услуг. Динамика показателя очень нестабильна. Например, в 2020 году отмечается незначительный рост с 1,17 до 1,39, а в 2021 году идет резкий рост до 27,47%. Объем чистой прибыли со 100 единиц вложенных ресурсов составляет целых 27,47 единиц чистой прибыли. Таблица 13 – Оценка рентабельности ПАО «Мегафон» за 2020-22 гг.НаименованиеРентабельность, %Абсолютное отклонение2020 г.2021 г.2022 г.2021 г.2022 г.Рентабельность продаж по чистой прибыли1,3927,4713,37-14,0926,08Рентабельность продукции1,9237,4322,89-14,5435,51Рентабельность долгосрочных активов0,7518,777,79-10,9818,02Рентабельность активов0,6615,076,91-8,1614,41Рентабельность собственного капитала2,6550,8765,6614,7948,22Для повышения эффективности в краткосрочном периоде необходимо сконцентрироваться на исследовании причин резкого изменения чистой прибыли. Данную работу проведем в третьей главе. При этом делаем вывод, что резкое повышение чистой прибыли однозначно показывает эффективность деловой активности ПАО «Мегафон» в 2021 году, но внешние факторы 2022 года резко ударили по бизнесу компании.2.2 Оптимизация учета нематериальны активов на примере компании ПАО «Мегафон»Таким образом, стоимость нематериальных активов ПАО «Мегафон» составляет 34,8 млрд. руб. Это делает их значимым элементом затрат на текущую деятельность, что предполагает проведение оптимизации учета для снижения расходов. Рассмотрим оптимизацию на примере расходной части при формировании налога на прибыль.Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) позволяет налогоплательщику оптимизировать размер прибыли и соответственно выплачиваемого налога, за счет изменения способа амортизации.Предприятие может применять два способа расчета амортизации:линейный; нелинейный (пункт 1 статьи 259 НК РФ).Когда предприятие использует нематериальный актив интенсивно, например, в первые годы эксплуатации, то эффективно применение повышающих коэффициентов.ПАО «Мегафон» применяет линейный способ расчета амортизации, что связано с равномерным использованием нематериальных средств, хотя для снижения налоговой базы предприятия может использовать повышающие коэффициенты, что позволит увеличить стоимость ведения текущей деятельности и снизить размер налога на прибыль. Рассмотрим пример с программой складского учета (в учете она не отражена, но для углубления и раскрытия темы работы данный объект будет изучен). Амортизация по налоговому законодательству линейным методом составит 30 тыс. руб. (первоначальная стоимость 150 тыс. руб. при сроке эксплуатации 5 лет) в год или 2,5 тыс. руб. в месяц. Соответственно, снижение объекта по налогу на прибыль составитГде – изменение налоговых платежей при линейном методе амортизации, – ставка налога 20%.Рассчитаем платежи нелинейным способом. В статье 259.2 Налогового кодекса РФ указан алгоритм расчетаГде А – сумма амортизации для группы;В – балансовая стоимость имущества;К – норма амортизации (Таблица 19).При выборе нормы амортизации исходим из срока эксплуатации программы складскогоучета в размере 5 лет, а это 4 амортизационная группа. Находим изменения платежей по налогу Таблица 19 – Номы амортизации (нелинейный метод) для расчета платежей по налогу на прибыльПАО «Мегафон»Группа для амортизацииМесячная норма амортизации114,328,835,643,852,761,871,38190,8100,7Где – изменение налоговых платежей при нелинейном методе амортизации.В данном случае оптимизация налогов предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям, в том числе и само банкротство организации.Фактически выбор метода амортизации в сторону нелинейного позволяет переложить выплаты налога на прибыль для «Мегафон» (Таблица 20).Таблица 20 – Налоговые активы в бухгалтерском учете ПАО «Мегафон»ОперацияЛинейный методНелинейный методПрограмма «Складской учет», стоимость150150Размер амортизации, за март тыс. руб.2,55,27Изменение платежа по налогу на прибыль, тыс. Руб.-0,375-0,7905Таким образом, система учета нематериальных активов прямо влияет на эффективность работы организации, так как формирует размер затрат и влияет на показатель прибыли.ЗАКЛЮЧЕНИЕОсновной целью написания данной работы являлось закрепление, углубление, расширение и систематизация теоретических знаний и практических навыков по выделениюособенностей бухгалтерского учета и анализа нематериальных активов конкретного экономического субъекта в условиях аутсорсинга.В первой главе работы рассмотрено содержание понятия «нематериальный актив» и изучена классификация данного вида активов в соответствии с нормативно-правовыми актами Российской Федерации в области бухгалтерского учёта, разработками в литературе по экономическому и финансовому анализам.Детально рассмотрен набор методов и инструментов поступления и выбытия объектов основных средств. Особый акцент сделан на методике формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов для целей бухгалтерского учёта и порядок начисления и отражения в учёте амортизационных отчислений по данным объектам.