Формирование, распределение и использование прибыли предприятия

Также в МБОУ ДО «ЦРТ» часто возникают проблемы при расчете налога на прибыль по ПБУ 18/02. А именно в части учета временных разниц (ВР). Под ВР понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.С 2020 года теперь к ВР относят и результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. В связи с этим рекомендуется использование специального регистра для упрощения расчета «Регистр учета вычитаемых временных разниц». МБОУ ДО «ЦРТ» должен провести анализ своей деятельности на предмет выявления разниц, которые являются для нее типичными.При этом необходимо провести обособленный учет временных разниц путем ведения отдельного регистра – Регистр учета налогооблагаемых временных разниц (рисунок 6). Ведомость может открываться на любой период (месяц, квартал, год).Рисунок 6 Регистр учета вычитаемых временных разницВ случае выявления большого числа разниц, которые невозможно отразить с использованием дополнительных субсчетов бухгалтерского учета, целесообразно разработать специальный регистр «Регистр учета постоянных налоговых расходов и постоянных налоговых доходов» (рисунок 7). Оптимальным вариантом для МБОУ ДО «ЦРТ» представляется ведение ведомости на квартал. По мере отражения операций в бухгалтерском учете в ведомость последовательно заносятся все временные разницы.Рисунок 7 Регистр по учету постоянных разницПри формировании данного регистра были учтены изменения в ПБУ 18/02. Аббревиатуры «ПНО» и «ПНА» исключены их ПБУ 18/02. Вместо них теперь будут использоваться такие понятия:постоянный налоговый расход (назовем его ПНР) вместо ПНО;постоянный налоговый доход (назовем его ПНД) вместо ПНА.II раздел ПБУ 18/02, теперь называется «Постоянные и временные разницы», хотя определения этих терминов и порядок расчета соответствующих величин остались теми же.Так, согласно п. 7 ПБУ 18/02 в новой редакции под ПНР (ПНД) надо понимать сумму налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.ПНР (ПНД) организация признает в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. ПНР (ПНД) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.Таким образом, разработка вышеуказанных регистров намного упростит расчет налога на прибыль и учет прибыли.3.2 Оценка эффективности предложенных рекомендацийДля оптимизации учета финансовых результатов и повышения прибыли МБОУ ДО «ЦРТ»в предыдущем параграфе было рекомендовано:сформировать схему документооборота;сформировать график документооборота;разработать регистры по исчислению налога на прибыль.Произведем предварительную экономическую оценку предложенных рекомендаций.Предложения по совершенствованию учета товаров в МБОУ ДО «ЦРТ» направлены в большей мере на сокращение затрат труда и времени на документооборот, усиление надлежащего контроля за оценкой имеющихся первичных документов.Учитывая, что работа в МБОУ ДО «ЦРТ» исполняется в пятидневном формате и восьмичасовым рабочим днем, стоимость оплаты бухгалтера составляет 5,3 руб./мин., с учетом того, что ежемесячная заработная плата бухгалтера 1 категории составляет 56 000 руб.Эффективность от внедрения учетных процессов в МБОУ ДО «ЦРТ»представлена в таблице 7 ниже.Таблица 7 – Сокращение непроизводительных затрат рабочего времени сотрудников МБОУ ДО «ЦРТ»ПоказательВремя до (в минутах)Время после (в минутах)Число сотрудниковКол-во операций в месяцСумма затрат (до)Сумма затрат (после)Регистрация внутреннего документа201571100116 60087 450Подготовка отчета 150907240190 800114 480Согласование документа6060324076 32076 320Передача документа на исполнение или ознакомление1515265051 67551 675Итог275210-2230435 395329 925Таким образом, эффективность предложенных учетных процессов заключается в том, что они способствуют улучшению и упрощению ведения учетных регистров, а также сокращают затраты на 105 470 руб. (435 395 – 329 925).Что касается разработка дополнительных регистров по исчислению налога на прибыль, то введение аналитического учета постоянных и временных разниц позволит определять налогооблагаемую прибыль в полном объеме, а данные каждого регистра постоянных и временных разниц будут напрямую влиять (в сторону увеличения или уменьшения) на расчет налогооблагаемой прибыли. Сформированная в течение года или другого отчетного периода информация в регистрах объединяется в «Регистр сводного учета» (Рисунок 7).