Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета при применении основной системы налогообложения предприятиями малого бизнеса и среднего бизнеса

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения соответствующим приказом, распоряжением руководителя. Для вновь созданной организации учетная политика должна быть утверждена не позднее окончания первого налогового периода.Налоговый способ позволяет налогоплательщику оптимизировать размер, выплачиваемого налога на прибыль, за счет изменения способа амортизации.Предприятие может применять два способа расчета амортизации:- линейный; - нелинейный.Когда предприятие использует оборудование интенсивно, например, в первые годы эксплуатации, то эффективно применение повышающих коэффициентов. ООО «ФастФуд» применяет линейный способ расчета оптимизации, что связано с равномерным использованием оборудования, хотя для снижения налоговой базы предприятия может использовать повышающие коэффициенты, что позволит увеличить стоимость производимой продукции и снизить размер налога на прибыль. В данном случае оптимизация налогов предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям, в том числе и само банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги «в лоб», т. е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, свидетельствует о том, что над налоговым планированием на предприятии никто не работал. Абсолютно законно можно уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль в следующем году, если часть расходов покрывать за счет резервов.Одним из резервов является резерв по сомнительным долгам. Он создается в ситуации, когда накапливается большая сумма дебиторской задолженности, сроки оплаты по которой истекут или закончились, а контрагенты обязательства не обеспечили, то есть можно прогнозировать, что деньги прейдут не скоро. Резерв по сомнительным долгам поможет смягчить последствия от работ с контрагентами, которые задерживают оплату или не хотят платить по долгам вовсе.Размер дебиторской задолженности определяется на основе инвентаризации, результаты которой фиксируются в унифицированной форме №ИНВ-17 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88).Для создания резерва по сомнительным долгам в перечне обнаруженных долгов выделяются те, которые можно считать сомнительными(статья 266). Эта задолженность должна отвечать трем условиям одновременно:- она возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг;- непогашена в сроки, установленные договором;- не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.Максимальный лимит для резерва по сомнительным долгам составляет 10 процентов от выручки организации за отчетный период. Для ООО «ФастФуд» величина данного резерва на 2022 год не может превышать 590 тысяч рублей (0,01* 5,9 миллионов).Другим вариантом применения резервов является создание резервов по предстоящим выплатам сотрудникам. Например, в ООО «ФастФуд» почти все отпуска приходятся на лето. Суммы расходов на отпускные учитываются единовременно в том месяце, в котором их начислили. Значит, значительная часть выплат приходится на летние месяца. При создании резерва данные расходы можно учитывать равномерно в течение года.Сумма лимита по резервам на отпускные определяется величиной предполагаемых к выплате сумм отпускных с учетом страховых выплат за год.Наконец, согласно налоговому законодательству можно создать резерв на ремонт основных средств. Например, при планировании ремонта с привлечением подрядчиков затраты на него при расчете налога на прибыль можно будет учесть только после того, как подрядчики завершат работы и подпишут акт. Однако можно создать резерв и списывать расходы равномерно в течение года, не дожидаясь окончания работ.Рассмотрим, как работает схема оптимизации платежей по налогу на прибыль при использовании резервов. ООО «ФастФуд» использует при определении расходов метод начисления, кассовый метод применяют организации с суммами выручки за квартал не более миллиона рублей (пункт 1 статья 273). При использовании для учета расходов метода начисления затраты признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от фактического момента поступления денежных средств. Создание резервов позволяет включить их в состав расходов текущего периода. Фактически создав резервы, ООО «ФастФуд» получит возможность равномерно распределить расходы в течение года, что дает возможность сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.Способ создания резервов позволяет отсрочить платеж по налогу на прибыль, а не уклониться от него. Происходит уменьшение налога на прибыль в одном периоде и увеличение его величины в следующем.Другим способом уменьшения платежей налога на прибыль является отражение в отчетности убытков. Убытки предыдущих периодов дают возможность уменьшать налоговую базу и снижать платежи по налогу на прибыль.Для уменьшения налоговых платежей по налогу на прибыль можно искусственно завысить затраты на текущее содержание, ремонт, техническое обслуживание объектов основных средств. Данные расходы относятся к затратам, связанным с производством и реализацией и позволяют уменьшать налоговую базу. Например, самый простой способ это увеличить расходы на уборку территории и вывоз мусора.Как вариант снижения налоговой базы для налога на прибыль можно воспользоваться услугами консультационных организаций. Например, провести независимую оценку рынка гостиничных услуг, воспользовавшись услугами маркетолога. Данная операция позволяет искусственно завысить расходы и снизить платежи по налогу на прибыль. Для увеличения расходной части налоговой базы ООО «ФастФуд» может разработать и запатентовать свой фирменный торговый знак, оформить его как нематериальный актив и ежемесячно отчислять расходы на его использование. Для использования данного способа необходимо использовать положения ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».Для уменьшения налоговой базы ООО «ФастФуд» может ввести корпоративные стандарты к одежде, обязав сотрудников носить фирменную форму. Затраты на ее разработку и изготовление можно включить в состав расходов и уменьшить таким образом размер прибыли и налог на прибыль.