По своей природе организация учета амортизации при аутсорсинге есть сложное экономическое понятие, которое предполагаетвведение правил оценки первоначальной стоимости долгосрочного имущества;установление стандартов для определения времени эксплуатации имущества в производственной деятельности;раскрытие методики начисления амортизации через расчет норм и коэффициентов ускорения эксплуатации предмета.В настоящее время Российская Федерация в области бухгалтерского учёта переживает большие трудности. Сложившиеся в стране в течение нескольких веков теория и практика существенно меняется под воздействием влияния международных стандартов финансового учёта и отчётности (МФСО), переход на учет по которым постепенно осуществляет и Российская Федерация.Проведённый анализ первичного, синтетического и аналитического учета объектов нематериальных активов на ПАО «Мегафон» позволил установить, что учет данных активов на исследуемом экономическом субъекте организован грамотно, последовательно в строгом соответствии с применяемой автоматизированной журнально-ордерной формой учёта и нормативными документами по учету данных объектов внеоборотных активов.В учетной политике организации ПАО«Мегафон» установлен единственный метод расчета амортизации – линейный, как для основных средств, так и для нематериальных активов.Выручка компании ПАО «Мегафон» за 2022 год увеличилась с 313 до 322 млрд. руб., то есть темп прироста составил 2,75%. Чистая прибыль за 2022 год равна 47,8 млрд. руб., отметим значительный рост по сравнению с 2020 г. Рентабельность продаж за 2022 г. составила 13,37%, главным фактором роста рентабельностиотносительно 2020 года стала растущая прибыль.Произведенный анализ позволили выявить тенденцию наращивания стоимости в организации нематериальных активов. В среднем за 2020-2022 годы показатель среднегодовой стоимости нематериальных активов в ПАО «Мегафон» составил 35 млрд. руб. При этом стоимость нематериальных активов сократилась в 2021 году с 37 до 27,1 млрд. руб., а в 2022 году выросла до 34,9 млрд. руб. Нематериальные активы составляет 5,6% от имущества компании.По итогам произведенного анализа эффективности учета нематериальных активовбыло установлено, что ПАО «Мегафон»имеет варианты оптимизации налога на прибыль через изменение амортизационной политики нематериальных активов.БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОКНормативные акты и законыФедеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями) - URRL/https://wwwhttps://base.garant.ru/70103036// (Дата обращения 10.04.2023 г.)Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» – Электронный источник – URRL/http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/7890988fa6cec3201efba7e76593110a6cfe9973/ (дата обращения 04.05.2023 г.)Монографии, учебные пособияБаранова Е. С., Казаченко Л. Д. Влияние дохода и прибыли на дивидендную политику компаний // Вестник ЗабГУ. 2019. №2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-dohoda-i-pribyli-na-dividendnuyu-politiku-kompaniy (дата обращения: 10.05.2023).Барногльц C.Б., Майданчик Б.И. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития // Функционально- стоимостной анализ / Под ред. Б.И.Майданчика. М., 2022. 1085 с.Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Т.Б. Бердникова. – Москва: ИНФРА – М, 2021 – 224 с.Бочаров, В.В. Финансовый анализ: учебник / В.В. Бочаров. – СПб.: Питер, 2020 – 240 с.Ефимова, С.А. Управление сбытом или как увеличить объем продаж: учебное пособие / С.А. Ефимова. – Москва: Прогресс, 2019 – 396 с.Илышева, Н. Н. Анализ финансовой отчетности: учеб.пособие для студентов вузов / Н. Н. Илышева. – Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2021 – 395 с.Мяммедов А.С. Экономический анализ и модели // Вестник науки. 2023. №1 (58). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskiy-analiz-i-modeli (дата обращения: 30.04.2023)Седых В.С. Методика проведения анализа экономической эффективности инвестиций на предприятии // Скиф. 2023. №1 (77). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-provedeniya-analiza-ekonomicheskoy-effektivnosti-investitsiy-na-predpriyatii (дата обращения: 30.04.2023)Тахумова О.В., Дорошенко Н.М., Мельник А.Ю., Платонова А.А. Анализ финансовой безопасности предприятия в системе обеспечения экономической безопасности // ЕГИ. 2023. №45 (1). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-finansovoy-bezopasnosti-predpriyatiya-v-sisteme-obespecheniya-ekonomicheskoy-bezopasnosti (дата обращения: 30.04.2023).Мельник М.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. Пособие / под ред. Мельника М.В. – М.: Форум, 2020 – 208 с.