Теоретические аспекты учета основных средств

руб. до 2 153 млрд. руб. (Таблица 5). Таблица 6 - Горизонтальный и вертикальный анализ активов организации (по данным ф. № 1)ПоказательОстатки по балансуТемп роста (снижения), %Структура активов, %На начало годаНа конец годаИзме-нение (+,-)На начало годаНа конец годаИзме-нение (+,-)1. Долгосрочные активы384768384199,8957,6662,024,36Нематериальные активы000121,470,000,000,00Основные средства182534353294,1027,2943,1815,89Финансовые вложения12817345135,2919,2514,01-5,24Прочие долгосрочные активы7460-1480,5511,124,82-6,302. Оборачиваемые активы282470188166,7242,3437,98-4,36Запасы193190-398,4028,9215,31-13,61НДС110100,650,100,05-0,04Дебиторская задолженность31321103,484,582,55-2,03Краткосрочные финансовые вложения15172115,482,261,41-0,86Денежные средства43231188539,376,4218,6412,22Прочие оборотные активы00071,160,060,02-0,033. Итого активов6661 238572185,85100,00100,000,00Соотношение мобильных и иммобилизованных средств, коэф.0,730,61-0,1283,41   Так за 2022 год темп роста составил 18,14%. Отмечаем динамику роста себестоимости проданных товаров с 1 224млн. руб. до 1 462 млрд. руб. с 2021 по 2021 годы. Темп роста себестоимости составил 19,48%. Таким образом, расходы на реализованные товары имеют более высокие темпы роста расходов по сравнению с увеличением товарооборота, что отрицательно скажется на эффективности торговой деятельности.Анализ имущества АО «Тандер» показывает рост долгосрочных активов с 384 до 768 млрд. руб. (Таблица 6).Отмечаем изменения в структуре активов. Так доля внеоборотных средств изменилась с 57,66 до 62%. Доля мобильных активов сокращается на 0,12.Наибольший вес в основных фондах АО «Тандер» занимают здания – 59% (Таблица 7).Таблица 7 - Наличие, движение и структура основных средств (по данным ф. № 5)ПоказательНаличие на начало годаПоступило за годВыбыло за годНаличие наконец годатыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%1Здания1075923958355931158,232Сооружения181045117125610,553Машины13725658336,124Транспортные средства2011379712509,345Производственный хозяйственныйинвентарь158411047529,666Другие виды основных средств9525612336,11Итого основных средств 182 412,491 60 534 Основные финансовые ресурсы были направлены 2022 году на обновление зданий и сооружений.2.2 Анализ наличия, состояния и эффективности использованияосновных средствВ 2022 году отмечаем снижение эффективности использования основных фондов активов по данным рентабельности с 29,31 до 25,86% (Таблица 8).Это связано как с фактором сокращением прибыли от продаж, так и увеличением стоимости самих долгосрочных ресурсов.Таблица 8 Статический анализ использования основных фондовАО «Тандер», %ПоказательТыс. руб.Темп роста, %202020212022за 2021 г.за 2022 г.Прибыль отпродаж998149966Средняя стоимость внеоборотных активов2823345768558Рентабельность3,1429,3125,8610,72113,32На основании данных управленского учета рассчитаем показатели движения основных средств (Таблица 9). Таблица 9 Оценка движения основных средств АО «Тандер» в 2022 годуПоказатель, тыс. руб.Наличие на начало годаПоступлениеВыбытиеНаличие на конец годаПервоначальная стоимость основных средств18241260534В том числе новых 247 240Коэффициент поступления: . Стоимость поступивших основных средств АО «Тандер» составляет 77,2 % от стоимости основных фондов.коэффициент обновления: .Предприятие затратило в 6,1 раз средств больше на обновление по сравнению со стоимостью выбывших основных средств.коэффициент выбытия: . 32% составляет доля выбытия основных средств из стоимости основных средств АО «Тандер».Далее оценим показатели состояния основных фондов предприятия: коэффициент износа;коэффициент годности.По данным управленческого учета на начало года износ основных средств составил 19,31 тыс. руб., на конец года – 23,7 тыс. руб.коэффициент износа (КИ):, . Уменьшение коэффициента износа говорит о повышающемся уровне обновления основных средств АО «Тандер» (увеличение коэффициента обновления).коэффициент годности:, . На основании данных оценим показатели эффективности использования основных фондов (Таблица 10). Фондоотдача определяется как соотношение объема выпуска продукции и среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Показатель показывает, сколько готовой продукции, в денежном измерении, приходится на 1 рубль среднегодовой стоимости основных производственных фондов.Таблица 10 Эффективность эксплуатации основных средств АО «Тандер» в 2022 году Показатель, тыс. руб.202020212022ОтклонениеТемп(±)измененияОбъем выпуска продукции1 5761 7552 081-50575,73Среднегодовая стоимость основных производственных фондов200187358-15855,76Фондоотдача7,899,385,812135,81Фондоемкость0,130,110,17073,63Фондоемкость определяется как соотношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов и объема выпуска продукции. Коэффициент показывает, сколько готовой продукции, в денежном измерении, приходится на 1 рубль среднегодовой стоимости основных производственных фондов.