В основе повышения качества учета по налогу на прибыль является соблюдение четкой грани между уклонением от налогов и налоговой оптимизацией. Налоговое администрирование не должно противоречить действующему законодательству, так как за данным действием может последовать государственное воздействие в виде штрафа.Налоговая оптимизация налога на прибыль в разрезе учетапредполагает выбор подходящего метода расчета амортизации, нужной модели оценки используемых материалов.ЗаключениеВ ходе написания данной работы рассмотренаорганизация бухгалтерского учета налога на прибыль в компаниях малого и среднего бизнеса. Для реализации на практике метода бухгалтерского учета на практике используется система счетов. Непосредственный синтез налоговых платежей по прибыли собирается на специальном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налог на прибыль», который является пассивным, его увеличение приводит к росту обязательств в составе бухгалтерского баланса.Все правила учета расчетов по налогу на прибыль собраны в одном документе. Под налоговой политикой понимаются определяемые организацией в соответствии с налоговым законодательством РФ способы расчета налоговых платежей и сборов, выбор системы налогообложения.При расчете налога на прибыль используются два элемента налоговая база и ставка. Налоговая база определяется величиной расходов и доходов, размер которых предприятие может искусственно завышать в рамках нормативного регулирования Налоговым Кодексом России. Для расчета доходов и расходов используется метод начисления. Размер налоговой ставки определяется местом регистрации предприятия, для ООО «ФастФуд» он равен 20%.Выбранное для анализа предприятие ООО «ФастФуд» использует смешанный вариант поведения в налоговой политике, переходную модель со стандартного поведения, при котором уплачиваются все налоговые платежи и сборы без предварительного анализа и расчетов, к методам налогового планирования, при котором четко рассчитывается обоснованность применения способа расчета налоговых платежей, того или иного налогового сбора. Для проведения оптимизации налога на прибыль ООО «ФастФуд» учитываются следующие факторы:Предприятие является коммерческой организацией.Форма предприятия – открытое акционерное общество.ООО «ФастФуд» находится на стадии экономического роста в своей хозяйственной деятельности.По размеру предприятие относится к субъектам малого бизнеса.Проведение налоговой политики инициирует директор предприятия и главный бухгалтер.В главе 3 подробно рассмотрены способы минимизации налоговых платежей по налогу на прибыль – создание резервов, завышение арендных и эксплуатационных расходов, использование консультационных услуг, ввод обязательной корпоративной формы одежды и др.Действующее налоговое законодательство предоставляет модели оптимизации отчислений с прибыли через внесение корректировок в организацию учета. Так при выборе учетной цены материальных запасов можно переносить время уплаты налога на прибыль. Действующие нормативы позволяют выбирать метод отражения затрат на материалы через выбор метода учета – ФИФО, ЛИФО, средняя цена и т.д.Некоторый масштаб гибкости есть у сотрудников бухгалтерской службы при учете основных средств. При расчете налога на прибыль учитываются амортизационные отчисления, которые уменьшают налоговую базу и величину выплат. Налоговый Кодекс предлагает сразу два метода расчет амортизации – линейный и нелинейный. В рамках ведения учета необходимо проводить оптимизацию по выбору метода расчета амортизации. Важным для налоговой политики предприятия является наличие в Российской Федерации несколько видов налогообложения – общей системы налогообложения и специальных налоговых режимов.Список использованной литературы и источниковНормативные акты«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.11.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022) - URRL/https://www.base.garant.ru/10900200/ (Дата обращения 25.05.2023 г.)Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями) - URRL/https://wwwhttps://base.garant.ru/70103036// (Дата обращения 25.05.2023 г.)Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» - URRL/ https://base.garant.ru/12115839// (Дата обращения 25.05.2023 г.)Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» -URRL/ https://base.garant.ru/12115838// (Дата обращения 25.05.2023 г.)Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»(вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522)- URRL/ http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/// (Дата обращения 25.05.2023 г.)Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 20.11.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 № 4090)- URRL/ http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/2010d850e808cca6d7525a2aec2cb1aceffec643// (Дата обращения 25.05.2023 г.)Специальная литератураАгеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 509 c.Бобошко, В.И. Контроль и ревизия / В.И. Бобошко… — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. — 311 c.Васильчук, О.И. Учет, анализ и ревизия расходов по претензиям / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков. — М.: Форум, 2019. — 416 c.Вахрушина, М.А. Управленческий анализ / М.А. Вахрушина. — М.: Омега-Л, 2019. — 399 c.Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и анализ.учебник для спо / И.М. Дмитриева, И.В. Захаров, О.Н. Калачева. — Люберцы: Юрайт, 2018. — 423 c.Исаев, Г.Н. Информационные системы в экономике / Г.Н. Исаев. — М.: Омега-Л, 2020. — 462 c.Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, Н.В. Парушина. — Рн/Д: Феникс, 2018. — 604 c.Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение; учеб. пособие. –М.: Омега, 2019 –. 317 с.Мельник, М.В. Экономический анализ в аудите / М.В. Мельник, В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. - 543 c.Чеглакова, С.Г. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС, 2019. - 448 c.Шаркова А.В., Чинаева Т.И., Клепацкая А.С. Анализ деятельности строительных организаций на основе изучения показателей прибыли // Статистика и экономика. 2018. №5 с. 67Приложение А Варианты учетной политики для целей налогообложения