Овчинникова О. А., Квасова А. А. Аудит основных средств // Политика, экономика и инновации. 2020. №5 (34). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-osnovnyh-sredstv-2 (дата обращения: 11.04.2023).Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Г. В. Савицкая. - 2-е изд., испр. и доп. ИНФРА-М, 2020 . - 378 с.Монакова А. В. Анализ финансового состояния по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности // E-Scio. 2022. №1 (64). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-finansovogo-sostoyaniya-po-dannym-buhgalterskoy-finansovoy-otchetnosti (дата обращения: 02.05.2023).Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М., 2019. - 534 с.Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений - Ефимова О.В. – УчебникИзд-во: Омега-Л, 2018г.– 351 с.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. М., 2021. - 504 с.Интернет-ресурсыЭлектронный журнал «Главная книга». Электронный источник:URL:https://glavkniga.ru/situations/k502722 (дата обращения: 02.05.2023).Официальный сайт компании «List-Org» - Электронный источник – URRL/ https://www.list-org.com/company/7852361/report/ Дата обращения 02.05.2023Официальный сайт компании «Forbes» - Электронный источник – URRL/https://https://www.forbes.ru/rating-photogallery/313529-20-samykh-dorogikh-kompanii-runeta-reiting-forbes/photo/8 Дата обращения 02.05.2023Сайт справочной системы Ассистентус - Электронный источник – URRL/https://https://www.forbes.ru/rating-photogallery/313529-20-samykh-dorogikh-kompanii-runeta-reiting-forbes/photo/8 Дата обращения 06.05.2023Официальный сайт компании ПАО «Мегафон» - Электронный источник – URRL/https://corp.megafon.ru/about/ Дата обращения 01.05.2023Свободная энциклопедия «Википедия» - Электронный источник – URRL/https://ru.wikipedia.org/wiki/Мегафон_(компания)/ Дата обращения 01.05.2023Приложение 1 Структура корпоративного управления ПАО «Мегафон»Приложение 2 Бухгалтерский баланс ПАО «Мегафон»Наименование показателяКод2022202120202019АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы111034 86327 16637 01339 617Результаты исследований и разработок11200000Основные средства1150334 932136 640157 383172 162Финансовые вложения1170134 667125 697173 735169 742Отложенные налоговые активы11807 7383 5272 0432 275Прочие внеоборотные активы119040 146165 181172 704153 373Итого по разделу I1100552458543537II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 0000Запасы12101 9931 891770534Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям12201 9551 7551 2671 198Дебиторская задолженность123027 02436 71430 53038 312Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)12402 8023 174137134Денежные средства и денежные эквиваленты12504 88131 26932 82051 154Прочие оборотные активы126031 51637 73415 06015 129Итого по разделу II120070 172112 53780 584106 460БАЛАНС1600622 518570 748623 462643 630ПАССИВ 0000III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 0000Уставный капитал 131062626262Переоценка внеоборотных активов1340191191192193Добавочный капитал (без переоценки)13501 8781 8781 8781 878Резервный капитал13603333Нераспределенная прибыль 137063 400166 969152 488148 394Итого по разделу III130065 534169 103154 623150 530IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 0000Заемные средства1410164 910183 792290 809351 457Отложенные налоговые обязательства142025 65815 55317 66518 422Оценочные обязательства14304 3035 0314 4023 784Прочие обязательства1450148 9421 9232 5663 013Итого по разделу IV1400343 813206 299315 441376 676V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 0000Заемные средства1510114 164130 14786 23841 371Кредиторская задолженность152051 43048 92350 76959 110Оценочные обязательства154000261 007Прочие обязательства155047 57516 27616 36614 937Итого по разделу V1500213 172195 347153 399116 425БАЛАНС1700622 518570 748623 462643 630Приложение 3 Отчет о финансовых результатах ПАО «Мегафон»Наименование показателяКод2022202120202019Выручка2110321 784313 180295 004312 305Себестоимость продаж2120187 964229 805212 831217 769Валовая прибыль (убыток)2100133 82083 37582 17394 536Коммерческие расходы221030 24429 44627 76029 865Управленческие расходы222028 56326 16024 26523 934Прибыль (убыток) от продаж220075 01327 77030 14940 737Доходы от участия в других организациях231011 4326 0178 5099 463Проценты к получению23202 4132 4243 5923 043Проценты к уплате233039 78824 37929 26233 614Прочие доходы234026 89482 3124 2526 578Прочие расходы235028 1927 85413 61719 825Прибыль (убыток) до налогообложения230047 77286 2893 6246 382Налог на прибыль24104 743270-4682 737текущий налог на прибыль (до 2020 г. это стр. 2410)24110000отложенный налог на прибыль24120000Изменение отложенных налоговых обязательств24300000Изменение отложенных налоговых активов24500000Прочее24600000Чистая прибыль (убыток)240043 02986 0204 0923 645