Формирование учетной политики организации

В течение дня поступило еще 90 листов.
С точки зрения минимизации налоговых платежей предпочтительнее оценка запасов по методу средней себестоимости, так как себестоимость по результатам расчётов в таблице максимальная (12000 руб.). Таким образом, величина прибыли будет меньше, соответственно, будет меньше и налог на прибыль.
С точки зрения максимизации прибыли предпочтительнее метод ФИФО, так как при оценке запасов себестоимость минимальная (11900 руб.), будет больше величина чистой прибыли, а значит, у компании будет больше шансов на получение банковского кредита.
Отрицательные моменты – компании нужно будет больше уплатить налога на прибыль.
Рассчитаем, как изменится величина налога на прибыль и размер чистой прибыли при использовании различных методов оценки запасов (табл.9):

Таблица 9 - Расчёт чистой прибыли за январь 2022г. при использовании метода оценки материалов по средней себестоимости и ФИФО, млн. руб.
Показатели Средняя себестоимость ФИФО Отклонение Выручка
Себестоимость,
- в т.ч. полимерных листов
Прибыль от продаж
Сальдо прочих доходов и расходов
Прибыль до налогообло-
жения
Налог на прибыль
Чистая прибыль 70021
16670
1440
37741
-860

36881

8848
28033 70021
16658
1428
37753
-860

36893

8851
28042 -
-12
-12
+12
-

+12

+3
+9
Себестоимость полимерных материалов рассчитывалась следующим способом:
1) По средней себестоимости:
120 млн. руб. (расходы сырья за январь 2022г. из таблицы 16) х 12 (число месяцев в году) = 1440 млн. руб.
2) По методу ФИФО:
119 млн. руб. (расходы сырья за январь 2022г. из таблицы 16) х 12 (число месяцев в году) = 1428 млн. руб.
Таким образом, ООО «Стройбитум» выгоднее отпускать в производство запасы по средней себестоимости, так как при этом в 2022г. сумма налоговых платежей в бюджет снизилась бы на 3 млн. руб.
Рассмотрим, как выбранный метод начисления амортизации основных средств влияет на финансовые результаты компании.
Сложность расчётов заключается в том, что в производственной компании «Стройбитум» существуют различные группы оборудования и основных средств, приобретенных в разное время и по разной цене, соответственно, у них разная сумма амортизационных отчислений в течение года, разная остаточная стоимость, разный срок службы и количество оставшихся лет службы.
Поэтому для расчётов выбрана однородная группа оборудования, закупленного в одно время и по одинаковой цене - полимерные станки СБУ-100ГА-50.
Первого января 2018г. ООО «Стройбитум» закупило 3 шлакоблочных машины СМУ-700ГА-40 по цене 950 тыс.р. за одну машину. Общая сумма составила 2850 тыс.р. (3 машины х 950 тыс.р.).
Срок полезного использования шлакоблочных машины СМУ-700ГА-40 – 5 лет.
В компании «Стройбитум» амортизация начисляется линейным способом. Кроме линейного способа в табл.10 осуществим расчёт способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Таблица 10 - Начисление амортизации шлакоблочных машины СМУ-700ГА-40 ООО «Стройбитум» по различным вариантам, тыс.р.
№ Период При линейном
методе По методу уменьшае-
мого остатка По методу суммы чи-
сел лет срока полезно-
го использования Сумма амор-
тизации Остаточная стоимость Сумма амор-
тизации Остаточная стоимость Сумма амор-
тизации Остаточная стоимость 1 на 01.01.18г. - 2 850 - 2 850 - 2 850 2 на 01.01.19г.
(конец 1-го года) 570
(2 850 х 20%) 2 280 1 140
(2 850 х 40%) 1 710 950
(2 850 х 5/15) 1 900 3 на 01.01.20г.
(конец 2-го года) 570
(2 850 х 20%) 1 710 684
(1 710 х 40%) 1 026 760
(2 850 х 4/15) 1 140 4 на 01.01.21г.
(конец 3-го года) 570
(2 850 х 20%) 1 140 410,4
(1 026 х 40%) 615, 6 570
(2 850 х 3/15) 570 5 на 01.01.22г.
(конец 4-го года) 570
(2 850 х 20%) 570 246, 24
(615, 6 х 40%) 369, 36 380
(2 850 х 2/15) 190 6 на 01.01.23г.
(конец 5-го года) 570
(2 850 х 20%) 0 369, 36
(369, 36 х
х 40%) 0 190
(2 850 х 1/15) 0 7 Среднегодовая сто-имость имущества
(2 стр. + 3 стр. +
4 стр. + 5 стр.) / 4 1 425
930, 24
950