Результатом применения ПБУ 18/02 является расчет налога на прибыль исходя из прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета, которая отличается от прибыли (убытка), рассчитанной по правилам НК РФ. Согласно п. 20 ПБУ 18/02 рассчитанный в соответствии с ним налог называется условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.В абзаце 3 п. 20 ПБУ 18/02 установлено, что условный расход (условный доход) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.В  редакции от 20.11.2018г. данного абзаца с 2020 года вместо этого будет указано, что под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.Таким образом, сводный регистр позволит в полном объеме выполнять требования ПБУ 18/02 по ведению обособленного аналитического бухгалтерского учета, а также вести правильно налоговый учет по налогу на прибыль.ЗАКЛЮЧЕНИЕЦелью исследования выпускной работы заключалась в разработке рекомендаций по совершенствованию учета и повышению финансовых результатов деятельности в компании на основе их анализа.Основной целью проведения анализа финансовых результатов деятельности фирмы является обеспечение полной и достоверной информацией внешних и внутренних пользователей (руководитель компании, инвесторы и т.п.), на основе которой сформировано объективное суждение и приняты соответствующие решения относительно результатов деятельности экономического субъекта и разработаны мероприятия по их совершенствованию.В последние годы МБОУ ДО «ЦРТ» предпочитает оставлять практически всю прибыль в качестве нераспределённой, однако не исключает пересмотра дивидендной политики. Общие тенденции развития МБОУ ДО «ЦРТ» в отчетном периоде соответствуют общеотраслевым показателям.В 2022 году МБОУ ДО «ЦРТ» было принято решение о проведении мероприятий, направленных на минимизацию непроизводительных затрат и потерь, в том числе за счет оптимизации производственных и логистических процессов, оптимизации затрат на управление и т.п.МБОУ ДО «ЦРТ» получает доходы от обычных видов деятельности, а также компания несет расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.Общая выручка МБОУ ДО «ЦРТ» от предоставления услуг в 2022 г. составила 66 808 тыс. руб. Расходы по обычной деятельности равны 76 614 тыс. руб. Прочие доходы составили 44 093 тыс. руб., а прочие расходы – в отчетном году 4 021 тыс. руб. Данные показатели отражены в отчете о финансовых результатах Форма № 2.Для обобщения информации о прочих доходах и прочих расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат от реализации основной деятельности в МБОУ ДО «ЦРТ» определяют по счету 90 «Продажи». Данный счет предназначается в целях обобщения данных о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности компании, и соответственно для определения финансового результата в целом.Прочие доходы в работе МБОУ ДО «ЦРТ» за 2022 г. составили 44 093 тыс. руб., следовательно это говорит о том, что компанией принимались излишки, выявленные при проведении инвентаризации; поступления от штрафов; доходы, получаемые в результате уступки права требования (цессии); доходы от списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности МБОУ ДО «ЦРТ» в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в результате закрытия счета 99 «Прибыли и убытки» происходит реформация бухгалтерского баланса.Изменение прибыли МБОУ ДО «ЦРТ» за исследуемый период произошло по большей мере из-за увеличения расходов на 40 938 тыс. руб. Положительное влияние оказало увеличение выручки на 19 481 тыс.руб., за счет чего прибыль снизилась на 21 457 тыс.руб.По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что риск утраты непрерывности деятельности МБОУ ДО «ЦРТ» отсутствует.Отсутствие риска свидетельствует о том, что финансовое состояние МБОУ ДО «ЦРТ», отраженное в бухгалтерской отчетности, не несет угрозу для непрерывности деятельности общества в течение как минимум 12 месяцев после отчетной даты.Также необходимо отметить, что по результатам предыдущих проверок налоговыми органами в МБОУ ДО «ЦРТ» нарушений не выявлено, а также штрафных санкций не назначено.