Так на 1 рубль, вложенный в основные средства, компания получает 5,81 рубля в отчетном периоде, что меньше чем в 2020 году на 2,02 рубля. Таким образом, отмечается сокращение отдачи от использования основных фондов. Рост фондоемкости на 66,58% говорит о сокращении эффективности использования основных средств АО «Тандер».Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) позволяет налогоплательщику оптимизировать размер прибыли и соответственно выплачиваемого налога, за счет изменения способа амортизации.Предприятие может применять два способа расчета амортизации:линейный; нелинейный (пункт 1 статьи 259 НК РФ).Когда предприятие использует актив интенсивно, например, в первые годы эксплуатации, то эффективно применение повышающих коэффициентов.АО «Тандер» применяет линейный способ расчета амортизации, что связано с равномерным использованием нематериальных средств, хотя для снижения налоговой базы предприятия может использовать повышающие коэффициенты, что позволит увеличить стоимость ведения текущей деятельности и снизить размер налога на прибыль. Рассмотрим пример с программой складского учета (в учете она не отражена, но для углубления и раскрытия темы работы данный объект будет изучен). Амортизация по налоговому законодательству линейным методом составит 30 тыс. руб. (первоначальная стоимость 150 тыс. руб. при сроке эксплуатации 5 лет) в год или 2,5 тыс. руб. в месяц. Соответственно, снижение объекта по налогу на прибыль составитГде – изменение налоговых платежей при линейном методе амортизации, – ставка налога 20%.Рассчитаем платежи нелинейным способом. В статье 259.2 Налогового кодекса РФ указан алгоритм расчетаГде А – сумма амортизации для группы;В – балансовая стоимость имущества;К – норма амортизации (Таблица 19).При выборе нормы амортизации исходим из срока эксплуатации программы складского учета в размере 5 лет, а это 4 амортизационная группа. Находим изменения платежей по налогу Таблица 19 – Номы амортизации (нелинейный метод) для расчета платежей по налогу на прибыльАО «Тандер»Группа для амортизацииМесячная норма амортизации114,328,835,643,852,761,871,38190,8100,7Где – изменение налоговых платежей при нелинейном методе амортизации.В данном случае оптимизация налогов предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям, в том числе и само банкротство организации.Фактически выбор метода амортизации в сторону нелинейного позволяет переложить выплаты налога на прибыль для «Тандер» (Таблица 20).Таблица 20 – Налоговые активы в бухгалтерском учете АО «Тандер»ОперацияЛинейный методНелинейный методПрограмма «Складской учет», стоимость150150Размер амортизации, за март тыс. руб.2,55,27Изменение платежа по налогу на прибыль, тыс. Руб.-0,375-0,7905Таким образом, система учета внеоборотных активов прямо влияет на эффективность работы организации, так как формирует размер затрат и влияет на показатель прибыли.ЗаключениеЗаключениеВ работе рассмотрено содержание понятия «основные средства» и изучена классификация данного вида активов в соответствии с нормативно-правовыми актами Российской Федерации в области бухгалтерского учёта, разработками в литературе по экономическому и финансовому анализам.Детально рассмотрен набор методов и инструментов поступления и выбытия объектов основных средств. Особый акцент сделан на методике формирования первоначальной стоимости объектов основных средств для целей бухгалтерского учёта и порядок начисления и отражения в учёте амортизационных отчислений по данным объектам.Подробно рассмотрена методика проведения анализа наличия и движения объектов основных средств. Особое внимание в первой главе уделено нюансам анализа объектов основных средств при использовании специальных показателей и коэффициентов.На основании бухгалтерской отчетности был произведен анализ основных показателей деятельности АО «Тандер» в 2019-2022 году, по результатам которого удалось установить, что у объекта исследования расширяется производство, при этом финансовые результаты предприятия находятся в динамике сокращения чистой прибыли, что является отрицательным моментом в деятельности любого коммерческого экономического субъекта.Экономический анализ основных фондов АО «Тандер» был произведен по следующим направлениям:анализ состава и структуры и динамики основных фондов;расчёт и анализ показателей динамики среднегодовой стоимости основных производственных фондов;расчёт и анализ показателей эффективности использования основных фондов.Произведенный анализ позволили выявить тенденцию наращивания стоимости в организации основных производственных фондов. В среднем за 2020-2021 годы показатель среднегодовой стоимости внеоборотных активов в АО «Тандер» составил 303 млрд. руб. При этом данный показатель увеличивался ежегодно в среднем на 100 млрд. руб., что в относительных показателях составило 90,3%.