При линейном методе начисления амортизации, сумма амортизационных отчислений по шлакоблочным машинам СМУ-700ГА-40 составит 20% в год (100% / 5 лет).
Срок полезного использования шлакоблочных машины СМУ-700ГА-40 – 5 лет; норма амортизации при прямолинейном методе – 20% в год; коэффициент ускорения – 2.
Следовательно, при методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации шлакоблочных машины СМУ-700ГА-40 будет равна 40% в год (20% х 2).
По методу суммы чисел лет срока полезного использования амортизация по шлакоблочным машинам СМУ-700ГА-40 рассчитывается следующим образом:
Срок эксплуатации шлакоблочных машины СМУ-700ГА-40 - пять лет.
Сумма чисел лет эксплуатации шлакоблочных машины СМУ-700ГА-40 составит 15 (1+2+3+4+5).
В 1-й год коэффициент соотношения составит 5/15, во 2-й - 4/15, в 3-й - 3/15, 4-й - 2/15, 5-й - 1/15.
Первоначальная стоимость шлакоблочных машины СМУ-700ГА-40 – 2850 тыс.р. (таблица 10):
Ставка налога на имущество определяется региональными органами власти. Ставка налога на имущество для юридических лиц составляет 2,2%.
Следовательно, при использовании линейного метода начисления амортизации налог на имущество составит:
1425х2,2% = 31,35 тыс.р.
При использовании метода уменьшаемого остатка налог на имущество составит:
930,24х2,2% = 20,465 тыс.р.
При использовании метода начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования налог на имущество составит:
950х2,2% = 20,9 тыс.р.
Следовательно, ООО «Стройбитум» исчисляет амортизацию по самому невыгодному для компании методу, так как налог на имущество по данному методу самый высокий – 31 350 руб., что можно изобразить в виде нижеследующего рис.8:


Рисунок 8 - Сумма налога на имущество в 2018-2022гг.
в зависимости от метода начисления амортизации, тыс.р.

