Аудит внешнеэкономической деятельности организации (на материалах организации)

Дебет 91.02 Кредит 57.02 12 659,12 руб – отражен отрицательный результат покупки валюты от официального курса.Предоплата в размере 100% производилась 04.03.2020г.Дата Коносамента - 16.03.2020г. Товар принят к учету той же датой. При выпуске таможенной декларации товару присваивается ДТ 10216170/160320/0071978 (приложение Ж).Номер ДТ расшифровывается следующим образом:10216170 – код таможенного органа.160320 – дата составления декларации.0071978 – порядковый номер декларации.В таможенной декларации в графе 12 заносится общая таможенная стоимость в рублевом эквиваленте. Графа 15 указывает на поставщика. В графе 22 отражается валюта и общая сумма по счету.В графе 23 отражается курс валюты, по которой принимается на таможне товар.Графа 47 говорит нам о том, какие платежи были совершены на таможню (сбор, пошлина, НДС).После принятия таможенной декларации таможней импортный товар доставляется на склад транспортной компанией.На складе производится прием товара, проверяется его наличие и целостность и сохранность, делается пересчет товара согласно декларации.После принятия товара на сладе составляется акт приемки, в котором указывается соответствие фактического наличия с тем, которое указано в ДТ. При принятии импортного товара на учет делается следующая запись:Дебет 41.01 Кредит 60 субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками»Дебет 41.03 Кредит 41.01Контрактная стоимость товара составляет 37 856,22 долл США по курсу на дату оформления Коносамента 1 долл США = 66,6618 руб. Доставка осуществляется транспортной организацией ООО «Еврологистика» и составляет 1500 долл США (фрахт) и 11 000 руб до склада.Оформление таможенной декларации осуществляется брокером и составляет 12 150 руб.Таможенный сбор = 5 625 руб;Стоимость импортного товара по условия контракта (цена товара и цена перевозки) = стоимость товара 37 856,22+ фрахт 1500 = 39 356,22 долл. США. Таможенная пошлина = 39 356,22 х 5%= 1967,811 долл. СШАСумма НДС = (1500+1967,811) х 20% = 693,5622 долл. СШАВычислим фактическую себестоимость импортируемого товара в валюте:Wk =37 856,22+1500+1967,811 +693,5622 = 42 017,5932 долл. СШАДля вычисления фактической себестоимости переведем контрактную стоимость в рублевый эквивалент.Wk= 42 017,5932 долл. США х 66,6618 руб.= 2 800 968,4 руб.Вычислим фактическую себестоимость товара исходя из декларации:Wc = 2 800 968,4 +11 000+5 625+12150 = 2 829 743,4 руб.Рассмотрим оценку эффективности импортируемых товаров для последующей реализации, а не для собственных нужд. Реализация товаров, приобретенных для дальнейшей продажи, была произведена на сумму 6 563 155 руб.Экономическая эффективность импортируемых товаров для последующей реализации (на внутреннем рынке) составляет (выручка от продажи за минусом расходы на приобретение и доставку импортируемых товаров):6 563 155 - 2 844 743,4 = 3 718 411,6 руб.Итак, произведя анализ импорта товаров в организации ООО «Три Ярда» можно сделать вывод, что экономический эффект импортируемого товара находится на высоком уровне. Расходы, связанные с импортированием товара из-за границы, полностью себя окупают, принося организации прибыль. Заключение по проведенной аудиторской проверкеПроанализировав действующий учет по импорту товаров в организации ООО «Три Ярда» можно выделить проблемы, которые препятствуют ведению качественного учета этих объектов.Основной недостаток ведения учета по импорту товаров – это отсутствие в компании специалиста по ВЭД. Основная нагрузка по оформлению всех документов и взаимодействию с таможенными органами и банком по операциям ВЭД возложена на бухгалтера. Это в свою очередь приводит к получению штрафов (из-за несвоевременной подачи документов в таможенные органы и органы статистики, оформления в банке справок о подтверждающих документах при ввозе товара на территорию РФ), отсутствия должных знаний и сильной загруженности специалиста. Вторым существенным недостатком ведения учета по импорту товаров в организации ООО «Три Ярда» можно отметить то, что сам учет осуществляется только в программе «1С: Бухгалтерия», когда товарные отношения лучше оформлять в программе «1С: Управление торговлей», поскольку она более приспособлена к этому и позволяет разграничивать управленческий и бухгалтерский учет.