По итогам произведенного анализа эффективности использования основных фондов было установлено, что в АО «Тандер» на протяжении исследуемого периода показатель фондоотдачи имеет отрицательную динамику, которая обусловлена большими темпами повышения стоимости основных средств на предприятии по сравнению с темпами роста хозяйственной деятельности.Список использованной литературыФедеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями) Электронный источник – URRLhttps://base.garant.ru/70103036/ (Дата обращения 12.05.2023 г.)Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.10.2020 № 60399) Электронный источник – URRLhttp://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365338/76123180f1200d66eb1102dd61173d0f8d64d569/ (Дата обращения 12.05.2023 г.)Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями и дополнениями) Электронный источник – URRL https://base.garant.ru/12115838/ (Дата обращения 12.05.2023 г.)Бжассо А.А., Корниенко А.Д.Аудит сохранности и движения основных средств в организации: состав, классификация, этапы проведения аудиторской проверки // Экономика и бизнес: теория и практика. 2021. №1-1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-sohrannosti-i-dvizheniya-osnovnyh-sredstv-v-organizatsii-sostav-klassifikatsiya-etapy-provedeniya-auditorskoy-proverki (дата обращения: 11.05.2023).Гафурова У.Ф., Гафурова А.З. Прибыльность предприятия или как предвидеть банкротство / У.Ф. Гафурова, А.З. Гафурова // ORIENSS. 2021. №4. – с. 401-411Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности. Практикум / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. – М.: Дело и сервис, 2019. – 612 с.Елисеева О. В. Учет основных средств в соответствии с новым федеральным стандартом ФСБУ 6/2020 «Основные средства» // Вестник РУК. 2021. №1 (43). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-osnovnyh-sredstv-v-sootvetstvii-s-novym-federalnym-standartom-fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva (дата обращения: 11.05.2023).Ендовицкий Д.А. Формирование и анализ показателей прибыли организации // Экономический анализ: теория и практика. 2004. №11.Илышева Н.Н., Крылов С.И. Анализ финансовой отчетности: учебник /Н.Н. Илышева, Н. Крылов – М.: Финансы и статистика, 2020. – 372 с.Каверина Э.Ю., Сероклин И.А. Применение экономического анализа при производстве финансово-аналитической экспертизы преднамеренного банкротства / Э. Каверина, И.А. Сероклин // Научные исследования и инновации. 2021. №2. С. 91-97Казакова В. А. Анализ угрозы банкротства предприятия по зарубежным методикам / Казакова В. // Экономика и бизнес: теория и практика. 2019. №5-2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-ugrozy-bankrotstva-predpriyatiya-po-zarubezhnym-metodikam (дата обращения: 10.05.2023).Калюков Н.С. Интегрированная отчетность как инструмент повышения инвестиционной привлекательности / Н.С. Калюков // StudNet. 2021. №4. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/integrirovannaya-otchetnost-kak-instrument-povysheniya-investitsionnoy-privlekatelnosti (дата обращения: 13.05.2023)Карпушов С.В., Шевченко С.А. Теоретические аспекты формирования прибыли и рентабельности / С.В. Карпушов, С. Шевченко // Экономика и бизнес: теория и практика. 2021. №3-1. –с. 225-229Мельник М.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. Пособие / под ред. Мельника М.В. – М.: Форум, 2020 – 208 с.Овчинникова О. А., Квасова А. А. Аудит основных средств // Политика, экономика и инновации. 2020. №5 (34). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-osnovnyh-sredstv-2 (дата обращения: 11.05.2023).Рахимова Г. М. Практика учета и аудита основных средств // Проблемы Науки. 2020. №7 (152). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/praktika-ucheta-i-audita-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 11.05.2023).Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Г. В. Савицкая. - 2-е изд., испр. и доп. ИНФРА-М, 2020 . - 378 с.Титова О.В., Загорская А.С. Теоретические подходы к определению финансовой состоятельности организации /О.В. Титова // Научные междисциплинарные исследования. 2021. №1. – с. 143-149Уздимаева Н.И., Козуров А.С. Субъект права: основные подходы к пониманию / Уздимаева Н.И., Козуров А.С. // Контентус. – 2020. - №4. С. 135 – 143Шаршебаев А.А. Методика проведения аудита хозяйственных операций по учету основынх средств // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2020. №2-2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-provedeniya-audita-hozyaystvennyh-operatsiy-po-uchetu-osnovynh-sredstv (дата обращения: 11.05.2023).Инвестиционно-строительная компания ОАО «494 Управление начальника работ» Электронный источник – URRL https://494unr.ru/ru/about.html (Дата обращения 14.05.2023 г.)Приложение 1 Бухгалтерский баланс АО «Тандер»Приложение 2 Отчет о финансовых результатах АО «Тандер»