Что же касается улучшения финансовых результатов МБОУ ДО «ЦРТ», то первоначально рекомендуется руководству компании увеличить объем продаж за счёт привлечения новых покупателей. Следующий путь – сокращение затрат. Из анализа затрат видно, что основные затраты предприятия – это материальные затраты. Они составляют большую часть от всех затрат.То есть, предприятию необходимо исследовать возможности поиска других поставщиков сырья и материалов, у которых цены ниже. Так, сокращение затрат по статье сырье и материалы минимум на 10% уже приведет к снижению всей себестоимости продукции. В результате суммарные затраты составят приведут к увеличению прибыли в отчетном периоде.Также предлагается сформировать сводный регистр, который позволит в полном объеме выполнять требования ПБУ 18/02 по ведению обособленного аналитического бухгалтерского учета, а также вести правильно налоговый учет по налогу на прибыль.Таким образом, МБОУ ДО «ЦРТ» необходимо исследовать возможности поиска других поставщиков сырья и материалов, у которых цены ниже. Данные рекомендации позволят за счет увеличения договорных поставок на наиболее приятных условиях увеличить производительность труда, а также сократить материальные затраты, что в свою очередь, приведет к увеличению прибыли от реализации.СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫГражданский кодекс Российской Федерации : ГК : текст с изменениями и дополнениями на 1 ноября 2021 года : принят Государственной думой 21 октября 1994 года : одобрен Советом Федерации 14 ноября 2001 года. – М. : Эксмо, 2022. – 608 с. – (Актуальное законодательство). – Текст : непосредственный.Налоговый кодекс Российской Федерации : НК : текст с изменениями и дополнениями на 2 февраля 2020 года : принят Государственной думой 19 июля 2000 года : одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 года. – М. : Эксмо, 2022. – 1264 с. – (Актуальное законодательство). – Текст : непосредственный.Трудовой кодекс Российской Федерации : ТК : текст с изменениями и дополнениями на 2 февраля 2020 года : принят Государственной думой 21 декабря 2001 года : одобрен Советом Федерации 26 декабря 2001 года. – М. : Эксмо, 2020. –224 с. – (Актуальное законодательство). – Текст : непосредственный.О бухгалтерском учете : Федеральный закон № 402-ФЗ :принят Государственной думой 22 ноября 2011 года : одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 года. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : сайт. – 2022. – URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 25.11.2022). Доходы организации ПБУ 9/99: Положение по ведению бухгалтерского учета :утвержден приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : сайт. – 2022. – URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 25.11.2022).Расходы организации ПБУ 10/99: Положение по ведению бухгалтерского учета :утвержден приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : сайт. – 2022. – URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 25.11.2022).Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : утвержден приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : сайт. – 2022. – URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 25.11.2022).Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций : утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : сайт. – 2022. – URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 25.11.2022).О формах бухгалтерской отчетности организации : утвержден приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. – Текст : электронный // КонсультантПлюс : сайт. – 2020. – URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 25.11.2022).Алексеева Г. И. Бухгалтерский учет и отчетность. Учебник. — М.: КноРус, 2021. — 412 c.Андреев В.Д. Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие / В.Д. Андреев, И.В. Лисихина. — М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2019. — 192 c.Астахов В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. — Рн/Д: Феникс, 2018. — 479 c.Бабаев Ю. А., Петров А. М. Теория бухгалтерского учета. 6-е изд. — М.: Проспект, 2021. — 256 c.Бабаев Ю. А., Петров А. М. Финансовый учет. Учебник. — М.: Центркаталог, 2020. — 552 c.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэконом. деятельности: Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Ж.