Весь спектр учета ведется на счете 41 «Товары» и счете 60 «Расчеты с поставщиками» субсчет «иностранные поставщики». С целью совершенствования учета импортных товаров рекомендуется учитывать на 60.2, открыв отдельный субсчет «расчеты с иностранными поставщиками и подрядчиками». Это позволит в последствии проводить более детальный анализ импорта товаров и повысит качество контроля за импортными операциями. Решение этой проблемы позволит повысить эффективность ведения учета, а также удобство и возможность выявления недостатков и принятия решений по развитию фирмы.были предложены два основных мероприятия, направленных на совершенствование учета импортных товаров в исследуемой организации:- внедрение штатной единицы и сотрудника- специалиста ВЭД - с целью ведения учета импортных товаров, которые закупаются для собственных нужд и для последующей реализации;- внедрение программы «1С: Управление торговлей» для интеграции с 1С: Бухгалтерией, применяющейся в организации и для разделения учета, в частности учета импортных товаров. Проведем оценку экономической эффективности предложенных мероприятий. Для начала необходимо рассмотреть расходы по каждому мероприятию:- расходы по первому мероприятию будут заключены в оплате труда новому работнику: в среднем заработная плата составит 50 тыс. руб. Отчисления в страховые внебюджетные фонды составляют 30% от суммы оплаты труда, то есть 50 тыс. руб. *30% = 15 тыс. руб. Получается ежемесячные расходы на первое мероприятия составят 65 тыс. руб. (50+15). В год: 65 тыс. руб. *12 месяцев = 780 тыс. руб.;- расходы по второму мероприятию составят оплату за приобретение «1С: Управление торговлей», обучение специалиста ВЭД и сотрудников бухгалтерии, обслуживание программы. Стоимость программы «1С: Управление торговлей» в базовой версии равна 7,2 тыс. руб. Обучение персонала составит 10 тыс. руб. То есть единовременная оплата по второму мероприятия составит 17,2 тыс. руб. Ежегодная оплата за годовое обслуживание программы и ведение технической поддержки составит 10 тыс. руб. В первый год общая сумма расходов составит: 780 тыс. руб. + 7,2 тыс. руб. +10 тыс. руб. +10 тыс. руб. = 807,2 тыс. руб. Во второй год общая сумма расходов составит: 780 тыс. руб. + 10 тыс. руб. = 790 тыс. руб.В таблице 12 приведем оценку эффективности предложенных мероприятий. Таблица 12 - Оценка эффективности предложенных мероприятийНаименование показателяПоясненияАнализируемый период2022 факт2023 план2024 план Выручка общая Плановое повышение выручки на 20% (ежегодно)103 797124 556,4149 467,68Себестоимость Расходы на мероприятия + при условии неизменной себестоимости по фактическим данным 101 411102 218,2103 008,2Валовая прибыль Выручка – себестоимость 2 38622 338,2146 459,48Рентабельность по валовой прибылиВаловая прибыль / выручка *100%2,317,931,08На основании данной таблицы можно сделать вывод, что предложенные во второй главе работы мероприятия по совершенствованию учета ВЭД (импортных товаров) являются эффективными. ЗаключениеТовар является объектом рыночной деятельности. Внешнеторговая или внешнеэкономическая деятельность организации – это ввоз/вывоз товара на/с таможенную(ой) территорию(ии) Российской Федерации. Учет внешнеэкономических операций организации – сложная система. Бухгалтерии организации необходимо проделывать огромную работу для того, чтобы верно отразить внешнеэкономическую деятельность в отчетах. По итогам проведения исследования теоретических аспектов учета внешнеэкономическихопераций, можно отметить, что данные вопросы регулируются достаточно большим количеством нормативно-правовых актов, имеют большое количество особенностей и нюансов, требующих пристального внимания и детального изучения. В зависимости от вида ввозимой продукции, порядка сотрудничества с зарубежными партнерами могут меняться счета учета, изменяться порядок расчета и определения себестоимости товара.