ООО «Стройбитум» выгоднее исчислять амортизацию по методу уменьшаемого остатка, так как величина налога на имущество будет наименьшей – 20 465 руб.
Таким образом, способы начисления амортизации влияют на показатели налогообложения компании, и, соответственно, на величину получаемых компанией доходов. Для ООО «Стройбитум» наиболее приемлемыми для оптимизации размера налога на имущество являются метод уменьшаемого остатка, так как это позволит сэкономить организации 10 885 руб. (31 350 – 20 465).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, учётная политика компании - это принятая ею совокупность способов ведения бухучёта.
На финансовое состояние коммерческой компании в рамках учётной политики можно влиять через норматив отнесения актива к основным средствам, создание резервов по сомнительным долгам, порядка признания выручки от продаж, варианта учёта затрат на производство, способа распределения косвенных затрат, порядка начисления амортизации основных средств, оценки незавершенного производства, перечня резервов предстоящих расходов.
Производственная компания ООО «Стройбитум» работает эффективно, так как в течение всего анализируемого периода наблюдаются прибыли, убытки отсутствуют.
Учётная политика компании ООО «Стройбитум» - это выбранная ею совокупность способов ведения бухучёта, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения произошедших фактов хозяйственной деятельности.
В компании «Стройбитум» утвержден Рабочий план счётов, формы первичных учётных документов, регистров бухучёта, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, способы оценки активов и обязательств, правила документооборота, порядок контроля за хозяйственными операциями.
Выбранные в учётной политике способы ведения бухучёта могут существенно повлиять на финансовое состояние организации.
ООО «Стройбитум» выгоднее использовать метод оценки запасов по средней себестоимости, так как при этом снижается сумма налоговых платежей в бюджет.
Применение метода оценки запасов при их отпуске в производство по средней себестоимости позволило бы компании в 2019г. сэкономить 3 млн. руб.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (в ред. от 11.05.2023г.) // Правовая система Гарант.
Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 28.04.2023г.) // Правовая система Гарант.
ФЗ №402-ФЗ от 06.12.2014г. (ред. от 21.05.2022г.) «О бухгалтерском учёте» // Правовая система Гарант.
ПБУ 1/2008 «Учётная политика» № 106н от 06.10.2008г. (в ред. от 27.04.2022г.) // Правовая система Гарант.
Вулканов В.Л. Учётная политика 2022г. Как ее составить с выгодой для себя // Бухгалтер. – 2023. - № 1. - С. 12-17.
Жуков В.Н. Формирование учётной политики организации // Главбух. – 2022. - № 9. – С. 37-43.
Захарьин В.Н. Особенности формирования учётной политики на 2021 год // Консультант бухгалтера. – 2022. - № 1. – С. 29-37.
Ковалёв В.В. Как читать баланс. – М.: Финансы и статистика, 2018. – 392 с.
Козлова Е.П. Бухучёт в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2021. – 752 с.
Кондраков Н.П. Бухучёт. – М.: Инфра-М, 2020. – 672 с.
Костылёва Ю.Ю. Оформление документа об учётной политике организации // Аудиторские ведомости. – 2023. - № 3. – С. 31-37.
Огиренко И.Л. Учётная политика на 2015 год // Главбух. – 2022. - № 2. – С. 12-17.
Петрова В.И. Учётная политика для целей налогообложения // Бухучёт. – 2022г. - № 7. – С. 17-23.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности компании: учебник. – М.: Инфра-М, 2020. – 332 с.
Эрзин Д.Г. Учётная политика в целях налогообложения на 2022 год // Российский налоговый курьер. – 2023. - № 1. – С. 31-37.
ПРИЛОЖЕНИЯ


Приложение 3
Рабочий план счётов компании «Стройбитум» на 2022г.

Окончание приложения 3


Приложение 4















82


5

2

















организация ведения бухучёта;
форма бухучёта;
технология обработки учётной информации;
порядок проведения инвентаризаций;
организация системы внутреннего контроля;
порядок документооборота;
рабочий план счётов бухучёта.

методы оценки активов и обя-
зательств организации;
методы признания доходов
и расходов организации;
методы калькулирова-
ния себестоимости.

методический раздел

организационно-технический раздел

Разделы учётной политики















установлен

Причины внесения изменений в учётную политику

Изменение зако-
нодательства

Новые способы бух-
галтерского учёта

Изменение условий хо-
зяйствования

Порядок установ-
лен в соответству-
ющем законода-
тельном акте

не установлен

Оценка последствий изменения в отноше-
нии периодов, предшествующих отчёт-
ному может быть произведена с доста-
точной надежностью

В соответствии с актом

может быть про-
изведена

не может быть произведена

Ретроспективно

Перспективно


















Приказ № 39
об учётной политике на 2022 год


Приказываю утвердить учётную политику по бухгалтерскому и налоговому учёту на 2022 год:






















2020г. 2021г. 2022г.

2020г. 2021г. 2022г.

2020г. 2021г. 2022г.