А. Кеворкова и др. — М.: Вузовский учебник, 2018. — 352 c.Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. Учебное пособие для бакалавров. 10-е изд., стер. — М.: Дашков и К, 2020. — 266 c.Блинова У. Ю., Астахова Е. Ю., Голышева Н. И. и др. Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации. Учебник. — М.: КноРус, 2021. — 306 c.Богаченко В. М. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: Феникс, 2020. — 538 c.Богаченко В. М. Основы бухгалтерского учета. Учебник. — М.: Феникс, 2021. — 188 c.Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: Феникс, 2018. — 538 c.Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко. — РнД: Феникс, 2018. — 538 c.Бондарева Т.Н. Бухгалтерский учет в банках: учебное пособие / Т.Н. Бондарева. — Рн/Д: Феникс, 2018. — 187 c.Бурсулая Т. Д. Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества организации. Учебное пособие. — М.: Феникс, 2020. — 271 c.Бычкова С.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.М. Бычкова. — СПб.: Питер, 2018. — 496 c.Бычкова С.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие Стандарт третьего поколения / С.М. Бычкова. — СПб.: Питер, 2018. — 528 c.Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. — М.: КноРус, 2019. — 392 c.Воеводина Н.А. Некоммерческие организации: правовой статус, бухгалтерский учет, налогообложение и новые возможности. / Н.А. Воеводина, А.А. Вяльшина, Т.Л. Ермак. — М.: Омега-Л, 2018. — 255 c.Воронина Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. — М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2018. — 480 c.Гартвич А. Бухгалтерский учет в таблицах и схемах / А. Гартвич. — СПб.: Питер, 2019. — 288 c.Гартвич, А. Бухгалтерский учет за 10 дней. Настольная книга начинающего бухгалтера / А. Гартвич. — СПб.: Питер, 2019. — 176 c.Гомола А.И. Бухгалтерский учет: Учебник / А.И. Гомола. — М.: Академия, 2019. — 128 c.Гончарова Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. — М.: Форум, 2018. — 160 c.Гришкина С.Н. Бухгалтерский учет. адаптивный курс / С.Н. Гришкина, О.В. Рожнова, Ю.В. Щербинина. — М.: Русайнс, 2019. — 188 c.Дараева Ю.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / Ю.А. Дараева. — Рн/Д: Феникс, 2018. — 365 c.Елисеева Е.Н. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях: Учебное пособие / Е.Н. Елисеева, Е.И. Таюрская. — М.: КноРус, 2018. — 252 c.Елицур М.Ю. Экономика и бухгалтерский учет. Проф.модули: Уч. / М.Ю. Елицур, О.М. Носова, М.В. Фролова. — М.: Форум, 2019. — 190 c.Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. — М.: Магистр, 2018. — 416 c.Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. — СПб.: Питер, 2018. — 416 c.Качкова О. Е., Баранова Е. Н., Алейникова М. Ю. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник. — М.: КноРус, 2020. — 552 c.Керимов В.Э. Теория бухгалтерского учета. Учебник для бакалавров. 2-е изд., стер. — М.: Дашков и К, 2020. — 582 c.Климова М.А. Бухгалтерский учет: Самоучитель / М.А. Климова. — М.: Риор, 2018. — 176 c.Климова М.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.А. Климова. — М.: ИЦ РИОР, 2019. — 193 c.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник / Н. Кондраков. — М.: Проспект, 2019. — 512 c.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2019. — 681 c.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. — М.: ИНФРА-М, 2019. — 841 c.Костюкова Е.И. Бухгалтерский управленческий учет (для бакалавров). Учебное пособие / Е.И. Костюкова. — М.: КноРус, 2018. — 64 c.Кузнецова О.Н. Бухгалтерский учет и анализ / О.Н. Кузнецова. — М.: Русайнс, 2019. — 432 c.Учебное пособие / М.В. Мельник, С.Е. Егорова, Н.Г. Кулакова и др. — М.: Форум, 2018. — 64 c.Молчанов С. Бухгалтерский учет за 14 дней. Экспресс-курс / С. Молчанов. — СПб.: Питер, 2018. — 368 c.Муравицкая Н. К., Корчинская Г. И. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: КноРус, 2021. — 598 c.ПРИЛОЖЕНИЯПРИЛОЖЕНИЕ 1Схема счета 90 «Продажи»ПРИЛОЖЕНИЕ 2Отражение хозяйственных операций при продаже продукции, оказании услуг и выполнении работПРИЛОЖЕНИЕ 3Схема счета 91 «Прочие доходы и расходы»ПРИЛОЖЕНИЕ 4Схема счета 99 «Прибыли и убытки»ПРИЛОЖЕНИЕ 5Этапы проведения анализа финансовых результатов функционирования фирмыПРИЛОЖЕНИЕ 6