Методика бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности определяется условиями внешнеторгового контракта и видом ввозимых ценностей.Исследуемой организацией выступает ООО «Три Ярда». Основным (приоритетным) направлением хозяйственной деятельности ООО «Три Ярда» выступает оптовая торговля напитками как собственного производства, так и импортными. Внешнеторговые операции в бухгалтерском учете принимаются на основании следующих основных первичных документов: договор купли-продажи; счета иностранного контрагента; транспортные накладные; таможенные декларации; акты приемки, которые подтверждают поступление материалов и другого товара на склад ООО «Три Ярда». Существует две группы показателей, по которым производится оценка эффективности импорта: показатели эффективности импорта товаров, которые приобретаются с целью продажи; показатели эффективности импорта товаров, которые используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции и для управленческих нужд фирмы.Основной недостаток ведения учета по внешнеторговой деятельности в исследуемой организации на основании проведенного аудита внешнеэкономической деятельности – это отсутствие в компании специалиста по ВЭД. Следующая проблема состоит в том, что в компании отсутствует система внутреннего аудита операций по ВЭД. За все время деятельности компании данный участок ни разу не подлежал аудиту.Основные рекомендации и мероприятия по оптимизации систем учета и анализа эффективности импортных операций, сделанные на основании анализа, приведенного во второй главе:1) весь спектр расчетов с поставщиками, как отечественными, так и импортными ведется на счете 60. В целях облегчения учета расчетов с поставщиками и большой нагрузкой на 60 счет – целесообразно вести все эти операции на счете 60, открыв к нему субсчет для импортных поставщиков «Расчеты с иностранными поставщиками»;2) необходимо ввести отдельную штатную единицу – специалист ВЭД, для верного ведения учета по валютным операциям;3) ввести в использование программу «1 С: Управление торговлей» для ведения управленческого учета;4) проводить внутренний аудит хотя бы раз в квартал для соблюдения порядка документации;5) организации выгодно пользоваться импортом товаров, т.к. эффективность от реализации импортного товара гораздо выше, чем эффективность реализации отечественной продукции.В целом, учитывая данные предложения и совершив соответствующие изменения ООО «Три Ярда» может улучшить финансовые результаты, а также повысить эффективность своей деятельности.Произведя анализ импорта товаров в организации ООО «Три Ярда» можно сделать вывод, что экономический эффект импортируемого товара находится на высоком уровне. Расходы, связанные с импортированием товара из-за границы, полностью себя окупают, принося организации прибыль. Проведя анализ импорта товаров в ООО «Три Ярда» можно отметить, что организации выгоднее осуществлять ввоз товара из Китая, нежели сотрудничать с отечественными поставщиками.Проведенная оценка эффективности импорта товаров в рамках аудиторской проверки показала, что выгода импорта товаров для собственных нужд составит 4 666 119,6 руб. А эффективность импорта товаров для последующей реализации составит 3 718 411,6 руб.Были предложены два основных мероприятия, направленных на совершенствование учета импортных товаров в исследуемой организации:- внедрение штатной единицы и сотрудника- специалиста ВЭД - с целью ведения учета импортных товаров, которые закупаются для собственных нужд и для последующей реализации;- внедрение программы «1С: Управление торговлей» для интеграции с 1С: Бухгалтерией, применяющейся в организации и для разделения учета, в частности учета импортных товаров. На основании проведенной оценки эффективности был сделан вывод, что предложенные мероприятия по совершенствованию учета ВЭД (импортных товаров) являются эффективными, так как в целом за три года рентабельность по валовой прибыли выросла на 28,78%. Список используемой литературыНалоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23 ноября 2020г.)Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2021) (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17)Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями и дополнениями) // Консультант Плюс. [Электронный ресурс]. URL.: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_45397/ (дата обращения 05.06.2023)Федеральный закон: от 9 июля 1999 г. № 160- ФЗ «Об иностранных инвестициях в РФ» // Консультант Плюс. [Электронный ресурс]. URL.: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_16283/ (дата обращения 05.06.2023)Федеральный закон: от 10 декабря 2003 г. №173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» // Консультант Плюс. [Электронный ресурс]. URL.: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_45458/ (дата обращения 05.06.2023)Баринов, В. А. Внешнеэкономическая деятельность: учебное пособие / В.А. Баринов. - М.: Форум, Инфра-М, 2021. - 192 c.Вологдин А.Л. Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности: учебное пособие/ А.Л. Вологдин. — М.: Юрайт, 2020 г. — 448 сВоронина Л.И. Международные стандарты аудита: учебное пособие/ Л.И. Воронина. –М.: ИНФРА-М. – 2021 г. – С. 126Вакуленко, Д.С. Актуальные вопросы учета экспортных операций / Д. С. Вакуленко, В. В. Скибина // Актуальные вопросы права, экономики и управления: сборник статей VIII Международной научно–практической конференции: в 3 частях, Пенза, 05 июня 2017 года. – Пенза: «Наука и Просвещение» (ИП Гуляев Г.Ю.), 2017. – С. 122–125Валитов, Ш.М. Организация экспортной деятельности промышленного предприятия в условиях вхождения России в ВТО. Учебное пособие / Ш.М. Валитов. - М.: Проспект, 2020. - 317 c.Вологдин, А. А.  Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности : учебник и практикум для вузов / А. А. Вологдин. — 7-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт, 2023. — 420 сДедкова, Е.Г. Обзор мер государственной поддержки и стимулирования несырьевого экспорта / Е.Г. Дедкова, И.А. Маслова // Управленческий учет. – 2019. – №11. – С. 102–106Диденко, Н. И. Мировая экономика. Методы анализа экономических процессов / Н.И. Диденко. - М.: Высшая школа, 2019. - 344 c.Зенкин, Игорь Викторович ВТО в схемах и тестах. Методическое пособие по изучению права ВТО / Зенкин Игорь Викторович. - М.: Международные отношения, 2022. - 111 c.Иванов М.Л. Внешнеэкономическая деятельность: учебное пособие/ М.Л. Иванов, М.Д. Иванова. — М.: РИОР, Инфра-М, 2019 г. — 128 сКарикова, Н.Г. Теоретические подходы к определению понятия внешнеэкономической деятельности у отечественных исследователей / Н.Г. Карикова // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2018. - № 7. – С. 65-68Кузнецова, Г. В. Россия в системе международных экономических отношений. Учебник и практикум / Г.В. Кузнецова. - М.: Юрайт, 2021. - 354 c.Костин А.А., Прокушев Е.Ф., Прокушева Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность/ А.А. Костин, Е.Ф. Прокушев Е.Ф. Прокушева.- М:. Юрайт. – 2023 г. – 471 с. Новиков, В.Е. Таможенно–тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности и таможенная стоимость: учебник. 3–е изд. / В.Е. Новиков, В.Н. Ревин, М.П. Цветинский. – М.: Лаборатория знаний, 2020. – 352 сОглоблина, Е. В. Международные валютно-кредитные отношения. Практикум. Учебное пособие / Е.В. Оглоблина. - М.: Юрайт, 2019. - 300 c.Павлова И.Ю., Асташин Е.И., Нечунаев А.В. Финансовый анализ и его роль в обеспечении экономической безопасности организации // Современные проблемы финансового регулирования и учета в агропромышленном комплексе: материалы II Всероссийской (национальной) научно-практической конференции с международным участием / под общ.ред. С.Ф. Сухановой. – Курган: Издво Курганской ГСХА, 2018. – С. 662-666Пискулов Юрий Васильевич Международная торговля товарами и услугами. Россия в ВТО / Пискулов Юрий Васильевич. - М.: Всероссийская академия внешней торговли (ВАВТ), 2020. - 171 c.Полежарова Л. В. Налогообложение участников...: Уч. пос./ Л.В.Полежарова и др.-М.:Магистр, НИЦ ИНФРА-М,2015.-416 с. / Л.В. Полежарова, А.А. Артемьев, Л.И. Гончаренко. - Москва: РГГУ, 2021. - 176 c.Просветов, Г. И. Международный бизнес. Задачи и решения / Г.И. Просветов. - М.: Альфа-пресс, 2019. - 160 c.Сенотрусова, С. В.  Внешнеэкономическая деятельность организации : учебник для вузов / С. В. Сенотрусова. — Москва : Издательство Юрайт, 2023. — 198 с.Суэтин, А. А. Международные валютно-финансовые и кредитные отношения / А.А. Суэтин. - М.: Феникс, 2021. - 340 c.Сусанян, К.Г. Формы государственной поддержки российского экспорта / К.Г. Сусанян // Российский внешнеэкономический вестник. – 2018. – №8. – С. 39–47.Суэтин, А. А. Международные валютно-финансовые отношения / А.А. Суэтин. - М.: КноРус, 2022. - 294 c.Сысоева, Г. Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности. Учебник / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - М.: Юрайт, 2022. - 99 c.Тимонина, И. Л. Развитие международного бизнеса / И.Л. Тимонина, И.В. Колесникова, Э.Г. Мартиросян. - М.: Дело АНХ, 2021. - 152 c.Халевинская, Е. Д. Торговая политика. Учебное пособие / Е.Д. Халевинская. - М.: Инфра-М, Магистр, 2021. - 304 c.Хилл, Ч.В. Международный бизнес / Ч.В. Хилл. - М.: Питер, 2022. - 194 c.29. Шимко, П. Д. Международный финансовый менеджмент. Учебник и практикум / П.Д. Шимко. - М.: Юрайт, 2019. - 260 c.Шимко, П. Д. Мировая экономика и международные экономические отношения. Учебник и практикум / П.Д. Шимко. - М.: Юрайт, 2021. - 392 c.Li, P.Y. Top management team characteristics and firm internationalization: The moderating role of the size of middle managers / P.Y. Li // International Business Review. – 2018. – № 1. Volume 27. – P. 125-138Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]. URL.: www.gks.ru (дата обращения 05.06.2023)Тымчкук Н.Б. Понятие внешнеэкономической деятельности [Электронный ресурс]. URL.:https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-vneshneekonomicheskoy-deyatelnosti (дата обращения 05.06.2023)Романова Г.Г., Пролетарская А.С. Сущность и формы внешнеэкономической деятельности страны. Методы оценки ее эффективности [Электронный ресурс]. URL.:https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-vneshneekonomicheskoy-deyatelnosti (дата обращения 05.06.2023)«Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказанииуслуг» [Электронный ресурс]. URL.:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163855/7b445b19115913f22fc5853b14405f6ce9b4e75f/(дата обращения 05.06.2023)Регистрационные данные ООО «Три Ярда» [Электронный ресурс]. URL.: https://www.rusprofile.ru/id/1217700318659 (дата обращения 05.06.2023)Финансовая отчетность ООО «Три Ярда» [Электронный ресурс]. URL.:https://www.audit-it.ru/contragent/1217700318659_ooo-tri-yarda (дата обращения 05.06.2023)Приложение 1- Финансовая отчетностьНаименование показателяКод31.12.2231.12.21АКТИВI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫОсновные средства11501 054-Отложенные налоговые активы1180106-Итого по разделу I11001 160-II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы121083 241*46 213*Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям122021 2636 823Дебиторская задолженность123032 06639 571Денежные средства и денежные эквиваленты12505 7512 964Прочие оборотные активы12608 701-Итого по разделу II1200151 02295 571БАЛАНС1600152 18295 571ПАССИВIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)13102020Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)137018 7287 503Итого по разделу III130018 7487 523IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства141016 000-Итого по разделу IV140016 000-V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства15102041 065Кредиторская задолженность1520117 23086 983Итого по разделу V1500117 43488 048БАЛАНС1700152 18295 571Наименование показателяКод20222021Выручка2110609 284151 176Себестоимость продаж2120(535 512)(119 842)Валовая прибыль (убыток)210073 77231 334Коммерческие расходы2210(58 220)(21 033)Прибыль (убыток) от продаж220015 55210 301Проценты к получению232030-Проценты к уплате2330(1 199)(2)Прочие доходы23409 400175Прочие расходы2350(9 712)(1 097)Прибыль (убыток) до налогообложения230014 0719 377Налог на прибыль2410(2 826)(1 876)текущий налог на прибыль (до 2020 г. это стр. 2410)2411(2 932)(1 876)отложенный налог на прибыль2412106-Прочее2460(3)-Чистая прибыль (убыток)240011 2427 501Совокупный финансовый результат периода250011 2427 501